А. Внеоборотные активы

51. К основным средствам в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 N 26н, относится имущество, которое одновременно удовлетворяет следующим условиям:

а) используется в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд сельскохозяйственной организации;

б) используется в течение срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

г) имущество способно приносить сельскохозяйственной организации экономические выгоды в будущем.

Сельскохозяйственным организациям разрешается самостоятельно устанавливать лимит стоимости основных средств, приобретенных книг, брошюр и т.п. изданий, при списании на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (с возможными вариантами этого лимита в зависимости от размеров, специализации и иных местных условий, а также унификацией с налоговым учетом), но не более 10 000 руб., в соответствии с п. 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 N 26н.

52. Начисление амортизации по объектам основных средств в сельском хозяйстве производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 N 26н, и Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, утвержденными Приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 19.06.2002 N 559. В сельском хозяйстве может использоваться любой из четырех рекомендуемых способов начисления амортизационных отчислений:

а) линейный способ;

б) способ уменьшаемого остатка;

в) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

г) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Срок полезного использования определяется организацией на дату ввода в эксплуатацию данного объекта основных средств и является периодом, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

Определение срока полезного использования объектов основных средств, ранее использованных у другой организации, производится исходя из:

- ожидаемого срока использования в организации этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В сезонных производствах годовая сумма амортизации относится на затраты в соответствии со сроком работы в году основных средств и, соответственно, - производства продукции.

Годовая сумма амортизационных отчислений в зависимости от выбранного способа начисления амортизации определяется:

а) исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной в зависимости от срока полезного использования этого объекта;

б) исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной в зависимости от срока полезного использования этого объекта;

в) исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;

г) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

53. Амортизация не начисляется по объектам:

- арендуемым организацией в рамках текущей аренды (включая аренду с правом выкупа);

- полученным организацией по договору лизинга, в случае, если в соответствии с договором объект лизинга остается на балансе у лизингодателя;

- жилищного фонда;

- внешнего благоустройства;

- земельным участкам и объектам природопользования;

- переведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев;

- находящимся в процессе восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

54. В рамках действия 25 главы Налогового кодекса РФ амортизируемое имущество в сельскохозяйственных организациях распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 Налогового кодекса РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

По основным средствам, приобретенным после 01.01.2002, срок полезного использования устанавливается с учетом Классификации, установленной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

По основным средствам, приобретенным до 01.01.2002, применяется срок полезного использования, установленный при вводе их в эксплуатацию.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации срок полезного использования по этому объекту пересматривается.

Налогоплательщики начисляют амортизацию по объектам основных средств одним из следующих методов:

а) линейным методом;

б) нелинейным методом.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3, в соответствии со ст. 259 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщики - сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации, выбранной самостоятельно с учетом положений 25 главы Налогового кодекса РФ, специальный коэффициент, но не выше 2.

Налогоплательщики, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие 25 главы Налогового кодекса РФ, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

По основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу 25 главы Налогового кодекса РФ, полезный срок их использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 года с учетом классификации основных средств, определяемых Правительством РФ, и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленным статьей 258 Налогового кодекса РФ.

Сумма начисленной за один месяц амортизации по указанному имуществу определяется как:

1) произведение остаточной стоимости и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с пунктом 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ, - при применении нелинейного метода начисления амортизации;

2) произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию на 1 января 2002 года, и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с пунктом 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ, - при применении линейного метода начисления амортизации.

Указанные положения главы 25 Налогового кодекса РФ могут применяться и для целей бухгалтерского учета при принятии такого решения в рамках учетной политики организации.

55. Переоценка основных средств в сельскохозяйственных организациях проводится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 N 26н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 N 91н.

В соответствии с пунктом 15 указанного Положения коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка основных средств производится по распоряжению руководителя. Порядок проведения переоценки указывается в данном распоряжении.

Переоценка может производиться одним из следующих способов:

- путем индексации;

- путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам самостоятельно;

- с привлечением оценщика.

Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

56. В соответствии с Приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 13.06.2001 N 654 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и методических рекомендаций по его применению" для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При выбраковке животных из основного стада и постановке на откорм их балансовую стоимость списывают со счета 01 в дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме", а при их забое без постановки на откорм - в дебет субсчета 20-3 "Промышленные производства".

При продаже скота основного стада без постановки на откорм балансовую стоимость отражают по кредиту счета 01 и дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы". Продажную стоимость этого скота отражают на дебете счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредите субсчета 91-1.

По рабочему скоту списание осуществляется через субсчет 01-11 "Выбытие основных средств".

Погибшие в результате стихийных бедствий молодые насаждения списывают по их стоимости на начало года, с добавлением затрат на выращивание текущего года до момента гибели в дебет счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Чрезвычайные расходы". Если они были застрахованы, то страховое возмещение относят в кредит счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Чрезвычайные доходы" в корреспонденции с дебетом субсчета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

При продаже основных средств разным организациям в рассрочку причитающуюся сумму отражают по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы" в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". По мере поступления средств в оплату их учитывают по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 62.

При безвозмездной передаче основных средств результат от их выбытия, выявленный на субсчете 01-11 "Выбытие основных средств", списывается на субсчет 91-2 "Прочие расходы". На этот субсчет относят и расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств.

57. В сельскохозяйственных организациях амортизация нематериальных активов производится в соответствии с пунктом 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 16.10.2000 N 91н, одним из следующих способов:

а) линейный способ;

б) способ уменьшаемого остатка;

в) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

В соответствии с пунктом 16 указанного положения годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

В соответствии с пунктом 17 указанного положения срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

В соответствии с пунктом 21 указанного положения амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

58. Организации, которые выполняют научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР) собственными силами, а также выступают заказчиками указанных работ по договору, должны руководствоваться в своей работе Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" (ПБУ 17/02), утвержденным Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 115н.

При этом организации, выполняющие НИОКР собственными силами, имеют право применять ПБУ 17/02 только в том случае, если они выполняют эти работы для собственных нужд. Те же организации, которые выполняют указанные работы в качестве исполнителей (подрядчиков) для сторонних организаций, расходы по ним учитывают в качестве расходов по обычным видам деятельности на счетах затрат. Так сказано в пункте 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. К таким организациям правила ПБУ 17/02 не применяются.

В соответствии с ПБУ 17/02 к научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок. Определение таким работам дано в Федеральном законе от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике". Опытно-конструкторские работы - это работы, связанные с разработкой образцов новых изделий (новой техники, новых материалов) и конструкторской документации к ним. А к технологическим работам относятся работы, связанные с созданием новых технологий по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг), оформленные соответствующей документацией.

В соответствии с пунктами 7 и 8 ПБУ 17/02 в зависимости от полученных результатов учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструктивным и технологическим работам может осуществляться следующим образом:

- НИОКР, результаты которых являются нематериальными активами. Результаты таких работ должны учитываться по правилам Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденного Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 N 91н;

- НИОКР, результаты которых не могут быть учтены в составе нематериальных активов. К ним относятся работы, результаты которых не подлежат правовой охране или не оформлены в установленном порядке. К таким НИОКР применяются правила ПБУ 17/02;

- НИОКР, которые не дали положительного результата. Расходы по таким НИОКР учитываются в составе внереализационных расходов.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 17/02 НИОКР, которые привели к положительному результату, списываются в бухгалтерском учете в течение периода, установленного организацией, но не более пяти лет. При этом применяется один из следующих способов:

- линейным способом;

- способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Списание расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам линейным способом осуществляется равномерно в течение принятого срока.

При способе списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) определение суммы расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, подлежащей списанию в отчетном периоде, производится исходя из количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов по конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов конкретной работы.

Применение того или иного способа списания расходов по НИОКР организация должна отразить в учетной политике.

59. В соответствии с пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденного Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н, для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Финансовыми вложениями организации могут быть:

- государственные и муниципальные ценные бумаги;

- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы;

- депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

- вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Все финансовые вложения (включая ценные бумаги) подразделяются на две группы:

1) по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном порядке;

2) по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения (в т.ч. ценные бумаги), по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (пункт 21 ПБУ 19/02).

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и прочее.

В соответствии с пунктом 26 ПБУ 19/02 при выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

1) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

2) по средней первоначальной стоимости;

3) по первоначальной стоимости первых до времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

При этом по каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется только один способ оценки.

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений организация должна отразить в учетной политике.

В соответствии с пунктом 32 ПБУ 19/02 оценка финансовых вложений на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии, т.е. по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых до времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).