А. Налог на прибыль организаций

88. В соответствии с Налоговым кодексом РФ в каждой сельскохозяйственной организации наряду с учетной политикой для целей бухгалтерского учета должна разрабатываться и утверждаться руководителем организации учетная политика для целей налогообложения применительно к каждому взимаемому налогу.

89. Сельскохозяйственными организациями разрабатываются формы документов налогового учета. В качестве таких документов организация может использовать самостоятельные регистры налогового учета либо применять регистры бухгалтерского учета, дополненные необходимыми реквизитами, указанными в статье 313 Налогового кодекса РФ. Формы регистров налогового учета, а также порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов утверждаются организацией в приложении к учетной политике для целей налогообложения.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Федеральным законом от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ (в редакции Федерального закона от 11 ноября 2003 г. N 147-ФЗ) для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, установлены следующие размеры ставок: в 2004 - 2005 годах - 0 процентов; в 2006 - 2008 годах - 6 процентов; в 2009 - 2011 годах - 12 процентов; в 2012 - 2014 годах - 18 процентов; начиная с 2015 года - в соответствии с пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации.

90. Все доходы и расходы в налоговом учете отражаются исходя из даты признания доходов и даты осуществления расходов. Предусмотрено применение метода начисления и кассового метода. Применение кассового метода ограничено величиной выручки (в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации, без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж, не должна превышать одного миллиона рублей за каждый квартал).

По методу начисления согласно п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг, имущественных прав).

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при использовании метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть отнесены к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

По кассовому методу датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

91. В соответствии со статьей 254 НК РФ при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

метод оценки по себестоимости единицы запасов;

метод оценки по средней себестоимости;

метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

метод оценки по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

92. В соответствии со статьей 259 НК РФ сельскохозяйственная организация начисляет амортизацию одним из следующих методов:

а) линейным методом;

б) нелинейным методом.

Организация применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основных средствам налогоплательщик вправе применять один из перечисленных методов.

93. В соответствии со статьей 266 НК РФ сельскохозяйственная организация создает резервы по сомнительным долгам (настоящее положение не применяется в отношении расходов на формирование резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов).

94. В соответствии со статьей 267 НК РФ сельскохозяйственная организация при осуществлении реализации товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока, создает резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

Отчисления на формирование этих резервов осуществляются по нормативу от стоимости реализованных товаров (работ) на дату их реализации. Данный норматив соответствует доле фактически осуществленных сельскохозяйственной организацией расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года (вариант для случая, если ранее организация не осуществляла реализации товаров (работ), по которым предусматривалось условие гарантийного ремонта и обслуживания: Резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) создается в размере, соответствующем ожидаемым расходам на указанные затраты (под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии)).

По истечении налогового периода размер созданного резерва корректируется, исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период.

Примечание.

Представляется допустимым следующий способ создания резерва.

Сельскохозяйственная организация при осуществлении реализации товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока, создает резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию по следующим группам товаров (работ):

______________________

______________________

Отчисления на формирование этих резервов осуществляются по нормативам от стоимости реализованных товаров (работ) на дату их реализации. Данные нормативы соответствуют долям фактически осуществленных сельскохозяйственной организацией расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года.

При реализации товаров (работ), по которым ранее не предусматривалось условие гарантийного ремонта и обслуживания, создается резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) в размере, соответствующем ожидаемым расходам на указанные затраты (под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии).

По истечении налогового периода размер созданного резерва корректируется, исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период.

95. В соответствии со статьей 268 НК РФ при реализации покупных товаров предприятие уменьшает доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

по средней стоимости;

по стоимости единицы товара.

96. В соответствии со статьей 280 НК РФ при реализации или ином выбытии ценных бумаг сельскохозяйственная организация использует следующий метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:

по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

по стоимости единицы.

97. В сельскохозяйственных организациях порядок списания прямых расходов на незавершенное производство осуществляется, в соответствии со статьей 319 Налогового кодекса РФ, в следующем порядке:

1) для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь. При этом для целей указанной главы под сырьем понимается материал, используемый в производстве в качестве материальной основы, который в результате последовательной технологической обработки (переработки) превращается в готовую продукцию;

2) для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг);

3) для прочих налогоплательщиков сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

98. Сельскохозяйственные организации вправе создавать резерв предстоящих расходов на ремонт в порядке, предусмотренном статьей 324 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств, рассчитанной в соответствии с порядком, установленным указанной статьей, и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

99. Величина процентов по кредитам и займам сельскохозяйственными организациями определяется в соответствии со статьей 269 Налогового кодекса РФ:

- расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя. При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;

- предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте (при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика).

100. В соответствии со статьей 285 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

101. В соответствии со статьей 288 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, вправе выбрать в качестве показателя, используемого для определения доли прибыли, приходящийся на каждое обособленное подразделение:

1) среднесписочную численность работников;

2) сумму расходов на оплату труда.