II. Себестоимость яблок по сортам

137. Основной продукцией питомников являются плодовые и декоративные саженцы, кустарники и деревья. Калькуляционной единицей по посевному отделению принята 1 тыс. штук сеянцев, по школам - 1 тыс. штук саженцев.

Учет затрат на производство в питомниках ведут по номенклатуре статей, установленных для растениеводства. В отличие от других подотраслей растениеводства в питомниках с целью отражения всех количественных и качественных изменений, происходящих с растениями за весь период выращивания, ведут также количественный (оперативно-технический) учет на карточках, который имеет непосредственную связь с бухгалтерским учетом затрат.

Объектами бухгалтерского учета в питомниках являются:

- поля размножения - школа сеянцев (посевное отделение);

- поля формирования (начиная с первого поля и дали соответственно по годам посадки).

В зависимости от потребности выпуска того или иного вида продукции определяют количество школ и возраст выпускаемой продукции, который может колебаться от 3 до 20 лет (в хозяйствах, имеющих школу плодовых насаждений, саженцы обычно получают в четырехлетнем возрасте). За это время растения проходят через несколько отделений (посевное) и школ (первая, вторая и т.д.). При этом перевод из посевного отделения в школу и из одной школы в другую происходит в период не менее одного календарного года. До полной готовности продукцию выращивают обычно несколько лет.

Затраты учитывают на отдельных аналитических счетах по годам закладки и наименованиям саженцев в разрезе элементов производственных затрат. Например, аналитические счета, учитывающие затраты по полям сеянцев, могут быть сгруппированы в один счет - "Посевное отделение" (или "Участки размножения"), а те, по которым учитывают затраты по полям выращивания саженцев, - в счет "Школа", затраты по производству черенков для прививки - в счет "Плантации и маточники".

Учет затрат по каждой школе ведется в следующем порядке. Затраты отдельного года находят отражение на аналитических счетах, открываемых для каждого года отдельно, в разделе статей затрат: первый год (поле сеянцев), второй год (поле окулянтов), третий год (поле однолеток), четвертый год (поле двухлеток).

В первый год закладки растений открывают "Карточку количественного учета" и ведут ее в течение всего периода их выращивания. В нее заносят данные о наименовании отдельных пород, об их количестве, о занимаемой каждой породой площади, данные о фактическом отпаде и отбраковке, подтвержденные осенней инвентаризацией. Количественные изменения растений оформляют актами, которые служат основанием для бухгалтерских записей (проводок). До осенней инвентаризации растения, находящиеся в посевном отделении, учитывают по размеру занимаемой ими площади, а затем после пикировки - по площади и по отдельным породам (в тыс. штук). Учет саженцев в штуках ведут с момента их закладки.

На аналитические счета по годам закладки относят прямые затраты по уходу за саженцами. Общие затраты для данной школы относят на общий для этой школы счет, с которого их распределяют в конце года на счета по годам закладки пропорционально площади питомника, отведенной под каждый год посадки. При частичной выкопке сеянцы и саженцы, оставшиеся в поле, отражают как незавершенное производство.

В школе плодовых культур саженцы выращивают в течение четырех лет. Затраты, учтенные по полю сеянцев, в конце года переносят на аналитический счет поля второго года выращивания и т.д. В конечном итоге затраты, учтенные по четвертому году выращивания, плюс затраты первых трех лет выращивания составляют полную себестоимость выращивания саженцев.

Если часть сеянцев и саженцев продают (реализуют) до полного срока их выращивания в питомнике, то их приходуют на субсчет 43-1 "Готовая продукция растениеводства" с кредита субсчета 20-1 "Растениеводство" по плановой себестоимости. На эту сумму уменьшают затраты по соответствующему полю в разрезе статей затрат.

Недоразвитые и непривитые саженцы оценивают по ценам возможной продажи. Эту сумму направляют на уменьшение учтенных затрат. На количество погибших саженцев уменьшают валовой выход продукции в количественном выражении. В результате себестоимость саженцев, предназначенных для продажи, увеличивается.

Продукцией посевных отделений являются выкопанные для посадки сеянцы (однолетние и двухлетние), как высаженные в хозяйстве, так и прикопанные или реализованные, школ - выкопанные саженцы (высаженные, прикопанные или реализованные), продукцией маточников и плантаций - черенки.

Затраты по выкапыванию сеянцев и саженцев относят только на выкопанные сеянцы и саженцы, а все остальные издержки распределяются между сеянцами (или саженцами), выкопанными и оставленными в поле (в школе) на выращивание (по данным осеней инвентаризации питомника). Оставленные на выращивание сеянцы и саженцы составляют незавершенное производство питомников, переходящих на следующий год.

Объектами калькуляции являются сеянцы и саженцы. Для определения их себестоимости по отдельным группам культур (семечковые, косточковые и т.д.) необходимо общую сумму затрат по каждому участку распределить между выкопанной продукцией (для посадки в своем хозяйстве, реализации) и оставшейся в грунте для дальнейшего доращивания. Затраты распределяют пропорционально количеству растений. С учетом суммы затрат, приходящихся на выкопанную продукцию и оставшуюся в "прикопе", определяют себестоимость 1000 штук сеянцев и саженцев. Затраты, приходящиеся на сеянцы, окулянты, однолетние и двухлетние саженцы, находящиеся в грунте, переходят на следующий год как незавершенное производство.

Пример. В организации имеется питомник по выращиванию продукции плодовых пород, состоящий из полей сеянцев и саженцев-однолеток. Итоги количественного и аналитического текущего учета затрат на производство для калькуляции фактической себестоимости сеянцев и саженцев-однолеток представлены в таблице 11.