II. Высев семян

Акты расхода семян и посадочного материала (ф. N СП-13).

Акт предназначен для списания в расход (подотчета) семян и посадочного материала на посев и посадку соответствующих культур (по каждой культуре отдельно). Составляется агрономом по окончании сева (посадки) на отдельных участках и полях севооборота и приемки работ должностными лицами организации. К акту прилагают расходные документы, о чем делается отметка. Акт утверждает руководитель хозяйства или, по его разрешению, главный агроном. Расход семян (посадочного материала) из актов записывают в журнал учета работ и затрат по каждой культуре или Накопительной ведомости учета затрат (ф. N 301-АПК) для последующих записей в регистры аналитического учета.

Расход семян в бухгалтерии контролируется путем сличения лимитно-заборных ведомостей, накладных на отпуск семян со склада с поступлением их в поле и учетными листами трактористов-машинистов, занятых обработкой земли и высевом семян.

Кроме того, при подписании учетного листа тракториста-машиниста агроном должен проверить соответствие расхода семян и засеянной площади по установленным нормам высева (согласно ведомостей посева).

В дальнейшем после появления всходов руководитель организации обязан назначить инвентаризационную комиссию для приема посевных площадей и определения качества посева. Акт инвентаризации установленной типовой формы ИНВ-11 или отраслевой служит основанием для приема выполненных работ по посеву, распределения затрат по незавершенному производству, а также затрат, относимых на выполненные работы по агротехнике культур в текущем отчетном году.

После проведения сева той или иной культуры семена, оставшиеся в местах сева (на отдельных участках и полях) неизрасходованными по тем или иным причинам, ответственные за посев сдают на склад по накладным (типовых форм N М-12 или М-13) или накладной внутрихозяйственного назначения (ф. N 264-АПК). Один экземпляр накладной остается на складе и служит основанием для принятия на учет возвращенных семян. Второй экземпляр документа вместе с актом (ф. N СП-13) передается в бухгалтерию организации. Накладная на возврат оставшихся семян, оприходованных складом, является основанием для сторнировочной бухгалтерской записи с целью уменьшения расхода семян в производстве.

18. Первичный учет расхода удобрений. Получение высоких урожаев сельскохозяйственных культур невозможно без применения удобрений. Учет использования минеральных удобрений ядохимикатов следующий.

Минеральные удобрения вносят под сельскохозяйственные культуры в строгом соответствии с планом внесения удобрений, составленным главным агрономом по материалам отследования почв на полях севооборота организации. Разработанный план внесения минеральных удобрений обязательно должен быть утвержден руководителем хозяйства. На основании этого плана затем устанавливаются по каждому производственному подразделению (бригаде, участку и т.д.): количество, сроки, объем, способы внесения минеральных удобрений в необходимом сочетании азота, фосфора, калия и микроэлементов. Отпуск минеральных удобрений производится дифференцированно по видам удобрений путем оформления отдельных лимитно-заборных ведомостей.

Правильное нормирование внесения минеральных удобрений - одно из важных инструментов их эффективного использования. Для этого главный агроном должен составить план годовых доз их внесения с указанием питательных веществ и физического веса. В плане определяется потребное количество удобрений для определенного поля или участка. Кроме того, в плане указывается фактическое внесение минеральных удобрений осенью предыдущего года под озимые культуры, многолетние травы, на луга и пастбища, под зябь для яровых культур. К плану прилагается пояснительная записка, в которой изложена очередность внесения удобрений по полям и бригадам, определены сроки и способы внесения, потребность в сельскохозяйственной технике и рабочей силе.

Списывают минеральные, микро и бактериальные удобрения по установленному унифицированному отраслевому документу - Акту об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений (ф. N 420-АПК). Акт составляется бригадиром и агрономом в одном экземпляре. В нем указывают назначение и способ применения удобрений, ядохимикатов, гербицидов, на какие площади они внесены, под урожай какого года, площадь, количество их в физическом весе и в переводе на действующее вещество. К акту прикладываются расходные документы: лимитно-заборные ведомости, накладные, в которых отражен отпуск со склада удобрений, ядохимикатов и гербицидов. Оформленные акты утверждаются руководителем организации или главным агрономом.

Внесенные минеральные удобрения показывают в акте в натуральном (физическом) весе и в переводе на действующее вещество. Чтобы определить количество удобрений в переводе на действующее вещество, необходимо натуральный (физический) их вес умножить на процент содержания в них питательного вещества. Например, в сульфате аммония содержится 22% азота. В натуральном весе внесено этих удобрений 500%. В переводе на действующее вещество это составит:

500 x 22 / 100 = 110 ц действующего вещества.

Данные о проценте содержания питательного вещества берут из счетов-фактур или сертификатов, выписываемых заводами-изготовителями, поставщиками, базами и складами "Агросервиса".

Кроме минеральных удобрений, широкое применение находят микроудобрения и бактериальные удобрения. В акте на списание микроудобрений их отражают в физическом весе. Израсходованные нитрогин, азотобактерин, фосфоробактерин и другие бактериальные удобрения показывают в акте наряду с количеством и по числу погектарных порций.

Например, израсходовано фосфоробактерина 500 г при норме расхода (гектарной порции) - 5 г. В этом случае в акте формы N 420-АПК в графе "Внесено на площадь, га" указывается 100 порций (500 / 5) независимо от того, какая фактическая площадь была удобрена фосфоробактерином.

В затратах на выращивание сельскохозяйственных культур значительный удельный вес могут занимать ядохимикаты, используемые для защиты растений. Поэтому правильное их хранение и использование имеет очень важное значение. Чтобы не допустить отрицательных последствий от применения ядохимикатов, необходимо усилить учет и контроль за их применением. В соответствии с санитарными правилами по хранению, транспортировке и применению ядохимикатов в организации должно быть предусмотрено ведение Приходно-расходной книги ядохимикатов. Требование на получение ядохимикатов со склада записывают в книгу учета обработки ядохимикатами сельскохозяйственных растений.

Отпуск со склада ядохимикатов в производственное подразделение (бригаду и т.д.) производят по лимитно-заборным картам и накладным. Их выписывают в бухгалтерии по распоряжению агронома по защите растений или лица, ответственного за выполнение химических обработок. Возврат из бригад неиспользованных ядохимикатов на склад оформляется этими же документами. В книге учета обработок ведется ежедневный учет использования ядохимикатов и качества обработки почвы. На основании записей в книге составляется отдельный Акт на использование ядохимикатов по форме N 420-АПК.

Акт служит документом, на основании которого бухгалтерия списывает ядохимикаты на производственные затраты возделываемых культур.

Расход материальных ценностей, на которые не установлены лимиты, оформляют путем выписки накладной (ф. N 264-АПК).

19. Первичный учет расхода горючего и смазочных материалов.

Отпуск дизельного топлива, бензина, масел оформляют лимитно-заборными ведомостями, выписываемыми каждому трактористу-машинисту (комбайнеру), водителю транспортного средства. Расход горючего записывают в учетные листы тракториста-машиниста и путевые листы тракторов и автомобилей. Заправщик ведет ведомость заправщика, которая является основанием для списания под отчет трактористам и шоферам горючего и смазочных материалов.

Расход горючего отражают в учетном листе тракториста-машиниста и путевом листе трактора по норме и фактически. Он определяется путем замера горючего, оставшегося от предыдущей смены, залитого в машину и оставшегося на конец смены. <*>

--------------------------------

<*> Более подробный порядок ведения этих документов изложен в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат на содержание Машинно-тракторного парка в сельскохозяйственных организациях (разделы Г и Д) - М.: МСХ РФ, 2006.

В условиях коллективной организации труда при работе бригад (звеньев) на бригадном подряде расход горючего и смазочных материалов планируется исходя из объектов работ по каждой марке трактора (машины) и установленных норм расхода. Учет фактического расхода горючего и смазочных материалов по бригаде ведет заправщик, слесарь-наладчик или непосредственно сам руководитель бригады (звена).

Для более точного учета нефтепродуктов на каждый трактор, комбайн, машину рекомендуется открыть в бригаде Лимитную книжку. Она же является основанием для проведения технических уходов за машинами. Строго лимитируется отпуск семян, посадочного материала, удобрений, ядохимикатов и других ценностей, отпускаемых для производства работ в бригаде (звене). Отпуск ценностей производится строго по ценам, предусмотренным в Договоре механизаторского коллектива с администрацией хозяйства на производство продукции растениеводства.

В конце месяца руководитель бригады (звена) составляет отчет о расходе горючего и смазочных материалов по форме N 266-АПК и отчет о расходе материальных ценностей по бригаде по форме N 265-АПК.

Отчеты сдаются в бухгалтерию и служат основанием для учета материальных затрат по подрядным бригадам (звеньям) в Лицевых счетах (производственных отчетах) формы N 83-АПК.

20. Первичный учет труда и его оплаты. Оплата труда - один из основных элементов затрат и расчетов с персоналом. В управлении производством задача построения эффективной системы оплаты труда и непосредственно сам расчет заработка работников растениеводства является одной из важнейших, которая требует ежемесячного решения.

В рыночных условиях хозяйствования все большее число руководителей сельскохозяйственных организаций начинают однозначно осознавать тот факт, что расчет вознаграждения за труд должен быть регламентирован, упорядочен, то есть рассчитывать оплату труда необходимо по утвержденным системам по установленным внутрипроизводственным правилам, в рамках установленного внутрифирменного регламента.

Важность решения этого вопроса связана с двумя обстоятельствами. Во-первых, нельзя разорвать основные звенья в производственной цепи: труд, продукт труда, приносящий экономическую выгоду (доход, прибыль), являющуюся конечной целью организации, оплата продукта труда. В случаях, когда эта цепь разрушена и нет оплаты труда, то нет и рабочей силы, нет процесса труда, нет конечного товарного продукта, а следовательно, и финансовых ресурсов для поддержания и продолжения деятельности всей организации. Во-вторых, труд и его оплата - это такая область взаимоотношений различных руководителей предприятия и наемных работников, которая очень часто, если не постоянно, приводит к напряжению, к проблемам во взаимоотношениях руководителей с коллективом работников, в том числе и потому, что высшие руководители не придают должного значения систематизации этой сферы отношений с персоналом, поступая по принципу: "как-то платим - и то хорошо".

В связи с этим необходимо создать эффективные, грамотные производственные отношения: персонал работает - организация оплачивает труд работников по утвержденным правилам, которые должны быть возведены в ранг внутрипроизводственного закона.

В настоящее время уровень оплаты труда работников в сельскохозяйственных организациях во многом зависит от их финансового состояния. Высокий уровень оплаты (большие заработки, комплекс социальных льгот для персонала, бонусы для руководителей) могут позволить себе лишь рентабельные и высокодоходные предприятия. Однако даже в высокорентабельных организациях важно установить четкую взаимозависимость между трудом и оплатой, чтобы высокооплачиваемые работники, занятые управленческой (интеллектуальной) деятельностью, понимали ценность вознаграждения за труд и реальную возможность его корректировки в случае изменения результатов их труда.

В сельскохозяйственных организациях с нестабильным финансовым положением, которые могут позволить лишь средний уровень оплаты труда, приходится решать еще более сложную двуединую задачу:

- определить минимально необходимый уровень оплаты труда, который позволит избежать критической (недопустимой для данной организации) текучести квалифицированного персонала;

- найти достаточно сильные стимулы и мотивы для эффективной отдачи труда.

Независимо от финансового состояния в любой организации необходима совершенная система оплаты труда, ориентированная на учет интересов трудового коллектива и достижения целей предприятия.

Система оплаты и стимулирования труда должна быть обязательно формализована и оформлена в виде внутреннего (локального) нормативного акта, регламентирующего оплату и стимулирование труда различным категориям работающего персонала и отражающего специфику его содержания, например, в виде Положения о порядке оплаты и стимулирования труда работников организации.

Положение должно быть направлено на создание системы вознаграждения за труд, усиливающей мотивацию труда за счет повышения материальной заинтересованности и ответственности работающего персонала организации в решении ее основных задач.

Расчет вознаграждения за труд работникам основных стержневых структурных подразделений растениеводства (цехов, участков, бригад), обеспечивающих процесс производства в отрасли и производящих продукцию, может производиться на основе модификации следующих основных систем оплаты труда:

- простой повременной системы - на основе должностного оклада или часовой тарифной ставки;

- повременно - премиальной системы - на основе должностного оклада, часовой тарифной ставки и установленного уровня премирования;

- сдельной системы - на основе утвержденных сдельных расценок за объем выполненной работы (согласно тарификации) или за единицу произведенной продукции;

- нормативной системы - на основе установленного норматива (процента) от стоимости реализованной (отгруженной) продукции или другого результирующего показателя;

- коллективной системы - на основе расчета коллективного (бригадного, цехового и т.д.) фонда оплаты труда с последующим распределением его по коэффициентам трудового участия.

В основу оплаты за труд в организациях, таким образом, должны быть положены - тарифная система, нормирование труда и формы (системы) оплаты труда как взаимосвязанные и взаимозависимые элементы организации оплаты труда.

Исходя из изложенных выше принципов, перед бухгалтерским учетом труда его оплаты в растениеводстве ставятся следующие основные задачи:

- обеспечение контроля за выполнением установленной численности персонала работников, состоянием трудовой дисциплины, наиболее производительным использованием рабочей силы, рациональным использованием рабочего времени и фонда оплаты труда;

- своевременное и правильное составление первичной документации по учету затрат труда и его оплаты, применение обоснованных норм выработки и расценок;

- правильное определение затрат труда и размеров его оплаты по каждому объекту учета и калькуляции;

- осуществление контроля за трудовыми затратами на основе систематического, регулярного наблюдения за расходованием живого труда во всех подотраслях растениеводства.

В процессе этого наблюдения, регистрации и контроля можно устранить имеющиеся диспропорции между наличием работников и потребностью в них на каждой отдельной операции, обнаружить неполную загрузку рабочей силы, вынужденные простои техники из-за плохой организации трудового процесса. Не менее важное значение имеет и контроль за уровнем оплаты одного человека-часа.

В осуществлении такого контроля должны принимать участие не только бухгалтеры, экономисты, но и технологи (агрономы, инженеры, инженеры-механики), которые могут дать объективную оценку необходимости тех или иных затрат, а также оценку качества выполненных работ.

21. Для того, чтобы вся последующая информация о затратах труда и его оплате была достоверной, необходимо обеспечить высокое качество исходной информации об объемах выполненных работ, т.е. первичных документов по оплате труда.

Основная документация по учету труда и его оплате для различных отраслей производства в сельском хозяйстве приведена в специальном сборнике по ведению первичных документов, где содержатся пояснения по заполнению этих форм. <*>

--------------------------------

<*> Альбом специализированных форм первичной учетной документации. Приложение к Приказу Минсельхоза России от 16 мая 2003 г. - М.: МСХ РФ, 2003.

На конно-ручных работах в растениеводстве рекомендуется использовать Учетный лист труда и выполненных работ (ф. N 410-АПК). Он применяется для учета труда и выполненных работ по бригаде, звену или группе рабочих. В учетный лист ежедневно записывается количество выполненных работ. Работы, подлежащие переделке в результате допущения брака, в учетный лист не заносятся.

Если работы выполнились с использованием живой тягловой силы, то в последней строке документа указывается количество коне-дней (рабочих дней) гужевого транспорта по каждой работе в отдельности. В учетном листе фиксация отработанного времени ведется только в человеко-часах. В установленные документооборотом организации сроки учетные листы сдаются в бухгалтерию для подсчета заработка работникам. При приеме этих документов бухгалтером проверяется соответствие объема фактически выполненных работ объему, установленному технологической картой для данной бригады или звена, оформление агрономом приемки работ по качеству, полнота заполнения всех реквизитов, правильность применения норм расценок.

Основным первичным документом по учету оплаты труда трактористов, комбайнеров, машинистов и других работников, занятых на работах, выполняемых в растениеводстве с помощью тракторов и самоходных машин, является Учетный лист тракториста-машиниста (ф. N 411-АПК). Его открывают на каждого тракториста-машиниста, как правило, на 10 - 15 дней работы, что в значительной степени сокращает количество этих документов. Оплату труда данной категории работников в документе начисляют по установленным нормам и расценкам, исходя из объема выполненных работ. Фактически выполненные работы указывают в натуральном измерении и в переводе на условные эталонные гектары.

Объем работ в учетный лист следует записывать на основании замера, произведенного учетчиком или бригадиром.

В учетном листе комбайнера указывают количество намолоченного зерна и убранную площадь. Вес зерна, записанный в учетном листе, должен быть равен его весу, отраженному в путевках на вывоз продукции с поля или реестрах на отправку зерна и другой продукции. При уборке зерновых культур раздельным способом в документ записывают отдельно косьбу на свал и обмолот зерновых.

Важное значение для получения объективных показателей использования техники отдельных марок и в целом машинно-тракторного парка имеет отражение в учетном листе отработанного времени, которое должно указываться в Машино-часах (8 графа документа).

Это связанно с тем, что во многих организациях рабочее время машин фиксируется неправильно: в эту графу заносят данные регламентированного рабочего дня с включением сюда времени перегона трактора (комбайна) с одного поля на другое, целосменные простои и т.д. При выполнении отдельного вида работы необходимо указывать время, лишь фактически затраченное на ее выполнение. Точный почасовой учет рабочего времени машин позволяет правильно исчислить производительность труда, определить интенсивность и эффективность использования техники.

В учетном листе тракториста-машиниста, таким образом, отражаются затраты отработанного времени машин, количество отработанных человеко-часов механизатором, количество нормо-смен, объем выполненных работ в физических единицах и в переводе на условные гектары, а также количество израсходованного горючего по каждому виду работ, что необходимо как для начисления заработка, так и производства других учетных записей. Кроме сведений по начислению оплаты труда учетный лист содержит и другие важные данные, необходимые для учета выработки тракториста-машиниста расхода горючего и т.д.

Заполненный учетный лист проверяет агроном, делает свои замечания по выполненным работам. При этом следует иметь в виду, что работа, выполненная с низким качеством и подлежащая переделке, в учетный лист не включается. На такие работы агроном должен составить отдельный акт, в котором отмечает, в чем именно заключается некачественность работы. После замечаний агронома по качеству выполненных работ и утверждения руководителем учетный лист передается в бухгалтерию для расчетов по оплате труда с механизаторами предприятия.

При использовании тракторов на транспортных работах выписывают путевой лист трактора (ф. N 412-АПК). Документ состоит из двух разделов: первый содержит задание трактористу (в чье распоряжение направляется, место загрузки и доставки груза, расстояние перевозки, название, количество и класс груза, число ездок с грузом), второй - фактическое выполнение задания. Количество перевезенного груза, время отправления и прибытия, отработанные часы, километры пробега указываются по каждому рейсу. Вес груза должен быть подтвержден приходными и расходными документами: счетами, счетами-фактурами (при внешних перевозках), накладными, путевками, реестрами и др. (при внутренних грузоперевозках). Расстояние между пунктами доставки груза должно соответствовать установленным замерам. Физический расход топлива определяется по таблице "Выдача горючего". Для этого к остатку горючего при выезде прибавляют количество выданного горючего и отнимают остаток при возвращении. Разница будет составлять фактический расход горючего.

Путевой лист трактора - документ ежедневного обращения. При возвращении с работы тракторист ежедневно сдает его бригадиру или учетчику, который производит начисление оплаты труда, исходя из действующих в хозяйстве норм и расценок. После учетной обработки путевые листы передают в бухгалтерию для проверки и осуществления расчетов с трактористами (водителями).

В условиях коллективной оплаты труда (при бригадном подряде) учет выполненных работ по бригаде (звену) и степень трудового участия каждого члена коллектива ежедневно ведет руководитель производственного подразделения (бригадир, звеньевой). Он оформляет Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. N Т-12) или отраслевой документ-Табель учета использования рабочего времени (ф. N 140-АПК), который служит основанием для начисления аванса (до получения продукции коллективом и расчета окончательного заработка по расценкам за единицу продукции) и анализа использования рабочего времени. Табель является универсальным документом для всех отраслей производства, где отражается трудовая активность персонала. По работникам растениеводства в табеле как в первичном документе отражается учет отработанного времени, по которому также определяется и сумма заработной платы (при повременной оплате).

По истечении месяца табель подписывается руководителем подразделения и передается в бухгалтерию, где он используется для составления итогового документа по начислению оплаты труда - расчетно-платежной ведомости типовой формы Т-49 или отраслевой (ф. N 141-АПК), а также Лицевого счета (ф. Т-54а) или Книги учета расчетов по оплате труда (ф. N 307-АПК).

22. На практике встречаются различные варианты установленного порядка заполнения первичных документов по оплате труда. В одних организациях на работников-руководителей производственных подразделений возлагаются обязанности оформлять первичные документы полностью и в таком законченном виде сдавать их в бухгалтерию, где осуществляется только проверка начислений.

В других - для сдачи в бухгалтерию заполняются только необходимые исходные данные - т.е. конкретные исполнители и объемы выполненных работ, - а все остальное выполняется непосредственно в бухгалтерской службе. В третьих - полностью оформленные первичные документы сдаются в бухгалтерию вместе с группированными документами (т.е. как приложение к ним) и здесь проверяется уже сгруппированная информация.

Однако независимо от того, кто выполняет эту работу - руководители низовых структур подразделений или центральной бухгалтерии, - технология обработки самих документов одинакова.

После того как в первичных документах проверены исходные данные, делаются соответствующие расчеты по начислению и заполняются графы "Основная оплата", "Дополнительная", "Доплата", а в ф. N 411-АПК "Фактически выполнено в переводе на эталонные гектары", "Выполнено сменных норм", "Расход горючего" и пр. При этом вычислительные операции выполняются с помощью оргтехники, что значительно сокращает сроки обработки документов. По мере поступления первичных документов сведения из них переносят в специальные группировочно-накопительные документы и регистры бухгалтерского учета (рис. 1).