Рис. 10. Классификация затрат в растениеводстве для принятия управленческих решений

Рис. 10. Классификация затрат в растениеводстве

для принятия управленческих решений

При этом переменные издержки возникают в связи с конкретной подотраслью и могут быть прямым путем отнесены на продукцию, т.е. являются прямыми затратами. В большинстве случаев эти затраты изменяются пропорционально объему производства, и, следовательно, обозначаются как прямые пропорциональные затраты.

Прямые непропорциональные (условно-переменные) или диспропорциональные затраты, такие как издержки по специальным зданиям, сооружениям, машинам, относятся на конкретную продукцию только в том случае, если заранее известно о расширении производства до уровня, когда потребность в специальных основных средствах будет превышать их наличие.

Поскольку неотносимые постоянные издержки не связаны с изменением объемов производства, их для целей управления обычно не включают в себестоимость продукции и списывают непосредственно на финансовые результаты.

В этих условиях при принятии управленческих решений основным показателем экономической эффективности является маржинальный доход. Он рассчитывается как разница между выручкой и прямыми переменными (пропорциональными) затратами. Этот показатель используется в качестве основного критерия сравнения и выбора отдельных подотраслей или технологий при планировании производственно-отраслевой структуры организации, а также для осуществления учетной функции.

При указанном подходе важным является определение такой производственной программы, которая дала бы как можно больше дохода на покрытие постоянных издержек предприятия и финансирование его расширения, поэтому постоянные издержки организации (затраты по основным средствам, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в рамках этой программы) не рассчитываются.

150. В связи с расчетом маржинального дохода важное значение имеет понятие вмененных издержек или затрат по упущенной выгоде. Учет затрат по упущенной выгоде (одна из отличительных характеристик управленческого учета, поскольку производственный учет оперирует лишь бухгалтерскими, а не экономическими издержками) позволяет определить наилучший вариант использования ограниченных производственных факторов или мощностей (здесь имеются в виду ограничения материального, трудового или финансового характера).

Если факторы производства ограничены, то расширение одной отрасли (подотрасли) вызовет ограничение других отраслей, которые используют другие факторы производства, т.е. возникает упущенная выгода от сокращения других отраслей или технологий. Эта упущенная выгода и выступает в качестве вмененных затрат расширяющейся отрасли (подотрасли) или технологии по использованию ограниченного фактора.

Вмененные затраты финансового характера обусловлены процентом на связанный в производстве оборотный капитал. Поскольку любое производство требует вложения денежных средств, либо собственных, либо заемных, то привлекая заемные средства, управляющий производством (менеджер) берет на себя обязательство уплаты процентов, которые и являются в управленческом учете дополнительной статьей затрат. В случае же финансирования производства за счет собственных средств управляющий лишает себя возможности вложения этих средств в банк на депозит или в ценные бумаги (капитал другой организации), т.е. лишает себя возможности получения процентов от собственного капитала, упуская выгоду. Эта упущенная выгода также является дополнительными или вмененными издержками, которые нужно учитывать при определении экономической эффективности собственного производства.

Вмененные издержки по труду представляют собой возможную (упускаемую) выгоду от альтернативного вида деятельности ограниченного количества трудовых ресурсов. Если расширение одного вида деятельности (отрасли) приведет, например, к нехватке трудовых ресурсов в другой отрасли и, таким образом, вызовет ее сокращение, то при расчете эффективности первой, расширяемой отрасли, необходимо учесть упущенную при свертывании второй. Этот же принцип заложен в определении эффективности сельскохозяйственного производства в целом, учитывающий, при наличии возможностей вложения труда в другие отрасли, альтернативные возможности получения дохода.

151. Для обоснованного принятия управленческих решений важное значение и выбор критериев стоимостной оценки, объектов в растениеводстве, для чего различают экономическую, рыночную и хозяйственную (табл. 17).