V. Управленческие аспекты учета затрат на производство в овцеводстве

V. Управленческие аспекты учета затрат

на производство в овцеводстве

121. Для обеспечения потребностей управления производством в овцеводстве бухгалтерский учет должен стать составной частью общей информационной системы каждого хозяйствующего субъекта с присущими ей следующими основными принципами:

- плановые и нормативные показатели должны быть сопоставимы с учетными;

- показатели об издержках должны быть сравнимы за определенные промежутки времени;

- показатель себестоимости, формируемый данной системой, должен отвечать следующим требованиям: адресности (представления конкретным пользователям); полезности и необходимости; аналитичности и достаточности; полноты и достоверности; оперативности и экономичности.

Соблюдение этих принципов наиболее полно обеспечивается при организации управленческого учета, а также при модификации традиционного производственного учета применительно к требованиям внутрихозяйственного управления.

122. Объекты учета затрат в системе как управленческого, так и производственного учета целесообразно группировать в овцеводстве по организационно-технологическим группам и производственным направлениям (см. раздел III настоящих Методических рекомендаций).

Такой подход позволяет определить рациональную организацию аналитического учета, исчислить и проанализировать показатель себестоимости продукции овцеводства не только по отдельному технологическому процессу (например, выращивание молодняка), но и по каждому центру ответственности, технологическому процессу в разрезе центра ответственности и группе овец.

123. В рыночных условиях увеличивается потребность сельскохозяйственных товаропроизводителей, в том числе овцеводческих организаций в точной и своевременной информации о затратах на производство и продажу продукции овцеводства, не искаженных в результате распределения косвенных расходов, которые (на единицу продукции) относительно неизменны при любом объеме производства. Такую информацию в виде неполной производственной себестоимости (в части прямых, переменных или всех производственных затрат) и маржинального дохода (суммы покрытия) - разницы между ценой продажи и неполной себестоимостью продукции или проданной продукции в целом - дает система управленческого учета "директ-костинг", что может быть осуществлено в рамках производственного учета.

124. Планирование и учет ограниченной (неполной) себестоимости может включать в себя только переменные затраты, т.е. зависящие от изменения объемов производства. Остальные затраты (в большей части являются постоянными) не включаются в калькуляционные расходы, а возмещаются общей суммой из выручки от продаж.

В связи с усилением роли управления затратами в овцеводческих организациях также может быть сделан акцент на эту систему, при которой затраты разграничиваются по отношению к объему производства на постоянные и переменные. Группировка и учет переменных и постоянных затрат обеспечивает оперативный контроль за уровнем затрат в результате исчисления "усеченной" себестоимости по переменным затратам на формирование себестоимости продукции овцеводства.

С этой целью для изучения взаимосвязи между объемом производства и затратами применяют графический и аналитический методы. При использовании графического метода строится график точки критического объема производства, т.е. такого объема, при котором выручка от реализации продукции равна ее полной себестоимости. Для определения точки критического объема производства (К) используется следующая формула:

После установления цены равновесия организация должна проанализировать все затраты для их максимального сокращения, чему и призвана способствовать вышеуказанная организация текущего учета издержек производства.

125. В современных условиях одним из важнейших элементов комплексной системы управления формированием себестоимости выступает система нормативного учета и регулирования затрат, что может применяться и в овцеводстве, где имеет место большая концентрация поголовья овец в производственных помещениях и требуется эффективно использовать имеющиеся производственные ресурсы.

При применении нормативной системы управления затратами в овцеводстве на основе норм необходимы:

- определение целей, задач, моделей управления производственными затратами;

- поиск путей поддержания затрат в пределах плановых норм и смет;

- сбор данных о нормируемых и фактических издержках;

- оценка и выбор вариантов действий по управлению затратами;

- принятие решений;

- сравнение фактических затрат с планируемыми;

- контроль и регулирование затрат по местам их возникновения и центрам ответственности;

- сравнение фактической себестоимости с нормативной.

Важным условием успешного внедрения нормативной системы в учетно-экономическую практику овцеводческих организаций является правильная организация нормирования материальных и трудовых затрат с применением научно-обоснованных норм и нормативов.

Бухгалтерская обработка сданных в бухгалтерию документов при нормативном учете сводится, прежде всего, к выявлению количества и стоимости фактического расхода материальных запасов, определению их расхода по норме и исчислению отклонений в количественных и суммовых значениях. Так как на овцефермах в большинстве случаев фактически произведенный расход материалов равен их отпуску в производство, в этом случае отпадает необходимость в составлении дополнительных документов (рапортов) об использовании материалов. Дополнительный расход материальных ресурсов сверх установленных лимитов производится по накладным, которые выписываются также в случае замены одних материалов другими. Эти накладные прилагаются к соответствующей лимитно-заборной карте или ведомости расхода кормов. На основании этих документов, сданных в установленные сроки в бухгалтерию всеми производственными подразделениями, составляют сводную ведомость использования материалов по их видам, подразделениям организации и всей организации в целом.

Усилению контрольной и аналитической функции в системе управления может способствовать внедрение в практику учета такого регистра, как Ведомость учета и анализа отклонений фактических затрат от нормативных, которая предназначена для сбора и обобщения информации об отклонении затрат от норм по следующим направлениям:

- по периодам с начала года до отчетного месяца;

- по объектам учета затрат (технологическим процессам, технологическим группам и центрам ответственности);

- по статьям (элементам) затрат.

Заполнение Ведомости учета и анализа отклонений производится на основании сводной Ведомости использования материалов, сводной Ведомости затрат по оплате труда, Ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, которые являются регистрами аналитического учета и обеспечивают информацией как по видам, так и по центрам ответственности и технологическим процессам.

Применение нормативного способа учета затрат для калькуляции себестоимости продукции овцеводства предполагает наличие твердых расценок по оплате труда и строгого нормирования всех видов работ.

Разность в оценке фактического количества отработанного времени по фактической и нормативной расценкам составит сумму отклонений от нормативов за счет изменения расценок.

Разность в оценке фактического количества отработанного времени по нормативным расценкам и оценке нормативного количества времени на фактический объем работ по тем же нормативным расценкам даст величину отклонений за счет изменения в нормах рабочего времени.

Для указанных выше целей используется Сводная ведомость затрат по оплате труда, которая позволяет провести оперативный анализ изменения затрат труда на его оплату по всем подразделениям организации.

Итоговые данные ведомости переносятся в Ведомость учета и анализа отклонений фактических затрат от нормативных по соответствующей строке. Ведомость может содержать данные об отклонениях затрат при формировании как сокращенной, так и полной производственной себестоимости. Назначение данного регистра заключается в том, что в конце месяца информация об отклонениях, сгруппированная по различным направлениям, переносится в сводный производственный отчет, а также сопоставляется с данными об отклонениях, зафиксированных в лицевых счетах (производственных отчетах) подразделений.

Таким образом, данный регистр позволяет осуществлять контроль затрат на двух уровнях: на уровне подразделений и на уровне предприятия в целом. Организация учета, контроля и анализа данных способствует улучшению контроля уровня затрат и, следовательно, служит принятию управленческих решений в рамках как центров ответственности, так и сельскохозяйственной организации в целом.

126. Для эффективной практической реализации мотивационного механизма в овцеводческих организациях в условиях развития рыночных отношений можно рекомендовать при организации управленческого учета сочетание принципов "директ-костинга" и нормативного метода учета затрат. При этом может быть обеспечена связь прямых переменных затрат с объемом производства продукции овцеводства в центрах ответственности. При этом уровень маржинального дохода будет зависеть от объема продаж.

Для принятия управленческих решений по контролю затрат и объема производства и продаж эта система может являться оптимальной. Она вполне согласуется с действующими нормативными документами по организации производственного учета, предусматривающими определение полной себестоимости продукции. Во избежание дублирования двух систем производственный учет организуется в целом по организации в разрезе объектов учета затрат и исчисления полной фактической себестоимости производственной продукции. Управленческий же учет организуется по центрам ответственности на базе прямых переменных затрат без их деления по объектам учета. Косвенные расходы (общепроизводственные) - отраслевые расходы по организации и обслуживанию; общехозяйственные (управленческие расходы) отражаются в целом по организации без распределения по центрам ответственности, так как их уровень не зависит от результатов деятельности.

Определение маржинального дохода по центрам ответственности производится путем сопоставления объема продаж (полученной выручки) с суммой прямых переменных затрат. Его формирование по центрам ответственности позволит определить степень их участия в полученной организацией прибыли и соответственно долю каждого из них в использовании фонда материального поощрения, образованного в организации из части нераспределенной прибыли.

Учет прямых переменных затрат, формируемых и контролируемых центрами ответственности, объема продаж продукции (для определения маржинального дохода) можно осуществлять в структурно-модифицированной форме Лицевого счета (производственного отчета) ф. N 83-АПК. По итогам работы каждого отчетного месяца руководители центра ответственности получат Лицевой счет с результатами работы центра.

Рассмотренный подход как один из вариантов управленческого учета в сочетании с традиционной системой может обеспечить оптимальное сочетание внутрихозяйственной организации производства и управления в рамках имущественно-финансового комплекса овцеводческой организации для достижения эффективности своей деятельности в условиях развития рыночных отношений.

127. С целью более точного распределения затрат между видами сопряженной продукции в овцеводстве может применяться попроцессный метод учета затрат. Возможное применение его обусловлено необходимостью перегруппировки затрат с целью более точного их отнесения на виды производимой продукции (табл. 14).