Б. Сводный учет затрат на выполнение механизированных работ в растениеводстве

Б. Сводный учет затрат на выполнение механизированных работ

в растениеводстве

67. Оперативный контроль за формированием производственных затрат в растениеводстве непосредственно в местах их образования (возникновения) требует постоянной информации об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Немаловажное значение при этом имеет систематизированный учет эксплуатационных затрат машинно-тракторного парка в разрезе сельскохозяйственных культур и видов работ, что позволяет контролировать выполнение технологии производства и соблюдение норм затрат.

Специфика основного производства в растениеводстве не позволяет регулярно сопоставлять затраты на производство с выходом продукции. Затраты под определенную культуру производятся на протяжении почти целого года, а продукцию получают в течение непродолжительного времени. По этой причине в растениеводстве осуществлять текущий контроль за уровнем затрат на производство путем сопоставления с выходом продукции невозможно.

В этой связи обобщение информации по видам работ, предусмотренных технологическим процессом, должно быть организованно в аналитическом учете затрат на выполнение механизированных работ в растениеводстве. При таком способе обобщения информации до калькулирования произведенной продукции подсчитывают затраты по рабочим периодам, вошедшим в производственный цикл, что позволяет формировать раздельные показатели работы и затрат не только по их видам и объектам учета (отдельным культурам), но и по местам их возникновения, носителям затрат и объектам калькулирования. При этом носителями затрат выступают: а) отдельная культура до уборки; б) продукция, полученная от этой культуры при уборке; в) незавершенное производство. Смешение понятий объекта учета и носителя затрат приводит к тому, что в практике учетной работы в большинстве своем затраты учитываются по объектам учета до конца отчетного года и только при составлении годового отчета при закрытии операционных счетов значительную часть расходов распределяют между носителями затрат косвенным способом.

68. При группировке и обобщении информации все виды работ, предусмотренные технологическим процессом, должны быть объединены в отдельные группы. В порядке последовательности осуществления технологии производства продукции выделяют не сельскохозяйственные периоды, а отдельные совокупности сельскохозяйственных работ.

В качестве частей технологического цикла производства целесообразно выделять следующее группы сельскохозяйственных работ: обработка почвы, внесение удобрений, посев, посадка, уход за посевами, уборка урожая, транспортные работы.

По этим группам работы распределяют следующим образом:

I. Обработка почвы: вспашка, культивация, боронование, лущение, прикатывание, подготовка площадей к обработке и др.

II. Внесение удобрений: дробление, смешивание, внесение на площади, погрузка при внесении, разбрасывание, заделка в почву и др.

III. Посев, посадка: подготовка семян (сортировка и др.), протравливание семян, погрузка семян, загрузка в посевные агрегаты, погрузка удобрений в посевные агрегаты, посев (посадка) с внесением удобрений и др.

IV. Уход за посевами: прореживание, междурядная обработка, окучивание, борьба с болезнями и вредителями, полив, орошение и др.

V. Уборка урожая: подготовка площадей, скашивание, уборка урожая, учет продукции, закладка в хранилища и др.

VI. Транспортные работы: перевозка от складов и хранилищ до места посева и посадки семян, удобрений, химических средств защиты растений и др., перевозка урожая при уборке до тока, склада, хранилища и др.

Могут быть и другие дополнительные работы, вызванные спецификой возделывания тех или иных культур.

69. Систематизация видов работ и затрат по вышеуказанным группам производственного цикла требует надлежащей организации аналитического учета и подсчета итоговых показателей, помимо календарных месяцев, и за рабочий период, в связи с чем и обобщение данных первичного учета должно осуществляться с соответствующей периодичностью.

Для этой цели может применяться Накопительная ведомость учета затрат (ф. N 301-АПК). Она служит сводным регистром для обобщения данных о затратах, выполненных работах, услугах, выходе продукции, эксплуатационным показателям практически по всем отраслям, видам деятельности и производством в организации (за исключением ремонтной мастерской).

Накопительная ведомость включает в себя три раздела: данные из первичных документов о производственных показателях и выполненной работе; данные из первичных документов о затратах; распределение работ (затрат) по потребителям. На основании соответствующих итогов граф по всем трем разделам накопительной ведомости производятся последующие записи в лицевые счета (производственные отчеты) (по форме N 83-АПК) соответствующих подразделений.

70. При необходимости вместо указанной ведомости могут применяться два сводных документа для группировки и обобщения первичных данных: "Журнал учета эксплуатационных показателей машинно-тракторного парка по видам работ в растениеводстве (ф. N 301а-АПК)" - для накапливания информации по первичным документам о выполненных работах и связанных с ними эксплуатационных затрат тракторов и самоходных машин в основном производстве;

"Накопительная ведомость учета работы и использования машинно-тракторного парка (ф. N 301б-АПК)" - для первичной группировки, обобщения и раздельного накапливания работ и затрат машин и оборудования и определения технико-экономических показателей использования техники по назначению.

При этом журнал учета эксплуатационных показателей машинно-тракторного парка по видам работ предназначен для группировки и накопления показателей первичных документов о выполненных механизированных работах и затратах отрасли растениеводства, так как организация труда, формы и системы его оплаты в данной сфере деятельности вызывают оформление большого количества первичных учетных документов.

Показатели о выполненных работах и затратах сельскохозяйственной техники рекомендуется обобщать в этом журнале и отражать по видам работ и культурам, применительно к аналитическому учету по счету 20-1 "Растениеводство". Кроме обобщения данных использования техники на протяжении года по текущим работам и законченным технологическим процессам, в нем также целесообразно фиксировать формирование затрат по культурам и их носителям, не входящим в себестоимость производимых работ (семена, органические и минеральные удобрения и др.).

Основанием для записей в журнале являются первичные документы по использованию техники и эксплуатационным затратам машин и оборудования: учетные листы труда и выполненных работ (ф. N 410-АПК), акты об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений (ф. N 420-АПК), ведомости выдачи натуральной оплаты (ф. N 415-АПК), акты на списание инвентаря и хозяйственных принадлежностей (ф. N 421-АПК), путевые листы грузового автомобиля (типовых форм N 4-П, N 4-С) и другие документы, поступающие в бухгалтерию в соответствии с установленным графиком документооборота организации.

Журнал необходимо вести в течение года, поэтому очень важно правильно открыть его в начале года. С этой целью на каждую культуру и работу следует отвести определенное число страниц с таким расчетом, чтобы их было вполне достаточно для всей последовательной регистрации данных из первичных документов до конца года.

Виды механизированных и ручных работ под ту или иную культуру записывают в соответствии с технологической картой. Например, если в организации предусмотрен под яровую пшеницу следующий перечень работ по технологической карте: боронование зяби, посев, прикатывание посева, скашивание в валки, подбор валков и обмолот, отвоз зерна от комбайнов, доработка зерна (сушка и сортировка), то и в самом журнале в таком же порядке располагают виды работ. Количество строк и страниц для каждой работы составляют исходя из фактических записей в журнале за прошлый год.

Для контроля выполнения плановой технологии выращиваемых культур в первой строке накопительного регистра по каждому виду работ указывают нормативные показатели технологической карты: срок выполнения работы, план работы в натуре, объем в натуральных (физических) единицах и в периоде на условные эталонные гектары, наработку машин и затраты труда трактористов-машинистов и других работников, суммы оплаты их труда, расход горючего по норме и фактически и другие сведения в натуральных единицах измерения по каждой контролируемой прямой статье затрат в растениеводстве на единицу и на весь объем, предусмотренный планом.

В конце месяца после записи последних учетных данных подсчитывают итоги за месяц и нарастающим итогом с начала года по каждой работе и культуре. Для удобства подсчетов в журнале целесообразно открывать (по каждой культуре) итоговую страницу, куда в конце месяца переносят частные итоги каждого вида работ и подсчитывают общие итоги по культуре за месяц и завершенным работам с начала года. Месячные итоги работ и затрат по культурам переносят затем в лицевой счет (производственный отчет) по растениеводству.

71. Для того чтобы знать объемы выполненных работ каждым трактором и осуществлять контроль за его эксплуатацией в процессе их выполнения, систематизацию первичной информации показателей использования машины рекомендуется производить в Накопительной ведомости учета работы и использования машинно-тракторного парка (форма N 301б-АПК).

Ведомость предназначена для накапливания и группировки показателей, характеризующих работу машинно-тракторного парка: машино-дней и машино-смен; количество отработанных часов, выполненных нормосмен и заработок трактористов-машинистов; расход горючего по норме и фактически и другие показатели, необходимые для определения результатов работы отдельных механизаторов, производственного использования трактора той или иной марки, анализа работы структурных единиц и всего машинно-тракторного парка. Итоговые показатели Ведомости используются как для составления Лицевых счетов (производственных отчетов) ф. N 83-АПК, так и внутренней отчетности по эксплуатации машинно-тракторного парка (сводные данные по всему тракторному парку).

Применение накопительной ведомости рассчитывается на год. С этой целью на каждого машиниста-тракториста и закрепленный за ним трактор (комбайн) в ней открывают отдельный лицевой счет, состоящий из нескольких страниц (свободных листов, имеющих соответствующее графление). Все записи в данной накопительной форме ведет бухгалтер по учету производства или бухгалтер по учету машинно-тракторного парка и вспомогательных производств на основании учетных листов трактористов-машинистов, путевых листов тракторов и других документов по мере их поступления в бухгалтерию. По окончании отчетного периода (месяца) в Ведомости подсчитывают и подводят итоги по каждому трактористу-машинисту, по маркам машин и общий итог по машинно-тракторному парку в целом. Для удобства подсчета общих итогов в конце регистра открывают отдельные структуры, на которые ежемесячно переносят итоги каждого лицевого счета механизатора, а затем определяют итоговые данные по маркам тракторов и общий итог по машинно-тракторному парку за месяц и с начала года.

Итоговые данные накопительной ведомости о затратах живого труда и заработке отдельных трактористов-машинистов за месяц переносятся в регистры расчетов по оплате труда. Наряду с этим итоги по нормативному и фактическому расходу горючего служат основанием для расчетов с механизаторами за экономию и перерасход топлива.

Для правильной оценки работы трактористов, машинистов, комбайнеров важным также является и накопление в ведомости по отдельным механизаторам показателей выработки, которые необходимы для анализа индивидуальной производительности труда и подведения итогов за месяц или более продолжительный период эксплуатации машинно-тракторных агрегатов.

Форма и структура построения накопительной ведомости для контроля за эксплуатацией машинно-тракторного парка предусматривают группировку данных по двум направлениям (разделам): 1 - "Учет выполненных работ машинно-тракторного парка на полевых (сельскохозяйственных) работах" и 2 - "Учет транспортных работ машинно-тракторного парка". В первом разделе рекомендуется вести накопительный учет показателей использования машин эксплуатационных затрат на полевых механизированных работах, а во втором - на транспортных работах.

В качестве общего ориентира для оценки и сопоставимости показателей деятельности, отражающего полноту эксплуатации машинно-тракторного парка, следует принять количество фактически использованного машинного времени, выраженное в мото- или в машино-часах на различных видах работ. Это связанно с тем, что производительность тракторов и самоходных машин определяется по их фактической нагрузке в часах, т.е. по фактической наработке, достигнутой при использовании техники, а производительность, в свою очередь, является одним из основных параметров техники, определяющей ее экономическую эффективность. Использование традиционных показателей для этих целей, таких как машино-дни, машиносмены, показывающих использование машинного времени, характеризует в большей мере экстенсивный характер эксплуатации машин и во многом зависит от субъективности факторов. Фактическая же наработка и производный от нее коэффициент интенсивного использования машинного времени позволяют более точно учесть все условия выполнения различных работ и наиболее обоснованно корректировать нормы выработки. Поэтому оценку объема выполняемого комплекса работ как по возделыванию сельскохозяйственных культур в растениеводстве, так и тракторных работ машинно-тракторной техники наряду с традиционным подходом можно осуществлять и исходя из загрузки машин в часах для одного или нескольких видов работ.

В соответствии с изложенным подходом в целях получения дифференцированной сводной информации о круге показателей использования машинно-тракторного парка в зависимости от характера и места выполнения им работ эксплуатационные затраты и выработка группируются по каждому направлению обособленно.

72. В первом разделе вышеуказанной ведомости по каждому первичному документу производят накапливание данных о начисленной оплате труда трактористов-машинистов, прицепщиков, штурвальных за выполненные механизированные полевые работы в растениеводстве. В составе основной и дополнительной оплаты отражаются также натуральная оплата, надбавки механизаторам за классность, премии за производственные результаты: экономию прямых эксплуатационных затрат, экономию горючего, хорошее использование тракторов и другие виды дополнительной оплаты труда.

Накопительный учет осуществляют также по горюче-смазочным материалам, израсходованным на работу тракторов в растениеводстве, включая переезды внутри поля и переезды машинных агрегатов с одного участка на другой в течение смены.

Эти затраты являются технологическими, т.е. вызываемые собственно эксплуатацией тракторов и связаны со степенью интенсивности использования техники на механизированных полевых работах. Ежемесячно на основании этого группировочного регистра оплату труда, количество и стоимость топлива относят на счет 20-1 "Растениеводство" по соответствующим объектам аналитического учета. Остальные затраты по использованию машинно-тракторного парка на полевых работах (расходы по содержанию и обслуживанию) оставляют для отражения непосредственно в аналитическом учете в порядке их периодического распределения в течение года. В связи с этим в данном разделе накопительной ведомости предусмотрено накапливание показателей объемов выполненных полевых работ в двух единицах: в традиционных условных эталонных гектарах и мото(машино)-часах использования машинного времени. Объем работы записывают в графе "Всего" и в том числе - по графе той культуры, под которую выполнялась та или иная работа согласно первичным учетным документам.

За условный эталонный трактор принят трактор с эффективной мощностью 55 кВт и мощностью на крюке 35 кВт, имеющий наработку, равную 1 усл. эт. га за час сменного времени. Значения коэффициентов перевода и сменная эталонная выработка тракторов основных марок приведены в приложении N 1.

Например, трактор Т-150 К вспахал за 7 час. смены - 12 га. Норма выработки предусмотрена (установлена) в 10 га. В этом случае количество сменных норм составит - 1,2 (12 : 10).

Эталонная выработка данной марки трактора равна при 7-часовой смене - 11,6 га (1,65 x 7).

Фактическая выработка за смену в переводе на усл. эт. га составит - 13,9 га (1,2 x 11,6).

По тракторным работам из-за вредных условий труда нормы выработки могут устанавливаться в расчете на 6-часовой рабочий день. В этом случае сменную эталонную выработку находят путем умножения коэффициента перевода трактора в условный на 6-час. Для трактора данной марки (Т-150 К) она будет равна - 9,9 га (1,65 x 6).

При перенесении итогов из первичных документов в данный раздел накопительной ведомости необходимо лишь подсчитать количество выполненных сменных норм и умножить на эталонную выработку той или иной марки трактора. К примеру, по учетному листу тракториста-машиниста на тракторе Т-150 К за 5 дней общее количество выполненных нормо-смен составило - 5,33. Тогда объем выполненных работ за этот период будет равен - 61,8 усл. эт. га (5,33 x 11,6).

73. В последнее время все более очевидным становится проявление недостатков этого универсального показателя выработки тракторного парка. Они заключаются в том, что эталонные условия работы рассчитаны лишь на один вид механизированных работ - пахоту. Что касается других видов работ, то 1 усл. эт. га не имеет определенного количественного значения ни по энергоемкости работ, ни по затратам труда и времени на единицу выполненной работы. Это приводит к несопоставимости показателей работы машинно-тракторного парка в различных условиях, что искажает фактическую выработку тракторов. В этой связи с целью устранения вышеуказанных недостатков и сокращения трудоемкости учетно-расчетной работы рекомендуется использовать и другой показатель общей выработки тракторного агрегата с помощью наработки, выражаемой в мото(машино)-часах работы. Порядок определения количества отработанных машино-часов чистого времени изложен в разделе 3 Б., для формирования такой информации в первичных и сводных учетных документах могут предусматриваться соответствующие реквизиты этого показателя.

74. Во втором разделе Ведомости накапливаются данные из первичных документов о выполненной работе и эксплуатационных затратах на транспортных работах машинно-тракторного парка в зависимости от марок используемых тракторов и видов перевозок, включая и перевозки в отрасли растениеводства. Здесь же приводится распределение по потребителям транспортных работ и услуг.

По эксплуатации тракторов, занятых на транспортных работах, такие прямые затраты, как оплата труда трактористов-машинистов, а также количество и стоимость израсходованных нефтепродуктов выделяются и накапливаются в качестве самостоятельных показателей этого направления использования машин. Остальные суммы нераспределенных затрат для последующего формирования фактических издержек транспортных перевозок здесь не группируют. Их обобщение и распределение производят в регистрах аналитического учета по машинно-тракторному парку.

Для работы транспортных средств важными технико-экономическими показателями, определяющими производительность тракторных транспортных работ, являются: грузоподъемность тракторных тележек и прицепов (т), расстояние перевозок (км), общий пробег и в том числе с грузом (км), количество перевезенного груза (т), время работы техники (машино-часы), объем грузоперевозок (тонно-км перевезенных грузов). Для накапливания и группировки этой информации в данном разделе накопительной ведомости предусмотрены отдельные графы, которые при систематизации сведений первого раздела не заполняются и остаются свободными.

Основным обобщающим показателем выполнения тракторных транспортных работ является тонно-километр, с помощью которого определяются как плановый, так и фактический объем транспортных перевозок (внутрихозяйственных и внешних) и тем самым обеспечивается сопоставимость плановых и учетных данных.

Наряду с применением этого традиционного показателя объем выполненных транспортных работ может выражаться посредством почасового использования машинного времени в машино-часах, что в большей мере соответствует принципам окупаемости затрат в условиях рыночных отношений.

В то же время при использовании традиционного подхода в целях определения в конце года фактической себестоимости 1 усл. эт. га транспортных и всех иных выполненных работ машинно-тракторного парка в целом может быть осуществлен перевод транспортных работ в усл. эт. га с учетом отработанных нормосмен.

При использовании тракторов на транспортных работах, по которым отсутствуют технически обоснованные нормы выработки, число выполненных сменных норм определяют путем деления фактически отработанных часов на сменное время.

Например, трактор МТЗ-82 в течение 3-х часов подвозил производственный инвентарь на машинный двор. Количество сменных норм при этом составляет - 0,4 (3 : 7). При коэффициенте перевода данной марки трактора в условный, равном 0,73, и эталонной сменной выработке 5,0 усл. эт. га объем выполненной работы будет равен - 2 усл. эт. га (0,4 x 5).

75. Вышеизложенный порядок ведения первичной, накопления и группировки обобщающей информации по содержанию машинно-тракторного парка позволяет использовать итоговые показатели при составлении ежемесячных производственных отчетов и распределении затрат по этому виду производства, а также в течение года регулярно осуществлять технико-экономический анализ эксплуатации тракторов и своевременно влиять на показатели использования сельскохозяйственной техники.