Б. Аналитический учет затрат и выполненных работ по машинно-тракторному парку

Б. Аналитический учет затрат и выполненных работ

по машинно-тракторному парку

84. При первом (традиционном) варианте учет затрат, связанных с эксплуатацией и содержанием машинно-тракторного парка, осуществляется на двух аналитических счетах:

1. "Затраты по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка на полевых сельскохозяйственных работах". Здесь ведут учет всех затрат, связанных с эксплуатацией тракторного парка по обработке почвы и возделыванию сельскохозяйственных культур и другим работам.

2. "Затраты по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка на транспортных работах". На этом счете учитывают все транспортные работы тракторов, включая и выполненные в растениеводстве, с тем чтобы обеспечить более точное исчисление себестоимости транспортных работ.

85. По статье "Нефтепродукты" отражают количество и стоимость горюче-смазочных материалов, израсходованных на сельскохозяйственные (в составе первого аналитического счета) или транспортные работы тракторов (в составе второго аналитического счета). На эту статью также относят стоимость горючего, израсходованного на переезды тракторов внутри поля по первому аналитическому счету.

На данную статью не относят стоимость нефтепродуктов, израсходованных на ремонт и обкатку тракторов после ремонта, а также на переезды тракторов к месту работы и внутри хозяйства. Данные расходы учитывают на счете N 23-1 "Ремонтные мастерские" в составе общепроизводственных расходов машинно-тракторного парка.

При списании затрат на горючее и смазочные материалы, используемые на тракторные работы в течение года, дебетуют счет 23, субсчет 3, аналитические счета 1 и 2 и кредитуют счет 10-4 "Топливо".

Ежемесячно количество и стоимость израсходованного горючего и смазочных материалов, учтенных по первому аналитическому счету, относят на объекты учета основного производства. При этом составляется следующая корреспонденция счетов:

дебет счета 20-1 "Растениеводство" и др.;

кредит счета 23, субсчет 3 (первый аналитический счет).

86. На статью "Оплата труда" (первого аналитического счета) относят оплату труда трактористов-машинистов и прицепщиков за выполненные полевые, землеройные и другие сельскохозяйственные работы. Наряду с другими суммами по этой статье учитывают также надбавки за классность, за стаж работы по специальности в данном хозяйстве; премии за экономию прямых затрат, за экономию горючего, хорошее использование тракторов и экономию средств на ремонте, оплату отпусков и другие виды дополнительной оплаты труда; стоимость сельскохозяйственной продукции, начисленной в порядке натуральной оплаты. Здесь же следует отражать удержания за перерасход горючего на сельскохозяйственных работах.

Соответственно в аналогичном порядке (на втором аналитическом счете) по данной статье учитывают основную, дополнительную и натуральную оплату труда, а также премиальные выплаты и удержания по горюче-смазочным материалам трактористов-машинистов за выполнение транспортных работ (включая растениеводство).

Оплата труда грузчиков на транспортных работах трактористов в данную статью не включается, поскольку ее суммы относятся непосредственно на счета потребителей транспортных услуг.

В составе основной и дополнительной оплаты труда по этой статье не отражают заработок инженерно-технических работников и служащих, обслуживающих машинно-тракторный парк (инженеров, механиков, бригадиров, учетчиков и т.п.). Содержание этих работников учитывают в составе общепроизводственных расходов машинно-тракторного парка.

При начислении оплаты труда дебетуют счет 23, субсчет 3 (первый и второй аналитические счета) и кредитуют счета:

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы начисленной оплаты труда механизаторам (включая натуральную оплату, надбавки за классность и др.) при выполнении технических процессов;

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы начисленных премий за основные результаты производственной деятельности (эффективность работы, экономное расходование нефтепродуктов, экономию прямых затрат и пр.), предусмотренных условиями премирования;

96 "Резервы предстоящих расходов" - на суммы ежемесячных отчислений, производимых в установленном порядке в резервы (на предстоящую оплату отпусков, выслугу лет и т.п.) в целях равномерного их включения в затраты (при условии формирования таких резервов).

Удержание сумм за перерасход горючего, в соответствии с трудовым законодательством, отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту аналитического счета 23, субсчета 3 "Машинно-тракторный парк". При этом размер ежемесячного удержания за допущенный перерасход нефтепродуктов не может превышать 20% заработка механизатора, причитающегося к выплате.

87. По статье "Отчисления на социальные нужды" отражают суммы начисленного единого социального налога (ЕСН), а также отчисления по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний механизаторов. При этом составляют следующие бухгалтерские записи:

дебет счета 23-3 (первый и второй аналитические счета);

кредит счета 69-1-1 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по единому социальному налогу" - начислен ЕСН с оплаты труда механизаторов, в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования РФ;

кредит счета 69-1-2 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по ЕСН" - начислен ЕСН с оплаты труда работников машинно-тракторного парка в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет (с последующим начислением взносов на обязательное пенсионное страхование и зачетом их в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет, корреспонденция по дебету счета 68, субсчет "Расчеты по ЕСН" и кредиту 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению");

кредит счета 69-3-1 "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования" - начислен ЕСН с оплаты труда механизаторов в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

кредит счета 69-3-2 "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования" - начислен ЕСН с оплаты труда работников в части, подлежащей уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Оплату труда основную, дополнительную и натуральную с отчислениями на социальное страхование и обеспечение трактористов-машинистов за выполненные сельскохозяйственные работы ежемесячно относят на соответствующие культуры, группы культур, виды незавершенного производства и другие объекты с указанием количества отработанных человеко-часов. Учетные суммы списывают бухгалтерской записью:

дебет счета 20-1 "Растениеводство" и др.

кредит счета 23-3 (первый аналитический счет).

Затраты на нефтепродукты, оплату труда с начислениями на социальные нужды механизаторов по выполнению транспортных работ тракторов (по второму аналитическому счету) на объекты учета отдельно в постатейном разрезе не списываются, так как относятся на них в течение года в составе плановой себестоимости выполненных транспортных работ. Такой способ учета затрат по машинно-тракторному парку не нарушает действующий порядок исчисления себестоимости сельскохозяйственной продукции, установленный "Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях", утвержденными Приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 N 792. Одновременно это позволяет исчислить себестоимость тракторных работ.

Что касается всех остальных затрат по машинно-тракторному парку, то они отражаются в течение года только на первом аналитическом счете.

88. По статье "Амортизация основных средств" учитывают суммы фактически начисленных амортизационных отчислений по тракторам, навесным и прицепным сельскохозяйственным машинам и орудиям, транспортным тележкам, прицепам и другим основным средствам, связанным с содержанием машинно-тракторного парка. При этом ведется раздельный учет по видам основных средств в соответствии с установленной базой для распределения.

89. В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств", а также "Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях", утвержденными Приказом Минсельхоза России от 19.06.2002 N 559, начисление амортизации может производиться одним из способов, классификация которых представлена на рис. 1.