Таблица 4

Способ списания фактических затрат на ремонт техники в счет расходов будущих периодов является одним из способов равномерного отчисления затрат на выполнение ремонтных работ.

Он применяется в тех случаях, когда ремонт машин и оборудования производится неравномерно в течение года, а также когда возникает необходимость в проведении большого объема непредвиденных ремонтных работ сельскохозяйственной техники, например, в случае аварий, выхода из строя сразу нескольких машин и т.п.

Затраты, связанные с проведением такого ремонта, целесообразно отражать в учете вначале по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов", а затем равномерно списывать на издержки производства по назначению. Это позволит исключить резкий рост себестоимости содержания техники, как если бы расходы были списаны единовременно. Порядок и сроки списания расходов будущих периодов устанавливаются организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально выполненных работ).

Для обоснования сумм затрат, отнесенных на счет 97 или списанных с него, желательно составлять смету или план производства ремонтных работ в денежном выражении.

Если ремонт выполняется силами сторонних организаций, то согласно п. 1 ст. 172 НК РФ сумма НДС, предъявленная подрядчиками и указанная заказчиком, подлежит вычету в полном размере после принятия на учет выполненных работ. Подтверждением того, что работы по ремонту объекта основных средств выполнены, может служить "Акт выполненных работ".

При этом способ списания фактических затрат на ремонт техники корреспонденция счетов аналогично вышеприведенной, за исключением того, что сначала затраты накапливаются на счете 97 "Расходы будущих периодов", а затем равномерно списываются с него на счет 23-3 (соответствующий аналитический счет).

Для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт машин и оборудования в расходы отчетного периода организация может формировать резерв расходов на ремонт основных средств. Кроме того, для накапливания средств на осуществление ремонтных работ может создаваться ремонтный фонд, исходя из нормативов, разрабатываемых на ряд лет, в твердо фиксированной сумме или в процентах к первоначальной стоимости основных средств.

Для обобщения информации о наличии и движении зарезервируемых сумм предназначен счет 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет 4 "Прочие резервы".

Создание резерва расходов на ремонт основных средств в учете отражается записью по дебету счета 23/1 "Ремонтная мастерская" и кредиту счета 96-4 (если ремонт выполняется в своем ремонтном производстве). В случае, если для проведения ремонта привлекаются специалисты сторонней организации, то дебетуют непосредственно счет 23-3 "Машинно-тракторный парк". Соответственно использование сумм резерва отражается по дебету счета 96 в корреспонденции с кредитом счета 23-1 (при выполнении ремонта собственными силами) или кредитом счета 60 (при привлечении для ремонта сторонней организации).

В соответствии с действующими Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.95 N 49, излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются, а остатки неиспользованного резерва по состоянию на 31 декабря подлежат отнесению на финансовые результаты.

Может возникнуть ситуация, когда созданного резерва недостаточно для проведения ремонта техники, т.е. фактические расходы на ремонт превышают размер созданного резерва. В этом случае в конце отчетного периода сумма превышения фактических затрат списывается на расходы.

Пример.

Для проведения ремонта трактора Т-150 организация приняла решения о создании резерва в сумме 200 000 руб. Ежемесячная сумма отчислений в резерв предстоящих расходов составила 16 666 руб. (200 000 : 12).

Фактические расходы на ремонт, произведенный собственными силами, в отчетном году составили 180 000 руб.

Ежемесячно с января по декабрь отчетного года в бухгалтерском учете будут производиться следующее записи (табл. 5):