А. Общий порядок систематизации затрат на содержание машинно-тракторного парка

А. Общий порядок систематизации затрат на содержание

машинно-тракторного парка

76. В системе информации об издержках производства особое положение занимает машинно-тракторный парк, к организации учета и формированию затрат по эксплуатации и содержанию которого предъявляются следующие основные требования:

правильное и точное определение размеров затрат;

правильное списание произведенных работ и услуг на объекты учета затрат основного производства;

экономически обоснованное калькулирование себестоимости единицы выполненных работ и услуг и распределение калькуляционных разниц по назначению.

Для обеспечения выполнения вышеуказанных требований и надлежащей организации бухгалтерского учета затрат на содержание машинно-тракторного парка следует руководствоваться общими нормативными актами по бухгалтерскому учету, включая и отраслевые рекомендации, в частности, Методические рекомендации по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654, и Методические рекомендации по учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 N 792. Этими нормативными документами внесены определенные изменения и дополнения в учет затрат по эксплуатации и содержанию машинно-тракторного парка, которые связаны как с составом и номенклатурой статей издержек производства, порядком их включения в себестоимость, так и с системой аналитических счетов.

Уточнен состав издержек по машинно-тракторному парку и приведен в соответствие с его экономическим содержанием. В себестоимость тракторных работ включены расходы по управлению и обслуживанию парка машин, которые ранее отражались на других синтетических счетах в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

77. Вместе с тем практика постановки учета использования машинно-тракторного парка в сельскохозяйственных организациях показывает, что в организации учета и калькулировании работы сельскохозяйственной техники существуют определенные различия. Они обусловлены особенностями сложившейся системы управления и планирования, условиями хозяйствования, уровнем оснащения сельскохозяйственной техникой и развитием экономики хозяйств. В связи с этим порядок ведения учета затрат по эксплуатации и содержанию машинно-тракторного парка предполагает различные методические подходы, позволяющие учесть особенности наличия, состава, функционирования и использования техники в сельскохозяйственных организациях.

В зависимости от специфики выполнения работ однородными видами техники в рамках однотипных объектов учета для формирования и обобщения информации о затратах машинно-тракторного парка рекомендуется использовать различные методы, реализуемые в соответствующих конкретных вариантах бухгалтерского учета.

78. Суть первого из них (транзитного метода) заключается в том, что накопление всех затрат по эксплуатации и содержанию техники осуществляют как с одновременным отражением затрат по машинно-тракторному парку по счетам вспомогательного, так и основного производства транзитным путем. Такой порядок обеспечивает сохранение постатейного учета затрат на счетах основного производства при одновременной аккумуляции этих затрат на отдельных счетах по машинно-тракторному парку. Поскольку затраты по механизированным работам собираются на счетах в составе счета 23-3 "Машинно-тракторный парк", это позволяет осуществлять постоянный контроль за их уровнем, рассчитывать себестоимость выполненных работ и определять другие показатели эффективности использования техники. Вместе с тем при этом методе затраты по машинно-тракторному парку распределяются на объекты калькуляции себестоимости готовой продукции пропорционально условным эталонным гектарам, т.е. на аналитические счета основного производства относятся не фактические затраты по эксплуатации и содержанию машин, а суммы, получаемые по распределению, что снижает точность указанных расчетов.

79. В определенной степени эти недостатки устраняются при использовании второго метода, основанного на сочетании прямого и транзитного способов. В этом случае прямые эксплуатационные затраты по использованию машин на счете 23-3 "Машинно-тракторный парк" не отражают, а списывают прямым путем непосредственно на счета основного производства по культурам и группам скота. Таким образом, при этом методе на аналитические счета основного производства затраты по машинно-тракторному парку включают в состав соответствующих статей (оплата труда, отчисления на социальные нужды, горюче-смазочные материалы и т.д.) по каждому аналитическому счету. Общие же расходы по содержанию и обслуживанию техники предварительно накапливаются на соответствующих аналитических счетах машинно-тракторного парка, а затем в установленные сроки (обычно в конце года) распределяют на объекты учета основного производства (культуры, группы культур, виды и технологические группы скота и т.д.) пропорционально установленной базе. При таком порядке учета основная часть затрат на механизированные работы включается в издержки сельскохозяйственной продукции в их фактическом размере непосредственно в течение года по мере выполнения работ и только некоторая часть распределяется и относится косвенным путем.

Исходя из особенностей изложенных подходов, выбор методов учета затрат по машинно-тракторному парку в каждой сельскохозяйственной организации является элементом учетной политики и должен найти соответствующее отражение (закрепление) в ее методическом разделе.

80. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса для учета затрат по эксплуатации и содержанию машинно-тракторного парка в сельскохозяйственных организациях предназначен калькуляционный счет 23 "Вспомогательное производство", субсчет 3 "Машинно-тракторный парк". На этом субсчете отражают затраты на содержание, обслуживание, управление и использование тракторов всех марок, навесных и прицепных сельскохозяйственных машин и орудий (плугов, культиваторов, сеялок и т.д.), тракторных прицепов, тележек и прочей техники для выполнения всех видов тракторных работ (полевых, землеройных, транспортных и др.), а также затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией комбайнов, других самоходных машин, машинных дворов, гаражей, навесов, площадок и других средств для хранения сельскохозяйственной техники.

Решение основных задач, поставленных перед бухгалтерским учетом затрат на производство механизированных работ, достигается при помощи построения определенной системы аналитических счетов (объектов учета), открываемых в развитие счета 23-3 "Машинно-тракторный парк".

81. С учетом конкретных условий хозяйствования аналитический учет затрат по эксплуатации и содержанию машин и оборудования осуществляется по выделенным объектам, которые самостоятельно определяет каждая организация.

Для этих целей в качестве объектов учета предусмотрено выделение нескольких групп аналитических счетов, открываемых по видам сельскохозяйственной техники в соответствии с назначением машин:

1. Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка.

2. Содержание и эксплуатация комбайнов и других самоходных машин.

3. Общепроизводственные расходы машинно-тракторного парка.

На аналитических счетах первой группы отражают все затраты по содержанию и эксплуатации тракторов и агрегатируемых с ними машин на всех видах работ, включая полевые, транспортные и землеройные работы. На все эти затраты открывают один объединенный аналитический счет.

В составе аналитических счетов данной группы могут быть также открыты с целью детализации затрат по основным видам механизированных работ два аналитических счета: "Затраты по эксплуатации и использованию машинно-тракторного парка на сельскохозяйственных (полевых) работах" и "Затраты по эксплуатации и использованию машинно-тракторного парка на транспортных работах".

Раздельный учет затрат по видам работ, выполняемых машинно-тракторным парком, в настоящее время сохранен и используется в отдельных сельскохозяйственных организациях, поскольку обеспечивает необходимый контроль за выработкой и затратами, т.е. выполняет как контрольные, так и калькуляционные функции.

Во второй группе счетов учитывают затраты по содержанию и эксплуатации зерноуборочных, картофелеуборочных, свеклоуборочных, льноуборочных и других самоходных комбайнов. Более детализированные аналитические счета по данной группе могут быть открыты по видам однородных машин, исходя из конкретной структуры комбайнового парка в хозяйствах.

Учет расходов общего назначения по машинно-тракторному парку можно осуществлять обособленно на отдельном аналитическом счете третьей группы "Общепроизводственные расходы машинно-тракторного парка". Он предназначен для получения достоверной информации об уровне затрат на содержание помещений для хранения сельскохозяйственной техники и других расходов по организации и управлению парком машин. При небольшом составе машинно-тракторного парка учет общепроизводственных (цеховых) расходов на отдельном аналитическом счете можно не обособлять, а отражать их на аналитическом счете учета затрат по эксплуатации тракторов. В этом случае часть таких расходов необходимо в порядке распределения отнести на счет по содержанию и эксплуатации самоходных машин.

82. Необходимым условием правильного учета затрат на производство, в том числе и по машинно-тракторному парку, является установленная отраслевыми рекомендациями классификация затрат и их группировка по видам (статьям и элементам), направленная на обеспечение единообразия формирования издержек, своевременного, полного и точного отражения всех затрат, связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Это позволяет иметь экономически обоснованное распределение расходов по видам продукции (работ, услуг), исчисление их себестоимости и правильное составление типовых и специализированных (отраслевых) форм бухгалтерской отчетности.

83. Независимо от применяемых методов учета и детализации системы аналитических счетов в качестве общеметодологической основы необходимо руководствоваться следующей номенклатурой статей затрат по машинно-тракторному парку:

1. "Нефтепродукты".

2. "Оплата труда".

3. "Отчисления на социальные нужды".

4. "Амортизация основных средств".

5. "Ремонт основных средств".

6. "Работы и услуги других вспомогательных производств".

7. "Прочие затраты".

8. "Общепроизводственные расходы машинно-тракторного парка".

При систематизации общепроизводственных (цеховых) расходов машин на отдельном аналитическом счете учет этих затрат следует вести по следующим статьям:

1. "Нефтепродукты".

2. "Оплата труда".

3. "Отчисления на социальные нужды".

4. "Затраты на содержание зданий и сооружений".

5. "Охрана труда и техника безопасности".

6. "Прочие расходы".

Ниже приведен более подробный порядок ведения учета затрат по машинно-тракторному парку по основным методическим вариантам, изложенным в "Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях", утвержденных Приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. N 792.