<Письмо> ФНС РФ от 16.10.2009 N 3-2-09/209@ "О применении статьи 264.1 Налогового кодекса Российской Федерации"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение ОАО по вопросу применения положений статьи 264.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает следующее.

Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 268-ФЗ) глава 25 Кодекса была дополнена статьей 264.1.

В целях налогообложения прибыли, согласно пункту 1 статьи 264.1 Кодекса, расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.

Вышеуказанные расходы на приобретение права на земельные участки включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в порядке, установленном пунктом 3 статьи 264.1 Кодекса.

При этом пунктом 5 статьи 5 Федерального закона N 268-ФЗ установлено, что положения пунктов 1 и 3 статьи 264.1 Кодекса распространяются на налогоплательщиков, которые заключили договоры на приобретение земельных участков, указанных в пункте 1 статьи 264.1 Кодекса, в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года.

Согласно письму ОАО 20 ноября 2006 года организацией подписаны договоры на приобретение земельных участков, находящихся в государственной собственности, на которых находились принадлежащие ей здания, строения, сооружения.

Порядок заключения договора купли-продажи земельного участка регламентирован § 7 "Продажа недвижимости" главы 30 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

На основании пункта 1 статьи 549 ГК РФ по договору купли-продажи недвижимого имущества продавец обязуется передать в собственность покупателя земельный участок, здание, сооружение, квартиру или другое недвижимое имущество.

В соответствии с пунктом 1 статьи 551 ГК РФ государственной регистрации подлежит переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости.

Таким образом, гражданским законодательством Российской Федерации предусмотрена лишь государственная регистрация перехода права собственности на земельный участок, а не договора купли-продажи указанного участка.

Учитывая изложенное, по мнению ФНС России, договоры купли-продажи земельных участков от 20 ноября 2006 года считаются заключенными с момента их подписания, если договорами не предусмотрено иное, и следовательно, расходы ОАО на приобретение прав на эти земельные участки не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном статьей 264.1 Кодекса.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

С.Н.ШУЛЬГИН