МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 1 сентября 2009 г. N 3-5-04/1363

О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ОТ ПРОДАЖИ КВАРТИРЫ

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о порядке налогообложения доходов от продажи квартиры при приобретении в этом же налоговом периоде земельного участка и строительстве на нем жилого дома и сообщает следующее.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 1 млн. рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, в том числе на сумму расходов по покупке такой квартиры ранее.

Таким образом, при определении размера налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход от продажи квартиры на 1 млн. рублей или на сумму расходов по ее покупке.

Кроме того, согласно действующим в 2009 году положениям подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик также имеет право на однократное получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство на территории Российской Федерации жилого дома, но не более 2-х млн. рублей.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет по расходам на строительство жилого дома налогоплательщик представляет свидетельство о праве собственности на этот дом, а также документы об уплате денежных средств (квитанции к приходным ордерам, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и т.п.).

При этом уменьшение налоговой базы на указанный в предыдущем абзаце вычет производится начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет, то есть в описанном случае с 2009 года, так как свидетельство о праве собственности оформлено в 2009 году.

Следовательно, в налоговой декларации в отношении дохода от продажи квартиры могут быть одновременно заявлены как имущественный налоговый вычет в размере 1 млн. рублей (или в сумме расходов по ее покупке), так и имущественный налоговый вычет по расходам на строительство жилого дома, при условии, что ранее налогоплательщик не использовал право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации 2 класса

С.Н.ШУЛЬГИН