Организация и техника учета

4.39. При планировании и анализе затрат, образующих себестоимость химической и нефтехимической продукции, применяются сгруппированные в соответствии с назначением расходы:

- по видам затрат (статьям и элементам затрат);

- по месту возникновения затрат (структурным подразделениям, производствам, цехам, участкам и т.д.). При отсутствии налоговых льгот для части продукции в случаях предприятий малого бизнеса, организаций с непрерывным характером производства либо производящих в едином технологическом процессе однородную продукцию (производство минеральных удобрений, химических волокон и т.п.) планирование, учет и анализ могут осуществляться в целом по организации с доведением до подразделений заданий по одному - двум элементам затрат, например затрат на оплату труда;

- по видам продукции;

- по заказам на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг.

Для установления затрат на производство и реализацию конкретного вида продукции или заказа на производство продукции; для проведения ее анализа затраты группируются по цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. По структурным подразделениям организаций, как правило, планируются и учитываются затраты, образующие производственную себестоимость продукции.

4.40. В субъектах малого предпринимательства в целях налогообложения учет затрат осуществляется в целом по организации. В этих случаях желательна детализация планирования учета затрат по участкам, бригадам, связанная с учетом всех либо отдельных видов прямых материальных затрат. Аналогично, учет затрат на производство продукции в целом по организации (подразделению) может осуществляться в организациях:

- с непрерывным характером производства;

- изготавливающих один - два вида продукции;

- все подразделения которых попадают под критерии субъектов малого предпринимательства. В этих случаях фактические затраты по продуктам определяются посредством распределения обезличенно учтенных фактических затрат пропорционально одному из показателей продукта либо статье прямых материальных затрат на его производство, либо характеристике производственных площадей (балансовая стоимость, площадь и т.д.).

Применение обезличенного метода учета затрат, хотя он и уменьшает возможность эффективно управлять затратами, качественно составлять бизнес-план, достоверно определять рентабельность каждого продукта, может быть экономически целесообразно, учитывая значительную трудоемкость процесса планирования и достоверного учета фактических затрат.

4.41. Аналитический учет затрат на производство ведется на следующих счетах:

- основное производство - прямые материальные затраты, расходы на оплату труда;

- вспомогательное производство - все производственные затраты;

- полуфабрикаты собственного производства - все затраты данного производства с незаконченным циклом;

- общепроизводственные расходы - расходы на управление производством и выполнение общепроизводственных обеспечивающих функций: все расходы подразделений основного производства, кроме прямых материальных затрат и затрат на оплату труда;

- общехозяйственные расходы - расходы, не относящиеся к отдельным структурным подразделениям;

- расходы на продажу - расходы по сбыту продукции.

4.42. Учет затрат подразделений основного производства ведется по статьям затрат, приведенным в настоящих Методических положениях. Применительно к конкретной структуре затрат предприятий могут вводиться дополнительные статьи для контроля за расходами, имеющими наиболее важное значение в формировании затрат на производство продукции.

4.43. Суммарные затраты за период распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством.

Для правильного определения остатков незавершенного производства, а также обеспечения контроля за движением полуфабрикатов (деталей) в производстве на предприятии организуется учет движения полуфабрикатов (деталей).

Остатки незавершенного производства определяются по плановым или фактическим затратам.

В цехах с крупносерийным и массовым характером производства возможна оценка полуфабрикатов (деталей) по нормативной себестоимости.

В отдельных подотраслях химической и нефтехимической промышленности с кратким технологическим циклом может применяться оценка незавершенного производства по фактической себестоимости использованных в производстве сырья, материалов, полуфабрикатов.

4.44. Для определения величины затрат, относящихся к готовой продукции, необходимо вычесть из суммарных затрат на производство:

- часть затрат, относящихся к незавершенному производству;

- затраты, относящиеся к будущему периоду;

- затраты на работы, не включаемые в состав затрат для целей налогообложения.

Разность будет представлять собой затраты на готовую продукцию, ежемесячно списываемые на счета "Готовая продукция" или "Товары отгруженные".

4.45. В конкретных подотраслях химической и нефтехимической промышленности в зависимости от типа продукции, технологии и организации производства учет ведется следующими методами:

а) по переделам, процессам, стадиям, фазам технологического процесса в производствах массовой продукции, проходящей ряд стадий переработки технологического сырья и материалов;

б) по видам продукции серийного производства;

в) по заказам на изготовление индивидуального оборудования или выполнение комплекса работ;

г) комбинированным способом, включающим указанные выше методы при производстве разнохарактерной продукции и работ.

4.46. Попередельный метод учета может эффективно использоваться в массовых и крупносерийных производствах с комплексным использованием исходного сырья, а также когда исходное сырье последовательно проходит несколько отдельных, самостоятельных стадий обработки (переделов). На каждом переделе (кроме завершающего) получается полуфабрикат собственного производства, который может реализовываться на сторону. Попередельный метод широко используется в химической и нефтехимической промышленности.

При попередельном методе учета затраты на производство учитываются в каждом подразделении производственного предприятия по отдельным переделам производственного процесса; внутри передела - по видам однородных продуктов и статьям калькуляции, включая, как правило, затраты на полуфабрикаты, изготовленные в предыдущей стадии производства. Затраты на производство продукции каждого последующего подразделения слагаются из собственных затрат и затрат на полуфабрикаты.

Перечень переделов, а также номенклатура статей расходов, по которым целесообразно учитывать затраты, определяются в соответствии с принятой организацией производства системой управления и контроля за затратами.

В зависимости от особенностей отдельных производств в отрасли может применяться бесполуфабрикатный способ, т.е. без системного учета затрат на полуфабрикаты своего производства. При бесполуфабрикатном способе учет затрат осуществляется по каждому переделу в отдельности. При этом движение полуфабрикатов по переделам не отражается в бухгалтерских записях, т.е. осуществляется без записей по счетам. Контролируется перемещение полуфабрикатов только по данным оперативного учета в натуральном выражении. Затраты определяются лишь на последнем переделе на готовую продукцию.

При полуфабрикатном варианте учета передача полуфабрикатов собственного производства из одного подразделения в другое отражается в учете, как правило, по расчетным ценам, плановым или фактическим затратам.

При производстве одного продукта или нескольких однотипных продуктов, когда имеется возможность прямого распределения затрат, они непосредственно учитываются на счете основного производства. При необходимости распределения затрат по продуктам затраты предварительно аккумулируют на собирательных счетах.

4.47. Попроцессный метод учета затрат, являющийся разновидностью попередельного, рекомендуется для применения в ряде производств химической и нефтехимической промышленности, которые характеризуются следующими условиями:

- относительно непродолжительный технологический цикл;

- отсутствие (или незначительные размеры) незавершенного производства;

- ограниченная (один, два) номенклатура выпускаемой продукции;

- статьи калькуляции однородны и близки к элементам затрат.

При попроцессном методе затраты, кроме части, относящейся к незавершенному производству, ежемесячно списываются на счет готовой продукции.

При попроцессном методе учета затраты на производство, начиная с обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта, учитываются в каждом подразделении организации так же, как при попередельном методе учета.

Перечень процессов (фаз, стадий производства), по которым осуществляется учет затрат и их калькулирование, определяется аналогично порядку, принятому при попередельном методе учета затрат.

При попроцессном методе учет затрат на производство продукции осуществляется по всей продукции определенного передела в разрезе калькуляционных статей расходов. При использовании попроцессного метода между готовой продукцией и незавершенным производством, а также между отдельными видами продукции затраты распределяются пропорционально одному из параметров продукта (масса и т.д.).

4.48. Позаказный метод учета затрат в химической и нефтехимической промышленности целесообразно применять в индивидуальном и мелкосерийном производствах (производство неповторяющейся или редко повторяющейся продукции), а также в экспериментальных, ремонтных, инструментальных и других вспомогательных производствах отрасли.

Объектом учета при позаказном методе является отдельный заказ, открываемый на заранее определенное количество продукции или определенный объем работ и услуг.

Производственные затраты на заказ в аналитическом учете группируются по статьям калькуляции.

Позаказный метод учета предполагает наличие договора между заказчиком и промышленной организацией-производителем на изготовление и поставку продукции (заказа). В договоре должен быть четко определен объект договора (заказа), качественные характеристики заказа, количество продукции, входящей в заказ, договорная цена, сроки и условия поставки, форма расчетов и другие условия.

При позаказном методе учета прямые затраты учитываются на счете основного производства по продуктам (заказам), а косвенные - на собирательных счетах, с последующим распределением по продуктам. Каждому продукту (заказу) присваивается порядковый номер (шифр), этот номер проставляется на всех документах, в которых отражаются производственные затраты и в реестрах распределения косвенных затрат: карточка учета заказа, лимитно-заборные карты, требования, маршрутные листы и другие документы, оформляемые на работы по выполнению заказа. Общие затраты в крупносерийном производстве, продолжающемся длительное время, распределяются ежемесячно, а в мелкосерийном и индивидуальном - после выполнения заказа.

По своей сущности позаказный метод учета эффективен в организациях, где прямые затраты легко идентифицируются с конкретной продукцией (заказом). Поэтому учет прямых затрат на конкретный заказ осуществляется на основании первичных документов, отражающих выработку, расход материалов и т.п. Косвенные же расходы распределяются между конкретными заказами условно (по принятым в данной отраслевой организации способам распределения).

Особенностью позаказного метода является то, что учет затрат осуществляется по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени. По продукции с длительным технологическим циклом производства могут оформляться заказы и учитываются затраты не на продукт в целом, а по отдельным его частям, полуфабрикатам, представляющим собой законченные в данном переделе (цехе) продукты.

4.49. Особенностью нормативного метода учета является ориентация его на систему норм и нормативов. Нормативный метод учета затрат рекомендуется для применения в подотраслях химической и нефтехимической промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. Нормативный метод предполагает ведение учета затрат на производство в разрезе отдельных подразделений организации по видам и однородным группам продукции и другим объектам с разделением затрат по нормам, суммам изменений и отклонением от них.

Нормативный метод предполагает осуществление следующих этапов:

- предварительное составление нормативных калькуляций на основе утвержденных (централизованно или самостоятельно самой организацией) норм расхода по основным степеням затрат в натуральном и денежном выражении;

- учет изменений действующих норм и нормативов в результате осуществления организационно-технических мероприятий;

- определение влияния изменений норм и нормативов на затраты на производство продукции;

- установление отклонений фактических расходов от действующих норм. Выявление их причин и виновников.

Для учета нормы и нормативы подразделяются в зависимости от порядка их разработки на:

- централизованно утверждаемые (нормы амортизации, минимальная оплата труда, нормативы налогообложения, процентные ставки за кредит, нормативы отчислений на социальное страхование и др.);

- устанавливаемые на договорных отношениях с другими организациями плата за арендованное имущество, договорные цены на материальные ресурсы, тарифы на услуги и т.п.;

- определенные самими промышленными организациями (нормы расхода сырья и материалов, нормы выработки, нормативы накладных расходов и др.).

4.50. Учет материальных затрат на производство продукции предполагает решение следующих задач:

- отнесение их на затраты на производство продукции;

- обеспечение контроля за рациональным использованием материальных ресурсов;

- управление материальными затратами;

- соблюдение установленных норм и нормативов их расхода.

Материальные затраты, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному продукту или заказу, рассматриваются как прямые. При связи затрат с двумя-тремя однотипными продуктами (кроме побочных продуктов) они могут быть также отнесены к прямым с распределением между продуктами по какому-либо признаку, достаточно точно характеризующему связь затрат с продуктом: по весу, объему и т.д. Распределение затрат в этом случае фиксируется в документах, служащих основанием для записей в аналитическом учете, с указанием шифров (кода), присвоенных продукту.

Сырье, материалы, топливо, энергия, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных документов по весу, объему или счету в строгом соответствии с действующими на предприятиях нормами с указанием кодов заказов, видов и групп продукции, для производства которой они отпущены.

Отпуск материалов с центральных складов в подотчет структурным подразделениям (в кладовые цехов и хозяйств) следует отражать в учете не как отпуск в производство, а как перемещение материальных ценностей.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "Материальные затраты", учитывается исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Промышленные организации в соответствии со своей учетной политикой могут по своему усмотрению учитывать материальные ресурсы, направленные из запасов сырья и материалов в производство, по одному из четырех методов:

- по себестоимости единицы запасов;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Порядок применения метода оценки материальных ресурсов излагается в нормативных документах Министерства финансов России по бухгалтерскому учету и отчетности.

Материальные ресурсы отпускаются в производство на основании первичных учетных документов, оформленных надлежащим образом и в соответствии с нормами расхода этих ресурсов. Как правило, отпуск материалов со складов (кладовых) осуществляется по лимитно-заборным картам. Фактический расход материальных ресурсов на производство продукции отражается в учетных регистрах на основании материальных отчетов или оборотных ведомостей не как отпуск в производство, а как перемещение материальных ценностей.

4.51. Стоимость возвратных отходов исключается из затрат на материальные ресурсы, учитываемых в себестоимости продукции.

Возвратные отходы оцениваются:

по полной цене исходного сырья или полномерного материала, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве кондиционного сырья или полномерного (полноценного) материала;

по пониженной цене исходного сырья и материалов, если отходы могут быть использованы в основном производстве, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции) или для изготовления предметов широкого потребления, или расходоваться внутри предприятия для различных производственных или хозяйственных нужд.

Безвозвратными считаются отходы, которые теряются при современном техническом уровне оборудования и технологии. Это - угары, распыл, улетучивание, усушка материальных ресурсов и т.п.

Безвозвратные и неиспользуемые отходы оценке не подлежат. В случае реализации последних выручка (за вычетом расходов по сбору, обработке, транспортировке) относится на счет прибылей и убытков.

В химических и нефтехимических организациях к расходам по заготовке и доставке материальных ресурсов относятся:

- оплата тарифа (фрахта) на перевозку грузов, железнодорожные и водные сборы и другие виды провозной платы с дополнительными сборами;

- расходы по доставке и разгрузке на складах (кладовых). В эти расходы не включается оплата постоянных складских рабочих;

- расходы на содержание специальных заготовительных пунктов, складов, агентств, созданных в местах заготовок;

- средства, использованные на командировки по непосредственному заготовлению материальных ресурсов;

- недостача материальных ресурсов в пути в пределах норм естественной убыли, а также сверх норм естественной убыли, если отсутствуют конкретные виновники.

Затраты на содержание служб снабжения, а также складов промышленной организации не включаются в стоимость материальных ресурсов, а учитываются в составе общехозяйственных расходов.

Налог на добавленную стоимость, входящий в цену приобретенного сырья, материалов, топлива, комплектующих и других изделий, основных средств и нематериальных активов, работ и услуг (выполняемых сторонними организациями), используемых для производственных целей, в составе затрат на производство не учитывается. Исключение составляет реализация товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость, по которым не производится возмещение (зачет) налога, уплаченного поставщиком.

Учет труда и заработной платы осуществляется в соответствии с действующим законодательством и принятыми в организации формами и системами оплаты труда.

Важнейшими задачами учета труда и заработной платы являются:

- своевременно, в установленные сроки осуществлять расчеты по оплате труда с персоналом организации. К расчетам относятся начисление заработной платы и прочих выплат, начисление сумм к удержанию и выдаче на руки;

- своевременное и правильное отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений в соответствующие фонды;

- группировка показателей по труду и заработной плате для расчетов с органами социального страхования, пенсионными фондами и фондами занятости населения;

- другие.

Затраты на оплату труда, которые могут быть отнесены к конкретному продукту или заказу, рассматриваются как прямые, независимо от характера выполняемых работ, принадлежности работников к той или иной категории (ИТР, служащие, МОП), форм оплаты труда.

В комплексных производствах затраты на оплату труда могут распределяться по продуктам пропорционально нормативной (плановой) величине, с коэффициентом, соответствующим разности между нормативной и фактической величиной.

Затраты, связанные с использованием труда, предварительно аккумулируют на счете с таким же наименованием и распределяются пропорционально затратам на оплату труда.

Учет труда и заработной платы в промышленных организациях химической и нефтехимической промышленности основан на применении тарифной системы, нормировании труда и различных формах оплаты труда. Тарифная система отражает условия труда, квалификацию работающих, формы оплаты труда.

Тарифная система предполагает разработку следующих элементов:

- тарифных ставок (размер оплаты труда за один час или за один день) для расчета сдельных расценок;

- тарифных сеток (соотношение в оплате труда между различными разрядами работ и квалификациями рабочих);

- тарифно-квалификационных справочников для определения разряда работы и квалификации рабочих в соответствии с тарифной сеткой.

Нормирование труда является важным элементом учета труда. Нормирование труда включает систему следующих показателей:

- нормы выработки - количество натуральных единиц продукции (штуки, килограммы и т.д.), изготавливаемое за единицу времени (минута, час, смена и т.д.);

- нормы времени - время, необходимое для выполнения определенной работы, изготовления единицы продукции (штук, килограммов и т.д.).

Промышленные организации могут применять различные разновидности сдельной и повременной форм оплаты труда. Разрабатывать и утверждать нормы, формы и системы оплаты труда (тарифные ставки и оклады) организации могут самостоятельно.

4.52. По централизованно установленным нормативам организации отрасли производят обязательные отчисления Единого социального налога в Федеральный бюджет, которые учитываются в затратах на производство промышленной продукции (работ, услуг).

4.53. Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп.

1. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с особенностями включения амортизируемого имущества и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличения срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

2. Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

3. Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизируемые группы:

первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

4. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.

5. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

6. Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено.

7. Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

8. Основные средства, права на которые принадлежат государственной регистрации, в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Методы и порядок расчета сумм амортизации

1. В целях налогообложения налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

2. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в установленном порядке. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

3. Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из методов, указанных в пункте 1.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

4. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

где:

K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

5. При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

где:

K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

6. Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 Налогового кодекса налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

1) амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

Положения настоящего пункта не распространяются на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.

7. В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если данные основные средства амортизируются нелинейным методом.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный в настоящем пункте, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрывопожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

8. Налогоплательщики, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие главы 25 "Налог на прибыль" Налогового кодекса, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

9. По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Организации, получившие (передавшие) указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5.

10. Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных ст. 259 "Налог на прибыль" Налогового кодекса РФ по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

11. При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных настоящей статьей, в целях налогообложения не производится.

12. Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль", налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

4.54. Затраты на обслуживание и управление основного производства учитываются по каждому структурному подразделению в разрезе элементов и в части, относящейся к готовой продукции (за вычетом доли, относящейся к незавершенному производству), ежемесячно списываются на счет основного производства.

Единовременные затраты на проведение ремонта отдельных видов производственных фондов, на мероприятия по охране труда (не носящие капитального характера) могут включаться в расходы на обслуживание производства и управления в течение года, а также в сметно-нормализованном порядке. В конце года производится приведение их к фактическим расходам на эти цели. В случае образования предприятием ремонтного фонда резервирование затрат на ремонт не производится.

4.55. На счете вспомогательных производств учитываются затраты каждого из структурных подразделений, обслуживающих основное производство. В таком же порядке учитываются затраты функциональных служб и других структурных звеньев (например, служба главного энергетика, конструкторский отдел, лаборатории, испытательные станции и др.), имеющих отдельную смету затрат и право использования материальных ресурсов, выделенной штатной численности и фонда оплаты труда.

В зависимости от функций, структуры и объемов работ применяются различные схемы учета и контроля затрат вспомогательных производств, а также распределения затрат по обслуживающим подразделениям:

- по видам производимой продукции, выполняемых работ и услуг с калькулированием их себестоимости и разделением затрат по планово-расчетным ценам или по фактической себестоимости в соответствии с объемом продукции, работ и услуг, используемых другими подразделениями;

- в целом по подразделению (при выполнении одного или двух видов однотипных работ) с распределением затрат по планово-расчетной стоимости или (фактической себестоимости работ и услуг;

- в целом по подразделению с распределением затрат по установленным нормативам в процентах или в твердо фиксированной сумме, устанавливаемой на основе плановых расчетов.

Фактические затраты подразделений сопоставляются с плановыми затратами на производство их продукции или сметами затрат и в полной сумме распределяются в соответствии с объемом потребляемой продукции или оказываемых услуг.

При разнородной продукции вспомогательных производств, подвергающейся калькулированию, учет затрат ведется по статьям, по аналогии с основным производством. При выпуске однородной продукции или распределении затрат по другим признакам учет может осуществляться по элементам затрат.

4.56. На счете "Общепроизводственные расходы" учитываются затраты, вызванные управлением отдельными производственными подразделениями с выделением их в аналитическом учете по отдельным подразделениям.

Общепроизводственные расходы распределяются по продуктам и ежемесячно в полной стоимости списываются на счет основного производства и в доле, относящейся к работам непроизводственного характера, на соответствующие счета. В случаях выполнения долговременных крупных заказов часть общепроизводственных расходов может относиться к незавершенному производству. Во всех других случаях общепроизводственные расходы распределяются между калькулируемыми объектами, относящимися к готовой продукции.

В расходы на приспособления целевого назначения включаются затраты на изготовление, приобретение и ремонт специальных инструментов и приспособлений, которые могут быть использованы только при производстве отдельных изделий (продуктов производства).

На эту статью относятся затраты, связанные с погашением стоимости: пресс-форм, штампов, полировочных пластин и т.п. - в производстве изделий и деталей из пластических масс и стеклопластиков; лодочек-электронагревателей - в производстве изделий из стекловолокна; реторт - в производстве сероуглерода; эмалированной и фарфоровой посуды и специального оборудования - в производстве химических реактивов; катализаторов, сорбентов твердого агрегатного состояния, а также сменного оборудования, служащего менее года, независимо от его стоимости - во всех производствах. По данной статье отражаются, кроме того, расходы по ремонту и поддержанию в исправном состоянии приспособлений целевого назначения.

Себестоимость инструментов и приспособлений целевого назначения, предназначенных для выпуска продукции серийного или массового производства, относится на себестоимость этой продукции ежемесячно в соответствии с установленной в плане нормой или сметной ставкой.

Сметная ставка определяется исходя из количества инструментов, приспособлений, моделей, штампов и т.п., сроков их службы или норм расхода, их плановой себестоимости и количества продукции, для производства которой они предназначаются.

При значительном изменении комплектности и себестоимости специальных инструментов и приспособлений, сроков их службы или плана выпуска продукции в норму или сметную ставку вносятся необходимые коррективы.

При изготовлении единичного заказа (разового) расходы на изготовление необходимых для этого инструментов и приспособлений целевого назначения полностью включаются в их себестоимость.

Норма погашения стоимости пресс-форм и штампов с учетом расходов на ремонт и наладку определяется путем деления затрат на техническую норму отпрессовок или штамповок с учетом гнездности.

В бизнес-плане погашение стоимости пресс-форм и штамповок определяется исходя из планового количества прессованных и штампованных изделий (деталей) и установленной нормы погашения.

Сумма погашения стоимости пресс-форм, штампов определяется ежемесячно путем умножения фактического количества изготовленных изделий на норму их погашения, предусмотренную в бизнес-плане.

Списание с баланса пресс-форм, штампов, пришедших в негодность, производится по актам, утвержденным руководителем предприятия, за счет износа за вычетом стоимости металлолома и отдельных деталей, пригодных к использованию.

Стоимость оплаченных предприятием пресс-форм и штампов, полученных от заказчиков для выполнения их заказов, полностью погашается количеством заказанных ими изделий независимо от того, возвращаются они заказчику или остаются на заводе.

Стоимость катализаторов и сорбентов твердого агрегатного состояния, находящихся в эксплуатации, погашается ежемесячно исходя из установленных расходных норм на единицу продукции фактического ее выпуска.

Стоимость фарфоровой и эмалированной посуды и специального оборудования погашается путем начисления 50% фактической их стоимости при передаче со склада в эксплуатацию или утере ими своего производственного назначения (за вычетом стоимости материалов или отходов по цене возможного использования). Стоимость реторт и лодочек-электронагревателей погашается в сметно-нормализованном порядке, исходя из их стоимости, срока службы и выпуска продукции за этот срок, путем ежемесячного начисления износа.

В тех случаях, когда стоимость находящихся в производстве пресс-форм, штампов, полировочных пластин, лодочек-электронагревателей, реторт и других спецприспособлений целевого назначения погашена полностью, но они продолжают находиться в эксплуатации, дальнейшее начисление износа по ним прекращается.

Выбывшие из эксплуатации катализаторы и специальные приспособления, в которых содержатся драгоценные металлы, списываются с баланса в соответствии с методическими указаниями о порядке учета драгоценных металлов и драгоценных камней.

В прочие специальные расходы, относящиеся к этой же статье, следует включить в себестоимость соответствующих видов продукции затраты, связанные с проведением специальных эпизодических испытаний, с оплатой экспертиз, консультаций и т.д., а также затраты, которые, как правило, планируются и учитываются в составе прочих общепроизводственных и общехозяйственных затрат (расходы на содержание технических отделов, лабораторий и т.п.), связанные с производством только определенных видов случаев, когда эти затраты возмещаются заказчиками сверх оптовой цены продукции (работ, услуг) или за счет специальных финансовых поступлений.

В прочие специальные расходы включаются также потери от неиспользования деталей и узлов устаревших конструкций, а также инструментов и приспособлений, когда эти потери явились следствием проведения текущей модернизации данной продукции в целях улучшения ее качества, повышения надежности и долговечности.

В расходы на охрану труда и технику безопасности входят затраты по технике безопасности, производственной санитарии, на выдачу бесплатной спецодежды и спецпитания, затраты на прочие мероприятия по охране труда и технике безопасности.

В состав фактических общепроизводственных расходов включаются: потери от простоев; потери от порчи материальных ценностей и технологической оснастки при хранении в структурных подразделениях организаций (цехах, производствах), а также другие непроизводственные расходы и потери.

Общепроизводственные расходы каждого подразделения включаются только в себестоимость той продукции, которая изготовляется данным подразделением, в том числе в себестоимость работ (услуг), выполняемых для других подразделений или непромышленных хозяйств. При определении доли общепроизводственных расходов, относящихся к работам (услугам), выполняемым для своего капитального строительства, а также для обслуживающих хозяйств, исключаются затраты, которые не связаны с производством этих работ или услуг (затраты на содержание специальных конструкторских и технологических бюро, приемщиков ОТК, специальных цеховых лабораторий подразделения, расходы на исследования, опыты и испытания основной продукции, на изобретательство и рационализацию и т.п). Организация самостоятельно разрабатывает номенклатуру этих расходов исходя из специфики производства.

В себестоимость химических товаров народного потребления общепроизводственные расходы включаются:

а) полностью в цехах (подразделениях), специализированных на производстве этих товаров;

б) частично при изготовлении этих товаров в неспециализированных цехах наряду с основной продукцией предприятия. При этом в себестоимость химических товаров народного потребления включается соответствующая доля только тех общепроизводственных расходов, которые связаны с производством этих товаров. Для этого составляется специальный расчет общепроизводственных расходов неспециализированных подразделений (цехов).

Общепроизводственные расходы, за исключением добывающих производств, распределяются между отдельными видами продукции при помощи одного из методов, рекомендуемых в разделе 5 настоящего документа.

На счете "Общехозяйственные расходы" учитываются управленческие и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом. Эти расходы списываются на счет основного производства, а также вспомогательных и обслуживающих производств, если те выполняли работы и услуги на сторону, и распределяются по продуктам одним из принятых предприятием методов.

Общехозяйственные расходы могут также в качестве условно-постоянных непосредственно списываться на счет "Реализация продукции (работ, услуг)" с последующим распределением по видам продукции одним из принятых методов.

В состав фактических расходов включаются также надбавки к тарифу на электроэнергию (при низком коэффициенте использования мощности электроустановок), потери, порча и недостачи сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции на заводских складах и другие непроизводительные расходы и потери за вычетом полученных предприятиями от других предприятий и организаций скидок с тарифов на электроэнергию (в пределах уплаченных), излишков сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции, обнаруженных при инвентаризации на заводских складах (повышение излишков над недостачами относится на счет "Прибыли и убытки").

Общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продукции основного производства (включая химические товары народного потребления, изготовляемые из отходов) и в себестоимость той части продукции (работ, услуг) вспомогательного производства, которая выполняется на сторону или для нужд капитального строительства и обслуживающих хозяйств предприятия. В себестоимость внутризаводских (межцеховых, между подразделениями) заказов, а также в себестоимость забракованной продукции общехозяйственные расходы не включаются. В себестоимость химических товаров народного потребления, а также работ (услуг) для собственного капитального строительства, обслуживающих хозяйств включается соответствующая доля той части общехозяйственных расходов, которая связана с их производством, работами и услугами, выполненными для нужд подразделений.

Общехозяйственные расходы за вычетом доли, относящейся к услугам капитальному строительству и обслуживающим производствам и хозяйствам, между отдельными продуктами распределяются при помощи одного из методов, рекомендуемых в разделе 5 настоящего документа.

В период освоения производства новых изделий, когда имеет место значительный разрыв между их плановой и проектной трудоемкостью в условиях массового и серийного производства, при распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов на осваиваемые продукты или изделия следует применять поправочные коэффициенты с тем, чтобы не допустить необоснованного завышения себестоимости осваиваемой продукции за счет снижения себестоимости освоенной продукции. Эти поправочные коэффициенты могут определяться как отношение проектной трудоемкости (в нормо-часах) осваиваемого изделия в условиях массового или серийного выпуска к плановой трудоемкости этих изделий в период освоения и применяются как при планировании, так и в учете.

Общая величина расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, а также общепроизводственных расходов организации в целом является суммой соответствующих расходов структурных подразделений основного производства.

Расходы на содержание машин и оборудования и общепроизводственные расходы вспомогательных производств включаются в себестоимость валовой и товарной продукции организации через себестоимость работ и услуг, выполняемых вспомогательными производствами для основного производства.

Общехозяйственные расходы включаются только в себестоимость продукции, которая изготавливается данным структурным подразделением (в том числе себестоимость работ или услуг, выполняемых для других структурных подразделений по производству промышленной продукции или непромышленных хозяйств).

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость внутрицеховых работ и услуг, которая состоит только из прямых затрат на технологическое сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов), топлива на технологические цели, энергии на технологические цели, затрат на оплату труда производственного персонала и отчислений на социальные нужды, цеховых расходов.

В себестоимость незавершенного производства общепроизводственные расходы включаются таким же порядком, как и в себестоимость готовых продуктов или изделий.

При плановой остановке цеха на ремонт расходы по обслуживанию и управлению производством относятся на себестоимость продукции того месяца, в котором изготовлена продукция. Например, цех остановлен на ремонт с 15 июля по 10 августа. Расходы за июль относятся на фактический выпуск продукции июля, а расходы за август - на фактический выпуск продукции августа. Если цех находился на ремонте полный календарный месяц, то расходы перечисляются на счет "Расходы будущих периодов", а затем полностью относятся на выпуск продукции следующего месяца.

В потери от брака включаются стоимость окончательно забракованной продукции (продуктов, изделий, полуфабрикатов), стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также затраты на исправление брака и суммы превышения установленных норм расхода на гарантийный ремонт. Браком в производстве считаются продукты, изделия, полуфабрикаты, детали, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после их переработки или исправления.

Не считаются браком продукты, изделия, полуфабрикаты, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, в тех случаях, когда они не соответствуют этим требованиям, но отвечают стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия для общего потребления. Не относятся к браку потери от сортности, т.е. перевод продукции в низший сорт по качеству. По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям, и внешний, выявленный у потребителя в процессе использования или сборки.

Расходы на освоение природных ресурсов, указанные в пункте 3 статьи "Прочие производственные затраты" учитываются в порядке, предусмотренном статьей 325 Налогового кодекса. При осуществлении расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, указанные расходы учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с принятой им учетной политикой для целей налогообложения. Указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включаются в состав прочих расходов в следующем порядке:

расходы, предусмотренные в абзаце 3 пункта 3 статьи "Прочие производственные затраты", включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев;

расходы, предусмотренные в абзацах четвертом и пятом пункта 3 статьи "Прочие производственные затраты", включаются в состав расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации.

Если расходы на освоение природных ресурсов по соответствующему участку недр оказались безрезультатными, указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик уведомил федеральный орган управления государственным фондом недр или его территориальное подразделение о прекращении дальнейших геолого-поисковых, геолого-разведочных и иных работ на этом участке в связи с их бесперспективностью.

При этом безрезультатными признаются геологопоисковые, геологоразведочные и иные работы, по результатам которых налогоплательщик принял решение о прекращении дальнейших работ на соответствующей части участка недр в связи с бесперспективностью выявления запасов полезных ископаемых либо в связи с невозможностью или нецелесообразностью строительства и (или) эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов в порядке, предусмотренном пунктом 2 настоящей статьи.

Порядок признания расходов на освоение природных ресурсов для целей налогообложения, предусмотренный настоящей статьей, применяется также к расходам на строительство (бурение) разведочной скважины на месторождениях нефти и газа, которая оказалась непродуктивной, проведение комплекса геологических работ и испытаний с использованием этой скважины, а также на последующую ликвидацию такой скважины. Такой порядок применяется налогоплательщиком независимо от продолжения или прекращения дальнейших работ на соответствующем участке недр после ликвидации непродуктивной скважины при условии раздельного учета расходов по этой скважине. Расходы по непродуктивной скважине признаются для целей налогообложения равномерно в течение 12 месяцев с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эта скважина была ликвидирована в установленном порядке как выполнившая свое назначение.

Решение о признании соответствующей скважины непродуктивной принимается налогоплательщиком один раз и в дальнейшем изменению не подлежит. При этом налогоплательщик уведомляет налоговый орган по месту своего учета о решении, принятом в отношении каждой скважины, не позднее установленного гл. 25 "Налог на прибыль" Налогового кодекса предельного срока представления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, в котором он фактически включил расходы (часть таких расходов) по скважине в состав прочих расходов.

Не включаются в состав расходов для целей налогообложения расходы на безрезультатные работы по освоению природных ресурсов, если в течение пяти лет до момента предоставления налогоплательщику прав на геологическое изучение недр, разведку и добычу полезных ископаемых или иное пользование участком недр на этом участке уже осуществлялись аналогичные работы. Данное положение не применяется, если указанные работы проводились на основе принципиально иной технологии и (или) в отношении других полезных ископаемых.

Расходы на приобретение работ (услуг), геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе у государственных органов, а также расходы на самостоятельное проведение работ по освоению природных ресурсов принимаются для целей налогообложения в сумме фактических затрат.

Расходы по сбыту продукции и обслуживанию продукции в период ее использования учитываются на отдельном счете "Расходы на продажу" по предприятию в целом. При обособлении операции по сбыту отдельных видов продукции связанные с этим расходы могут выделяться особо.

Расходы за вычетом указанной выручки ежемесячно относятся на счет "Выпуск продукции" и включаются в затраты на производство продукции, а также в отчет по реализации продукции общей суммой, с последующим распределением по видам продукции.