Планирование затрат на производство продукции по элементам и статьям затрат

Планирование затрат на производство продукции по элементам

и статьям затрат

4.11. Материальные затраты

Затраты материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, электроэнергии), а также полуфабрикатов и комплектующих определяются исходя из потребности. Эти потребности рассчитываются на основе плана выпуска продукции, норм расхода материальных ресурсов на единицу продукции и цен. Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

При определении стоимости потребляемых материальных ресурсов используются цены франко-склад потребителя, т.е. цены, включающие расходы по доставке этих ресурсов на склад организации-потребителя.

При планировании затрат в качестве базовых цен используются цены, действующие на начало будущего планируемого периода. Для увязки плана по себестоимости с финансовым планом эти цены корректируются с учетом прогнозируемого уровня инфляции и с помощью прогнозируемого индекса цен материальные затраты пересчитываются в ценах планируемого периода.

Материальные затраты на производство продукции определяются путем прямых расчетов количества и цен потребляемых материалов и ресурсов. Исходными данными служат расчеты потребностей в ресурсах, договора на их поставку, нормы расхода и цены ресурсов. Необходимо использовать также данные учета о фактическом потреблении материалов, результаты проводимого анализа их расхода.

Перечень видов систематически потребляемых материалов, охватываемых техническим нормированием, должен включать возможно большую их часть, при этом нормы следует периодически обновлять с учетом изменений в технике, технологии, организации производства и в структуре производимой продукции.

Нормы расхода сырья и материалов определяются расчетно-аналитическим методом исходя из конструкторской и технологической документации либо опытным путем на основе данных замеров полезного их расхода, потерь и отходов. При отсутствии технически обоснованных норм определяется фактический удельный расход материалов за ряд лет, используемый вместо нормы. Применение фактических показателей должно быть ограниченным.

Технически обоснованные нормы в большей части случаев определяют расход нормируемого вида сырья и материалов в его конкретной разновидности и качественной определенности (тип, сорт и т.д.), т.е. являются индивидуальными - на изготовление 1 тонны или 1 единицы отдельных продуктов, выполнение отдельных операций или процессов работ и т.д.

Для целей планирования индивидуальные нормы сводятся в укрупненные групповые (по видам материалов) на единицу продукции определенного вида или группу однородных продуктов. Групповые нормы рассчитываются как средневзвешенные величины из индивидуальных норм и объемов работ по отдельным процессам и операциям.

В расчетах долгосрочных прогнозов используются нормы, определяемые одним из следующих способов:

- как среднеарифметическая величина из действующих и перспективных норм, разрабатываемых на соответствующий период;

- путем корректировки норм на коэффициент, определяемый исходя из предусматриваемой в мероприятиях экономии данного вида ресурса к объему его потребления за год;

- путем экстраполяции исходя из динамики удельного расхода данного вида ресурса за ряд лет.

Расход на производство материалов, на которые не устанавливаются нормы расхода, рассчитывается по видам или группам исходя из соотношения их потребления и темпов роста общего объема продукции или ее части.

В аналогичном порядке может рассчитываться расход материалов на вспомогательные нужды основного производства: подготовительные работы, изготовление технологической оснастки, специальных инструментов и приспособлений и т.п. При этом применение фактических показателей может быть превалирующим, однако для таких операций, как расход энергии на производство сжатого воздуха, холода, кислорода, подачу воды и т.п., необходимо вводить нормирование.

В расчетах стоимости сырья и материалов учитывается изменение их ассортимента и качества, отражающееся в доплатах и скидках к цене (например, за прочность, эластичность химических нитей и волокон), а также изменение условий поставки, влияющих на цену ресурсов (размеров серии, распределения энергии по зонам времени и т.п.), указываемых в договорах поставки. При отсутствии договоров на поставку сырья и материалов в расчетах их стоимости принимаются цены базового периода, если не объявлено их изменение. При покупке тех или иных видов сырья и материалов по разным ценам, в расчетах принимается средняя (средневзвешенная по объемам поставки) цена.

Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение.

Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.

В случае, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 Налогового кодекса.

Транспортно-заготовительные расходы рассчитываются по группам сырья и материалов при существенных различиях в величине затрат или в целом при относительно равномерном размере этих затрат по отношению к стоимости ресурсов.

Расчет затрат ведется по их составляющим: снабженческо-торговым наценкам, провозной плате, расходам на погрузочно-разгрузочные работы и др.

Затраты на содержание общезаводских материальных складов включаются в состав транспортно-заготовительных или общепроизводственных расходов, а затраты на доставку материалов со складов к местам работ - в состав расходов на обслуживание производства.

К складским расходам относятся нормальные потери материалов при их хранении.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнение работ, услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические и физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженными выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких товарно-материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

2) по цене реализации, если отходы реализуются на сторону.

Суммарная величина материальных затрат, соотнесенная с объемом производства и выраженная в виде затрат на 1 рубль продукции, представляет собой показатель материалоемкости. Снижение материалоемкости - один из важнейших источников роста прибыли. С учетом этого показатели уровня и динамики материальных затрат, полученные в результате плановых расчетов, следует подвергнуть всестороннему анализу, обращая внимание, в частности, на возможные ошибки в следующих случаях:

- повторный учет стоимости ресурсов в следующих переделах (кроме тех случаев, когда внутризаводский оборот включается в объем товарной продукции);

- включение части ресурсов, используемых на нужды, не связанные с производством продукции, стоимость которой возмещается из других источников либо относится на убытки;

- потребление части ресурсов на подготовительные работы, несоизмеримой с выпуском продукции в планируемом периоде (т.е. расходы будущих периодов), а также создание заделов незавершенного производства;

- неполный учет отходов и вторичных ресурсов, стоимость которых уменьшает величину материальных затрат.

4.12. Затраты на оплату труда

Целью расчета является определение величины затрат, связанных с использованием живого труда, необходимого по технико-технологическим и организационным условиям для производства планируемого объема продукции и функционирования организации в заданном режиме с соблюдением правил технической эксплуатации.

В расчетах трудовых затрат определяется сумма повременной или сдельной оплаты труда, дополнительной оплаты, премий и других выплат, включаемых в фонд оплаты труда.

Расчет основной части оплаты труда включает определение численности персонала, размеров оплаты по профессиям работников и суммарной величины затрат.

Численность персонала определяется исходя из норм затрат труда или нормативной трудоемкости работ с учетом реальных возможностей экономии труда, реализация которых обеспечивает достижение минимальных затрат на единицу продукции.

Наиболее точные результаты достигаются при расчете численности рабочих непосредственно по укрупненным нормам затрат труда, исходя из объема работ по их видам, процессам, операциям и т.д.

Методы расчетов норм содержатся в отраслевых методических рекомендациях по нормированию труда.

Другой вариант определения численности персонала основан на расчетах трудоемкости продукции, под которой понимается величина затрат живого труда на изготовление единицы продукции или части ее, измеряемая в человеко-часах.

Различают нормированную трудоемкость - нормируемые затраты труда на изготовление продукта либо выполнение определенного объема работ, исходя из действующих норм времени (выработки) и норм обслуживания, и плановую трудоемкость, определяемую с учетом их снижения в плановом периоде.

Плановая технологическая трудоемкость рассчитывается по всей продукции (с выделением новых продуктов) путем корректировки базисной (нормативной) трудоемкости с учетом изменения в плановом периоде объема выпуска продукции, удельного веса кооперативных поставок и условий производства (внедрения организационно-технических мероприятий).

По новым продуктам вместо базисной трудоемкости в расчете принимается величина затрат труда на изготовление первой партии новых продуктов с учетом уровня затрат на производство подобной продукции, а также необходимое увеличение затрат труда в связи с освоением производства новой продукции.

Плановая технологическая трудоемкость единицы изделия определяется как разность между трудоемкостью базисного периода и экономией трудовых затрат от предусмотренных к внедрению в плановом периоде организационно-технических мероприятий.

Затраты труда по обслуживанию основного производства распределяются по видам продукции либо особо учитываются при определении плановой численности персонала. Во вспомогательных цехах и общезаводских службах трудоемкость работ (продукции) и численность персонала рассчитываются особо по каждой функции исходя из норм, нормативов численности, расстановочных штатов и мероприятий по их рационализации и сокращению.

Величина оплаты труда рабочих основного производства при небольшой номенклатуре продукции и стабильных условиях ее выпуска может определяться по показателям затрат на оплату труда на производство единицы продукции (работы, услуги).

Эти показатели рассчитываются на продукт (работу, услугу) по цехам и организации в целом на основе норм затрат труда и его оплаты, т.е. включают как расчет нормированной трудоемкости, так и расчет затрат на оплату труда.

По новым продуктам на период их освоения плановые затраты на оплату труда определяются на первый год выпуска с корреляцией на повышающий коэффициент.

Расчет фонда оплаты труда ведется по следующим составляющим: основная оплата труда, доплаты, премии и дополнительная оплата труда.

Основная оплата труда рассчитывается по категориям работников исходя из планируемой численности персонала с учетом ее роста, связанного с изменением сложности и объемов работы и квалификационного состава работников. Изменение оплаты труда рассчитывается прямым путем исходя из численности и средней с учетом инфляции оплаты труда работников по профессиям (группам профессий) либо исходя из измерения среднего разряда работников и тарифных коэффициентов.

Сумма надбавок и доплат к основному заработку, включаемых в себестоимость продукции, рассчитывается по соотношению их величины с фондом основной оплаты труда. Для повышения точности расчетов выделяются основные виды доплат, занимающие значительный удельный вес в их общей величине, например доплаты за совмещение профессий, расширение зон обслуживания и увеличение объема выполняемых работ, доплаты по районным коэффициентам, северные надбавки и др.

Выплаты за непроработанное время, в течение которого за работниками сохраняется их оплата труда, рассчитываются отдельно по их видам:

- отпуска установленной продолжительности (кроме должностей и профессий, не замещаемых на время отпуска) по среднему заработку и других выплат;

- оплата льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей - в сложившихся размерах;

- выплаты работникам, направляемым на учебу с отрывом от производства, в соответствии с планами переподготовки и повышения квалификации кадров.

Оплата простоев, брака не по вине работников, оплата труда при невыполнении норм выработки не по вине работников в расчетах фонда оплаты труда, как правило, не предусматриваются.

Результаты расчетов анализируются с позиций повышения эффективности производства и соответствия условиям оплаты труда, предусматриваемым коллективным договором. При анализе производительности труда и затрат на оплату труда используются расчеты затрат по технико-экономическим факторам.

К расходам, связанным с использованием труда, относятся все другие расходы на рабочую силу, кроме входящих в фонд оплаты труда, включаемые в себестоимость продукции. Указанные расходы различаются с составом средств, направляемых на потребление, а именно: единовременные пособия и суточные, выплачиваемые при переводе, приеме и направлении на работу, командировочные расходы и надбавка к оплате труда взамен суточных, стоимость спецодежды и других защитных средств включаются в себестоимость продукции.

Для расчета плановой величины расходы, связанные с использованием труда, подразделяют на расходы:

- пропорциональные численности работников или фонду оплаты труда, такие, как расходы по найму новых работников, повышению их квалификации, доставке работников к месту работы, выдаче специальной и форменной одежды и др., определяемые исходя из сложившегося в базисном году уровня в расчете на одного работника или на 1 рубль расходов на оплату труда;

- связанные с обеспечением нормальных условий труда (например, переход от вахтового метода к стационарным условиям труда и др.), влияющие на величину затрат.

Необходимо учитывать также изменения в условиях труда, предусматриваемые коллективными договорами, заключаемыми между профсоюзным комитетом и администрацией организации.

4.13. Амортизационные отчисления

Путем амортизационных отчислений в себестоимость продукции включается часть стоимости основных средств труда по мере их износа. Амортизационные отчисления производятся от первоначальной стоимости основных средств по установленным нормам.

Амортизация начисляется на все числящиеся на балансе основные средства, включая оборудование, находящееся в резерве на складе, а также на незаконченные строительством или неоформленные актами приемки объекты строительства, находящиеся в эксплуатации. Не начисляется амортизация на фонды, переведенные в установленном порядке на консервацию.

Амортизационные отчисления производятся в течение нормативного срока их службы или срока, за который балансовая стоимость фондов полностью переносится на затраты производства, после чего начисление амортизации прекращается.

По объемам основных фондов, на которые нормы амортизации не установлены, начисление амортизации производится по нормам на аналогичные фонды.

Общая сумма амортизационных отчислений определяется путем сложения сумм амортизационных отчислений по группам основных фондов. Как элемент издержек она первоначально определяется в составе комплексных расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственных, общехозяйственных расходов и др.

4.14. Социальные и налоговые отчисления

Отчисления в Пенсионный фонд, на социальное страхование, обязательное медицинское страхование, на развитие инфраструктуры территории и т.д. определяются исходя из планируемого фонда оплаты труда и нормативов отчислений в эти фонды, установленные действующим законодательством.

4.15. Общехозяйственные расходы

Под общехозяйственными расходами понимаются затраты, обеспечивающие функционирование предприятия как целостного хозяйствующего субъекта, не связанные непосредственно с выполнением производственных функций, выполняемых в структурных подразделениях основного и вспомогательного производств.

Величина расходов на управление в плане определяется по фактически сложившемуся в базисном периоде уровню, с корректировкой в случаях существенного изменения объема и содержания управленческой работы и ее рационализации путем внедрения новых систем и средств управления.

К расходам на управление относятся затраты на содержание филиалов и представительств.

В аналогичном порядке определяются затраты на содержание общепроизводственного, не управленческого персонала (технологов, работников охраны и др.), и выполнение им своих функций.

Расходы функциональных служб, выделенных в самостоятельные структурные подразделения и выполняющих работы по заказам производственных подразделений, могут относиться к затратам на обслуживание производств. Затраты ремонтных служб распределяются по направлениям выполняемых работ, а служб снабжения и сбыта относятся соответственно к общехозяйственным и коммерческим расходам.

Потери от простоев, недостач и другие непроизводительные расходы не планируются.

4.16. Прочие производственные затраты

Производственные затраты, не связанные непосредственно с использованием материальных и трудовых ресурсов, имеющие характер комплексных денежных платежей, относятся к прочим расходам.

Расчет плановой величины прочих расходов ведется по их составляющим:

- отчисления в ремонтный фонд - исходя из стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, определяемых общим расчетом;

- страховые платежи - в размерах, определенных договорами страхования имущества.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации Законом "О науке и государственной научно-технической политике".

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70 процентов фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", признаются для целей налогообложения в пределах 0,5 процента доходов (валовой выручки) налогоплательщика.

Положения пункта 2 настоящей статьи не распространяются на расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в организациях, выполняющих научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Указанные расходы рассматриваются как расходы на осуществление деятельности этими организациями, направленной на получение доходов.

В случае, если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организация-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257 Налогового кодекса, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в соответствии с пунктом 2 статьи 258 Налогового кодекса.

Расходы на освоение природных ресурсов, указанные в пункте 1 ст. 261 гл. 25 "Налог на прибыль" Налогового кодекса РФ, учитываются в порядке, предусмотренном статьей 325 Налогового кодекса. При осуществлении расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, указанные расходы учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с принятой им учетной политикой для целей налогообложения. Указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включаются в состав прочих расходов в следующем порядке:

расходы, предусмотренные в абзаце третьем пункта 1 настоящей статьи, включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев;

расходы, предусмотренные в абзацах четвертом и пятом пункта 1 настоящей статьи, включаются в состав расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации.

4.17. Коммерческие расходы

Расчет плановой величины коммерческих расходов ведется по всем их видам.

Коммерческие расходы включаются в себестоимость отдельных видов товарной продукции в следующем порядке.

Расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, рекомендуется включать в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения расходы могут распределяться между отдельными продуктами пропорционально их весу, объему, производственной себестоимости или одним из методов, рекомендуемых в разделе 5.

На изделия химических товаров народного потребления из отходов коммерческие расходы относятся только в части тех статей расходов, которые имеют отношение к этим изделиям.

Сумма коммерческих расходов ежемесячно полностью относится на себестоимость товарной продукции и списывается на объем реализованной продукции.

Расходы по сбыту определяются исходя из условий реализации товаров, определяемых конъюнктурой рынка и договорами поставки (продажи).

Существуют три основные формы организации сбытовой деятельности:

- сбыт, организуемый самими производителями. В этом случае в составе коммерческих расходов предусматриваются рассчитываемые в сметном порядке затраты на содержание товарных (внепроизводственных) складов и контор, розничной торговой сети, внешний транспорт, сервисное обслуживание и др.;

- сбыт, осуществляемый через коммерческие оптовые организации, которые покупают у предприятий-изготовителей и самостоятельно реализуют продукцию. В этом случае, исходя из условий продаж, в составе коммерческих расходов предусматриваются все расходы, которые несет поставщик продукции до момента сдачи ее оптовой сбытовой организации. Торговые скидки (при фиксированных продажных ценах) уменьшают продажную цену товара и в состав издержек не включаются;

- сбыт продукции через посреднические организации (агентов, брокеров), которые не берут право собственности на товары и работают за комиссионное вознаграждение или плату за услуги. В этом случае комиссионные вознаграждения (как и другие расходы по сбыту) включаются в состав коммерческих расходов.

При реализации продукции на внешних рынках состав и величина расходов по сбыту определяются условиями контрактов на поставку товаров. В международной практике приняты следующие основные виды условий:

СИФ - означающие, что все расходы по перевозке груза, оплате таможенных сборов и страхование вместе с риском гибели или порчи товара до пересечения им борта судна в порту покупателя несет продавец товара;

ФОБ - когда продавец несет расходы по транспортировке и страхованию только до момента доставки товара на борт судна;

ФАС - ограничение транспортно-экспедиционных расходов отправителя доставкой грузов до причала;

КАФ - включающие полностью расходы по транспортировке товара, но не включающие расходы по страхованию.

При планировании реализации продукции на внешних рынках в условиях отсутствия контрактов (при исчислении сроков их действия) расходы по сбыту предусматриваются исходя из сложившихся в прошлом условий, с учетом конъюнктуры рынка и складывающихся на нем условий реализации товаров.

Частью расходов по сбыту являются расходы на рекламу продукции через средства массовой информации, издание проспектов и каталогов, участие в выставках и т.п. Необходимая величина затрат на рекламу определяется исходя из конъюнктуры рынка, соотношения спроса и предложения, условий реализации товаров, состояния портфеля заказов, степени обновляемости продукции.

Коммерческая деятельность, включающая сервисное обслуживание, подразделяется на предпродажное и послепродажное, гарантийное и послегарантийное. Затраты на первые два вида предусматриваются в расчетах плана, а последний осуществляется за особую плату и не включается в расчет затрат. При планировании сервисных затрат следует исходить из принятых сроков и норм гарантийного обслуживания, сложившегося размера затрат. Необходимо также уделять внимание восстановлению возвращаемой продукции и ее реализации по сниженным ценам при невозможности доведения уровня качества до стандартов.

Проценты за краткосрочный банковский и коммерческий (вексельный) кредит, а также платежи за услуги банков по ведению счетов, выпуску платежных документов, ценных бумаг и другим операциям предусматриваются исходя из сложившихся кредитных отношений, договорных условий, предоставление кредитов и конъюнктуры рынка ссудных капиталов, определяющих плату за кредит.

В составе коммерческих расходов предусматриваются неимущественные страховые платежи (например, при страховании риска) в случаях, когда такие виды страхования признаются целесообразными.