Таблица 6.2.1. Калькуляция себестоимости по переменным затратам (Форма Б)

Таблица 6.2.1

Форма Б

6.2.2.6. В калькуляции переменной себестоимости рассчитываются и учитываются только переменные затраты, включающие прямые материальные затраты. Себестоимость незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства учитывается по переменным затратам.

Следует иметь в виду, что комплексное сырье, при переработке которого получается ряд продуктов, также относится к прямым затратам, хотя его нельзя непосредственно соотнести с каким-либо одним продуктом. Для распределения стоимости такого сырья по продуктам применяются следующие методы:

- по рассчитываемым коэффициентам прямого отнесения компонентов исходного сырья на отдельные виды выпускаемой продукции;

- по условному соотношению между сырьем и продуктом, выраженному в натуральной форме, например произведенному весовому соотношению (определяемому по условным коэффициентам);

- путем исключения затрат. При этом один из получаемых продуктов принимается за основной, а остальные считаются побочными, стоимость которых вычитается из общих затрат по технологическому процессу по принятым для них условным измерителям. Разница между общей суммой затрат и стоимостью попутных продуктов представляет собой в этом случае затраты на производство основного продукта. Этот метод применяется при преобладающей части основного продукта и небольшой доле попутной продукции, оцениваемой либо по аналогии с ее затратами при обособленном производстве, либо по цене реализации за вычетом средней прибыли;

- распределением затрат по одновременно получаемым продуктам, приводимым к единому измерению с помощью переводных коэффициентов, в качестве которых используются стоимость полезных веществ, находящихся в сырье, и другие показатели.

6.2.2.7. Все остальные включаемые в себестоимость затраты считаются постоянными и собираются на комплексных счетах (статьях затрат): на сч. 25 "Общепроизводственные расходы", сч. 26 "Общехозяйственные расходы", сч. 29 "Обслуживание производства и хозяйства", сч. 44 "Расходы на продажу", сч. 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам", сч. 69 "Расходы по социальному страхованию и обеспечению", сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и других комплексных счетах.

Постоянные расходы по итогам планового и отчетного периода исключаются из выручки от реализации.

6.2.2.8. В качестве основного метода калькулирования себестоимости продукции при использовании директ-костинга рекомендуется использовать попередельный метод, то есть планирование, учет и калькулирование затрат по переделам производственного процесса. Для монопродуктовых производств с выходом из передела одного продукта себестоимость продукта и передела совпадают. При получении в одном переделе двух или нескольких продуктов планируется и калькулируется себестоимость каждого продукта.

Для распределения затрат по продуктам используется методика калькулирования в комплексных производствах, описанная в предыдущих разделах, с учетом особенностей директ-костинга, включая методы распределения постоянных затрат.

6.2.2.9. Для определения полной себестоимости конкретных видов продукции постоянные затраты, включаемые в себестоимость, распределяются одним из принятых в обществе и его структурном подразделении методов.

В качестве основных методов распределения постоянных затрат по конкретным продуктам рекомендуются следующие:

а) пропорционально переменной себестоимости, включающей прямые материальные затраты;

б) пропорционально цеховой себестоимости, включающей переменную себестоимость и цеховые расходы;

в) пропорционально специальным коэффициентам распределения затрат, рассчитываемым на основе смет постоянных расходов;

г) натуральным (весовым) методом, то есть пропорционально весу выпущенной продукции либо другому натуральному измерению;

д) пропорционально "ценам реализации", принятым предприятием (производством) по данным мониторинга рынка.

Методика распределения постоянных расходов каждым из рекомендуемых методов требует выполнения специальных дополнительных расчетов, которые выполняются в следующем порядке.

Определяются по смете на планируемый период (год или месяц) общая величина постоянных расходов и общая величина расходов по базе распределения (переменной себестоимости, цеховой себестоимости или иной базе). Далее рассчитывается коэффициент распределения постоянных расходов, отражающий отношение суммы постоянных расходов к базе распределения, по следующей формуле:

где:

Кр - коэффициент распределения постоянных затрат;

Зп - затраты постоянные;

Зб - затраты базы распределения;

n, m - количество статей (видов) затрат.

Аналогичным образом рассчитывается коэффициент распределения для применения метода "пропорционально ценам реализации", но вместо суммы затрат базы распределения необходимо определить стоимость каждого вида товарной продукции и всей товарной продукции в ценах возможной реализации за период. Далее общий коэффициент распределения (Кр) рассчитывается как отношение суммарных постоянных расходов к стоимости товарной продукции в ценах возможной реализации по формуле:

где:

Стп - стоимость товарной продукции в ценах возможной реализации;

p - количество видов товарной продукции.

6.2.2.10. Для производств и переделов, в которых невозможно прямое распределение переменных затрат на себестоимость отдельных продуктов, рекомендуется использовать метод коэффициентов, определенных пропорционально ценам реализации, натуральным показателям выпуска продуктов либо натуральным показателям, пересчитанным на содержание полезного вещества (или другой качественный показатель).

6.2.2.11. Коэффициенты распределения затрат (Кр) разрабатываются центром управления затратами (ЦУ) завода или структурного подразделения, выпускающего товарную продукцию или услуги, утверждаются руководителем подразделения и представляются в Управление экономического анализа и контроля общества.

6.2.2.12. Периодичность составления плановых и отчетных калькуляций себестоимости продукции и услуг определяется внутренними потребностями акционерного общества, но не менее одного раза в квартал.

6.2.2.13. В графу "Ед. измерения" вносятся установленные единицы измерения для каждого потока ТМЦ. Для планирования, учета и калькулирования переменной себестоимости передела устанавливаются следующие единицы измерения из системы СИ:

сырье - тонна (т);

вспомогательные материалы - килограмм (кг) и декалитры (дл) для некоторых материалов;

энергоносители:

электроэнергия - кВт.ч;

пар - Гкал;

вода оборотная, обессоленная, осветленная и др. - т. куб. м;

все виды очистки стоков - т. куб. м;

топливный газ - т.у.т.;

холод - Гкал.

6.2.2.14. В графу "Норма расхода на 1 т" вносятся утвержденные расходные нормы по материальным потокам и энергоносителям. Нормы утверждаются ежегодно и доводятся до потребителей данной информации до 1 ноября года, предшествующего планируемому.

6.2.2.15. В графе "Цена 1 т, руб." указывается плановая цена за единицу ТМЦ, входящего в передел.

6.2.2.16. Основой методики анализа затрат по системе "директ-костинг" является расчет так называемого маржинального дохода, или "суммы покрытия". На первом этапе определяется сумма "вклада на покрытие" в целом по предприятию.

Пример расчета "суммы покрытия" и на ее основе прибыли приведен в следующей таблице.