6.1. Нерафинированное растительное масло

В маслодобывании основным производством является выработка растительных масел (нерафинированных, гидратированных, рафинированных недезодорированных и рафинированных дезодорированных). Калькуляционными объектами являются соответствующие виды растительных масел. Технологический процесс производства растительного масла начинается с момента принятия к учету масличного сырья организацией.

Маслодобывающие заводы производят расчеты с поставщиками за маслосемена по ценам договоренности, установленным для каждой партии поступающих семян в соответствии с договорами купли-продажи, договорами поставки, другими аналогичными договорами в соответствии с действующим законодательством.

Бухгалтерский учет маслосемян ведут по отдельным видам (культурам) в натуральной (физической) массе на основании данных фактического взвешивания и по фактической себестоимости с применением счета 10 "Материалы", а также с применением дополнительно к этому счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в соответствии с принятой учетной политикой организации.

Помимо бухгалтерского учета, осуществляемого каждым материально ответственным лицом, бухгалтерия завода ведет учет каждого вида маслосемян по натуральной массе и по качеству (влажность и сорная примесь) в специальных журналах, форма которых утверждается в учетной политике организации.

Масличные семена принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости или по условным ценам в соответствии с методом, принятым в учетной политике организации.

Фактической себестоимостью масличных семян, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат маслозавода на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическая себестоимость масличных семян, приобретенных за плату, независимо от места хранения включает:

- стоимость масличных семян по договорным ценам;

- транспортно-заготовительные расходы;

- расходы по доведению качества масличных семян до показателей, при которых семена закладываются на хранение и передаются для непосредственного извлечения масла (в соответствии с нормативной документацией).

Стоимость масличных семян по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в договоре непосредственно за масличные семена.

Транспортно-заготовительные расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки масличных семян в организацию. В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

- расходы по погрузке масличных семян в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих семян согласно договору;

- расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых масличных семян, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) масличных семян и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников.

Если работники организации, перечисленные в предыдущем абзаце, занимаются не только заготовкой, приемкой, хранением и отпуском масличных семян, но и ценностей, относящихся к внеоборотным активам, готовой продукции, полуфабрикатам собственной выработки и т.п., то допускается отнесение затрат по содержанию заготовительно-складского аппарата непосредственно на затраты на производство по соответствующим калькуляционным статьям накладных расходов;

- расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);

- наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;

- плата за хранение масличных семян в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

- плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением масличных семян до принятия их к бухгалтерскому учету;

- расходы на командировки по непосредственному заготовлению масличных семян;

- стоимость потерь по поставленным масличным семенам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;

- другие расходы.

В маслодобывании хранение масличного сырья на складах и элеваторах является начальной стадией технологического процесса получения растительного масла.

Изменение массы семян (убыль) за счет снижения их влажности и сорной примеси в результате хранения является технологическими потерями маслодобывающего производства, независимо от места хранения, и относится на себестоимость масличного сырья. Технологические потери утверждаются организацией.

Средневзвешенные показатели влажности и сорной примеси определяют на основании записей в книгах количественно-качественного учета, формы которых утверждаются в учетной политике организации.

Для установления обоснованности изменения массы масличных семян в зависимости от изменения их качества необходимо руководствоваться следующим:

а) размер потерь массы масличных семян от снижения влажности не должен превышать разницы, получающейся при сопоставлении показателей влажности по приходу и расходу с пересчетом по формуле:

где:

X - потери массы от снижения влажности, %;

а - влажность по приходу, %;

б - влажность по расходу, %.

Например, а = 10; б = 7,

б) размер потерь массы масличных семян от снижения сорной примеси, списанных по актам подработки, не должен превышать разницы, получающейся при сопоставлении показателей сорной примеси по приходу и расходу маслосемян с пересчетом по формуле:

где:

У - потери массы от снижения сорной примеси, %;

в - сорная примесь по приходу, %;

г - сорная примесь по расходу, %;

X - потери массы от снижения влажности, %.

Например: в = 5%; г = 1%, X = 3,3%

Исчисление весового количества по влажности и сорной примеси, подлежащего включению в себестоимость масличных семян, производится путем умножения процентов, полученных по данным формулам, на количество семян по приходу.

Естественная убыль масличных семян при хранении включается в себестоимость масличного сырья, но не выше установленных норм.

Если перед передачей в производство производилась подработка масличных семян, то в обязательном порядке необходимо составлять акты и отчеты по подработке семян, в которых должны отражаться потери за счет изменения влаги, сорной и масличной примеси. Формы необходимых документов утверждаются в учетной политике организации.

Инвентаризация должна проводиться в соответствии с действующими положениями по инвентаризации. В организациях, вырабатывающих масложировую продукцию, инвентаризация производится в обязательном порядке после завершения сезона переработки масличного сырья.

Стоимость недостачи маслосемян при хранении на складе, установленной инвентаризационной комиссией, списывают со счета "Материалы" в порядке, предусмотренном действующими положениями по инвентаризации.

Масличные семена для производственных нужд или на другие цели отпускают со склада в натуральной (физической) массе на основании данных фактического взвешивания.

Масличные семена списывают со счета "Материалы" на счет "Основное производство" или на другие счета по принадлежности в соответствии с методом, выбранным в учетной политике организации:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Качество маслосемян, переданных в производство или на другие цели, определяет лаборатория завода, которая делает соответствующие записи в первичных документах.

Растительные масла вырабатывают прессовым или экстракционным способами. Независимо от способа маслодобывания учет затрат на производство осуществляют по каждому виду растительных масел.

Сырьем для производства растительных масел служат семена маслосодержащих культур (подсолнечника, сои, льна, рапса, горчицы и др.).

Технологический процесс производства растительного масла начинается с момента принятия к учету масличного сырья организацией.

Передача семян подсолнечника, сои, льна, рапса, горчицы и других масличных культур со склада, элеватора на производство растительного масла производится на основании данных фактического взвешивания и качества, установленного при передаче лабораторией организации.

Передачу оформляют актом по форме, установленной в учетной политике организации.

В организациях, где сушилки семян выделены в самостоятельный цех, последний принимает масличные семена для подработки и отпускает просушенные семена по фактической массе и по качеству, установленному лабораторией до и после подработки.

Результаты подработки масличных семян на очистительных машинах и в сушилках отражаются в отчетах по форме, утвержденной в учетной политике организации. На основании этих отчетов, проверенных бухгалтерией и утвержденных руководством завода, потери списываются за счет снижения влажности и сорной примеси в семенах масличных культур. Эти потери не должны превышать разницы, получающейся при сопоставлении влажности и засоренности масличных семян, поступающих на подработку и сданных после подработки в производство.

В учете затрат на производство на статью "Сырье и основные материалы" относят фактическую себестоимость соответствующего вида масличных семян. Из стоимости семян исключают по ценам возможного использования стоимость побочной продукции и отходов (жмых, шрот, лузга и т.д.).

На статью "Вспомогательные материалы" относят фактическую себестоимость фильтроткани, растворителя (нефрас) и других материалов, расходуемых при производстве растительных масел.

На статью "Топливо и энергия на технологические цели" относят фактическую себестоимость топлива и всех видов энергии, израсходованных на технологические цели при выработке растительных масел. При одновременной выработке разных видов масел стоимость топлива и энергии распределяют пропорционально количеству выработанных масел по видам.

Расходы на оплату труда производственных рабочих и соответствующие отчисления на социальные нужды учитываются при выработке каждого вида растительного масла.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между стоимостью отдельных видов растительных масел в соответствии с принятым в учетной политике предприятия методом распределения (пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих, объемам производства или другим показателям).

Все выработанное растительное масло, соответствующее требованиям ГОСТа, шрот (жмых) и т.д. по мере выхода из производства взвешивают и сдают на склад. Передачу оформляют отвесами и актами по формам, утвержденным в учетной политике предприятия.

Количественный учет растительных масел ведется по видам, сортам и по массе в натуре и в жирах (без влаги и отстоя). Шрот, жмых учитывают по каждому виду по массе в натуре с учетом влажности.

Калькуляционной единицей по каждому виду масла является одна тонна нерафинированного масла.

Фактическая себестоимость единицы выработанной продукции по каждому виду нерафинированного масла определяется путем деления затрат (по калькуляционным статьям) на все количество (массу) масла данного вида, выпущенного из производства.