6.11. Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости растительного масла при переработке давальческих семян масличных культур

Организации (маслодобывающие заводы) перерабатывают масличные семена, поставляемые им на условиях взаимной договоренности хлебоприемными предприятиями, крестьянскими и фермерскими хозяйствами, коммерческими и другими организациями на давальческих началах. Давальцам заводы выдают растительное масло, шрот (жмых), полученные от переработки их маслосемян, с учетом условий предварительной договоренности.

Давальцы имеют право производить оплату услуг организации (маслодобывающего завода) по переработке своих маслосемян:

- деньгами наличными через кассу предприятия или безналичным перечислением средств на расчетный (лицевой) счет организации;

- частью своего масличного сырья;

- частью готовой продукции.

Выбор вариантов и размеров оплаты устанавливается по взаимной договоренности сторон и указывается в юридически оформленных договорах на поставку маслосемян. Оплата давальцами услуг по переработке их маслосемян должна покрывать расходы организации (маслодобывающего завода) по переработке этого объема семян и обеспечивать предприятию прибыль.

Приемка семян от давальцев осуществляется на основании юридически оформленных договоров, в которых указываются взаимные обязательства организации (маслодобывающего завода) и давальца. Копии договоров передаются сырьевому отделу и бухгалтерии.

Бухгалтерия сырьевого отдела ведет учет по давальческому сырью нарастающим итогом, готовая продукция отпускается по сумме объемов, указанных в квитанциях. По ежесуточным итогам маслосливная и склад передают документы о выдаче готовой продукции в центральную бухгалтерию.

На маслодобывающих заводах учитывают полученные от давальцев маслосемена за балансом на счете (003) "Материалы, принятые в переработку". Порядок учета давальческих маслосемян определяется приказом по учетной политике организации в начале года.

Если давальцы оплачивают стоимость переработки маслосемян частью своего масличного сырья, то эта часть семян (в счет оплаты переработки) включается в приемный акт, где указывается количество семян; на основании приемного акта выписывается счет или товарно-транспортная накладная и в дальнейшем эта часть маслосемян учитывается как собственное сырье. Остальные семена приходуются за балансом как "чисто" давальческие и далее будут именоваться просто "давальческие".

Организациям (маслодобывающим заводам) разрешается учитывать затраты производства на выработку растительного масла из давальческого сырья как объединенно с сырьем, закупленным предприятием (собственным) и из госресурсов, так и отдельно от закупленного сырья.

При необходимости разделения суммарных затрат производства между маслом, закупленным самим предприятием и давальческим, все прямые затраты (кроме затрат на сырье) на основные материалы, стоимость подработки маслосемян, затраты на вспомогательные материалы и т.д. распределяются пропорционально объемам выработки масел. Затраты на сырье определяются исходя из средних норм расхода маслосемян в текущем периоде для всего масличного сырья, пошедшего в переработку, и цен, рассчитываемых раздельно для закупленного собственного сырья и давальческого.

Расчет цен для каждого сырья производится с учетом остатков этого сырья на начало текущего периода (по ценам предыдущего периода) и поступлений в течение текущего периода (по ценам текущего периода); цены маслосемян принимаются для расчетов без НДС.

Среднюю цену давальческих маслосемян, переработанных в текущем периоде (Цср), можно определить по следующей формуле:

где С - стоимость давальческих семян, переработанных в текущем периоде, определяется следующим образом (руб.):

С = Снач + Спост,

где:

Снач - стоимость остатка давальческих маслосемян на начало текущего периода, по ценам предыдущего периода (без НДС);

Спост - стоимость поступивших от давальцев маслосемян в текущем периоде (за минусом семян в счет оплаты переработки) по ценам договоренности (без НДС) и пошедших в переработку как чисто "давальческие".

Объем давальческих семян (V) (тонн) определяется следующим образом:

V = Vнач + Vпост,

где:

Vнач - объем остатка давальческих семян на начало текущего периода;

Vпост - объем поступивших давальческих семян в текущем периоде.

При отсутствии средней договорной цены давальческих маслосемян в калькуляциях себестоимости масла принимается цена семян на уровне средней за текущий период для собственного сырья; при отсутствии последней - по рыночной цене на момент переработки; разрешается также рассчитывать среднюю цену давальческих семян путем деления планируемой стоимости переработки (с учетом рентабельности) "чисто" давальческих семян на количество семян, являющихся платой за услуги по переработке.

Стоимость фактически переработанных в текущем периоде давальческих маслосемян приходуют в балансе по счету (10) "Материалы" с кредита субсчета (76) "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по расчетным ценам. Одновременно объем переработанных маслосемян списывают с забалансового счета (003) "Материалы, принятые в переработку".

Расходы, связанные с хранением, подработкой и транспортировкой маслосемян с места хранения до элеватора переработчика, оговариваются условиями договора с последующим отнесением затрат на себестоимость готовой продукции.

Продукция, выработанная из давальческого масличного сырья, считается готовой продукцией при отпуске с маслозавода. Если эта продукция некоторое время находилась на складе, то при отгрузке ее количество уменьшается на количество фуза (бакового отстоя), образовавшегося при хранении.

Расходы по отгрузке и транспортировке готовой продукции собираются на лицевых счетах давальцев и учитываются по кредиту счета (76) "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". По мере оказания услуг затраты списываются в дебет счета (76).

Стоимость давальческих семян, переработанных в текущем периоде, списывается с кредита счета (10) "Материалы" в дебет счета (20) "Основное производство".

В случае оплаты давальцами услуг по переработке сырья частью своих масличных семян себестоимость переработки давальческих семян (затраты) за текущий период определяется из калькуляции себестоимости масла (без стоимости сырья) следующим образом:

Прибыль от переработки давальческих семян определяется как разница между стоимостью услуг по переработке давальческих маслосемян и величиной затрат на их переработку, определяемой по калькуляции себестоимости производства масла.

Если за счет разницы фактического выхода масла и процента отоваривания на масложировом предприятии образуется экономия, то ее величина списывается с дебета счета (10) "Товары" в кредит счета (91) "Прибыли и убытки", если образуется убыток, то его величина списывается в дебет счета (91) "Прибыли и убытки".

Давальческое масличное сырье числится на забалансовом счете (003), а растительное и шрот, причитающиеся давальцам, на забалансовых счетах - (012) и (013) соответственно.

Расходы на переработку давальческих семян списываются в дебет счета (90) "Продажа" с кредита счета (43) "Готовая продукция". Плата за переработку учитывается по дебету счета (76) "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета (90) "Продажа".

Учет движения давальческого масличного сырья и готовой продукции

Приемка семян от давальцев осуществляется на основании юридически оформленных договоров. В договоре указываются условия поставки, требования к качественным кондициям, обеспечивающие оптимальную сохранность потребительских свойств, технологичность при переработке, безопасность здоровья человека и животных, снижение потерь при переработке. Договор должен также содержать информацию о том, какая продукция, в течение какого времени и в каких размерах выдается давальцу, условия оплаты давальцем услуг по переработке семян и т.д.

В приложении к договору организации указывают нормы технологических потерь в зависимости от качественных кондиций маслосемян, в т.ч. некондиционных маслосемян, а также образование фуза, нормы естественной убыли при хранении семян, перекачках, хранении и отгрузке готовой продукции. Количество выдаваемой давальцу продукции определяется процентом отоваривания, устанавливаемым по договоренности сторон.

Приемка семян ведется по зачетной массе, которая определяется по формуле:

где:

З - зачетная масса семян, т;

Ф - физическая масса семян, т;

Вф - влажность фактическая, %;

Сф - засоренность фактическая, %;

Вб - влажность базисная, %;

Сб - засоренность базисная, %.

В случае если фактическая влажность поступающих семян ниже базисной, что приводит к превышению зачетной массы над физической, разрешается по договоренности сторон приемку семян вести по физической массе.

Давальческие семена сопровождает и сдает на переработку в организацию представитель давальца, имея соответствующую товарно-транспортную накладную.

Маслосемена принимаются партиями. Под партией понимают любое количество однородных по качеству маслосемян одной масличной культуры, предназначенное к одновременной приемке. Характеристики однородности партии по качественным показателям устанавливаются в договорах поставки.

Отбор проб и оценка качества давальческих маслосемян производятся лабораторией организации в соответствии с требованиями действующей нормативной документации. Среднесуточные и средние пробы хранятся в условиях, обеспечивающих их сохранность и исключающих изменение качества.

На каждую однородную по качеству партию маслосемян, принятую за сутки от одного давальца, выполняется один средний анализ. В конце дня приемщик по книге отвесов, форма которой установлена учетной политикой организации, определяет количество принятых за день маслосемян по каждому давальцу и записывает его в реестры накладных.

При поступлении в течение одних суток от одного давальца нескольких неоднородных партий семян приемка оформляется составлением на каждую партию реестра накладных, в котором указывают данные анализа среднесуточного образца каждой партии.

В случае поступления давальческих маслосемян по железной дороге или водным транспортом их регистрация ведется в книге регистрации грузов, прибывших по железной дороге и водой, и составляются акты приемки маслосемян, поступивших от поставщиков.

В случае поступления единичных неоднородных партий маслосемян (в одном автомобиле, вагоне и т.д.) качество их указывается на обратной стороне накладных, реестры накладных не составляются, давальцам выдаются приемные квитанции по каждой накладной в отдельности.

Для расчетов с давальцами в организациях ведутся карточки по каждому давальцу, в которых отражается полученное от них сырье, причитающаяся, отпущенная и числящаяся к выдаче продукция.

Хранение и переработка давальческих семян производится вместе с семенами, поступившими по всем другим источникам.

Раз в месяц составляется справка-расчет на переработку давальческих семян и отчет о движении давальческих маслосемян. Справка-расчет прилагается к производственному отчету маслозавода. Указанные документы являются основанием для ведения бухгалтерского учета, калькулирования продукции, расчета себестоимости готовой продукции, определения выручки и результатов от реализации при переработке давальческого сырья. Формы всех необходимых документов утверждаются в учетной политике организации.