6. Учет расходов на производство и реализацию для целей налогообложения

6. Учет расходов на производство и реализацию

для целей налогообложения

6.1. Гл. 25 НК РФ установлена обязанность ведения всеми организациями системы налогового учета. Целью налогового учета является получение полной и достоверной информации о формировании налоговой базы по исчислению налога на прибыль. Необходимость ведения регистров налогового учета обособленно от регистров бухгалтерского учета обусловлена различиями в правилах формирования информации в регистрах бухгалтерского и налогового учета.

Система налогового учета разрабатывается Предприятием самостоятельно. Настоящие Рекомендации предусматривают разработку и применение регистров налогового учета двух уровней (видов):

- регистры-расчеты для исчисления первоначальной стоимости объектов для целей налогообложения;

- регистры налогового учета.

6.2. Для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

6.3. К материальным расходам для целей налогообложения дополнительно к материальным расходам, отраженным системой бухгалтерского учета, приравниваются:

- потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах установленных норм;

- технологические потери при изготовлении и (или) транспортировке.

В расходы на приобретение МПЗ для целей налогообложения не включаются затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения, а также проценты по заемным средствам (кредитам банков и займов), независимо от сроков их начисления. Следовательно, в регистре-расчете расходов на материально-производственные запасы необходимо скорректировать расходы на МПЗ, сформированные в бухгалтерских регистрах (Приложение 17). При отражении в регистре налогового учета расходов на МПЗ, списываемых на затраты Предприятия, учитываемые в себестоимости, следует исходить из данных соответствующего регистра-расчета.

6.4. В состав расходов на оплату труда включают платежи работодателей по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения.

Для целей налогообложения совокупная сумма таких платежей не должна превышать 12% от суммы расходов на оплату труда. Взносы (платежи) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, принимаются в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда. В регистр налогового учета следует, таким образом, включить сумму указанных расходов, превышающую установленные нормы с целью увеличения налоговой базы.

Кроме того, для целей налогообложения в состав расходов на оплату труда могут быть включены только выплаты, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами, а также правилами внутреннего трудового распорядка, который должен быть утвержден работодателем. Все остальные виды вознаграждений не уменьшают налогооблагаемую прибыль, но при этом на них не начисляют ЕСН, ОПС, ДС.

6.5. Для целей налогообложения прибыли амортизационные отчисления по амортизируемому имуществу определяются линейным или нелинейным методами. Если Предприятие применяет какой-либо другой метод для целей учета, то необходимо составить регистр-расчет по исчислению суммы амортизации, начисленной в целях налогообложения (Приложение 18).

Новая методика расчета амортизационных отчислений применяется к имуществу, принятому к учету после введения в действие гл. 25 НК РФ, то есть после 1 января 2002 года. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы применительно к Предприятию, представлена в Приложении 19.

Для целей учета допускается начисление амортизационных отчислений по нормам, ниже установленных по решению директора Предприятия, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения прибыли. Использование пониженных норм амортизации разрешается только с начала года и должно применяться в течение всего этого года. Эти изменения также должны найти отражение в регистре-расчете по исчислению амортизации.

Кроме того, необходимо корректировать и первоначальную стоимость амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли, если в нее по правилам бухгалтерского учета включены проценты, начисленные до принятия объекта к учету за пользование банковским кредитом, полученным на цели приобретения объекта амортизируемого имущества. По правилам, введенным гл. 25 НК РФ, проценты, начисляемые по всем видам заимствований, относятся к внереализационным расходам. Следовательно, Предприятию также необходимо составить регистр-расчет по определению первоначальной стоимости объекта основных средств (Приложение 20).

6.6. Для целей налогообложения прибыли не амортизируются некоторые виды нематериальных активов: организационные расходы и деловая репутация организации.

6.7. Компенсационные выплаты за использование в служебных целях личных легковых автомобилей, оплата суточных при краткосрочных служебных командировках включаются в расходы для целей налогообложения прибыли в пределах установленных норм. Работодатель вправе увеличить суммы компенсационных выплат. В этом случае составляется регистр-расчет компенсационных выплат для целей корректировки указанных выплат. Форма регистра-расчета разрабатывается Предприятием по аналогии с регистрами-расчетами, приведенными в Приложениях 17, 18, 20.

6.8. Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода для целей налогообложения прибыли ограничены 4% от суммы расходов на оплату труда за тот же отчетный (налоговый) период.

6.9. Для целей налогообложения прибыли расходы на иные виды рекламы (п. 2), а также на изготовление (приобретение) призов, вручаемых во время проведения массовых рекламных кампаний, не должны превышать 1% от суммы выручки-нетто.

6.10. Для целей налогообложения прибыли установлены нормы выплаты суточных: при направлении работника Предприятия в командировку в пределах РФ - в рублях, при загранкомандировках - в иностранной валюте (в зависимости от страны посещения).

6.11. Для целей налогообложения прибыли установлен особый порядок деления расходов на прямые и косвенные. К прямым отнесены:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Все остальные расходы Предприятия считаются косвенными и без какого-либо распределения в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода.

Сумма прямых расходов должна быть распределена между следующими объектами бухгалтерского учета:

- незавершенным производством;

- объемом продаж.

Для целей распределения прямых расходов можно использовать два метода:

- метод нормативной (плановой) себестоимости;

- коэффициентный метод.

Предприятие самостоятельно определяет, какой метод для каждого из указанных объектов учета использовать, однако надо учесть, что применение коэффициентного метода предусматривает использование натуральных измерителей.

Коэффициентный метод расчета заключается в последовательном исключении из общей суммы прямых затрат тех сумм, которые приходятся на каждый из перечисленных выше объектов учета.

6.12. Для целей налогообложения прибыли суммы потерь от брака, а также резервов предстоящих расходов (на оплату отпусков, на выплату премий по итогам работы за год и т.д.) не включаются в расходы на производство. При этом сумма потерь от брака полностью относится к внереализационным расходам, поэтому производственная себестоимость включается в регистр налогового учета за вычетом этих потерь и резервов.

6.13. По итогам отчетного (налогового) периода составляется регистр налогового учета по расходам на производство и реализацию (Приложение 21), итоговая сумма которого будет учитываться для целей налогообложения прибыли результатов от продажи (реализации) сданных Предприятием работ, изготовленной продукции, оказанных производственных услуг.