6. Расчет себестоимости по факторам

29. Под факторами снижения (повышения) себестоимости понимаются такие изменения в условиях производственной деятельности предприятия (природно-климатические, технические, организационные), которые оказывают влияние на абсолютную величину издержек производства и на уровень затрат на рубль товарной продукции.

Расчеты изменения плановых затрат под влиянием основных технико-экономических факторов рекомендуется использовать для:

повышения уровня обоснованности плана путем учета в расчетах плановой себестоимости продукции экономического эффекта от внедрения достижений науки и техники, передовых форм организации производства и труда, улучшения использования природных ресурсов и других изменений в техническом и организационном уровне производства;

увязки плана по себестоимости продукции с другими разделами плана экономического и социального развития.

30. Расчет себестоимости по технико-экономическим факторам обычно составляется по следующей схеме:

определяются затраты базового года на 1 рубль товарной продукции. В качестве базового принимается плановый или фактический (ожидаемый) уровень затрат года, предшествующего планируемому. Плановый уровень предпочтительнее в перспективном планировании или прогнозировании на отдаленный период, а также когда отсутствуют отчетные данные года, принятого за базу;

путем умножения затрат базового года на объем товарной продукции планируемого года подсчитывается ее себестоимость при сохранении условий производства и реализации продукции в базовом году, т.е. объем товарной продукции планируемого года принимается в ценах и условиях базового года, т.е. без учета влияния на средние и индивидуальные цены качества продукции и других условий производства в планируемом периоде;

определяется снижение (повышение) затрат, включаемых в себестоимость продукции, обусловленное влиянием отдельных технико-экономических и других факторов.

Перечень технико-экономических факторов приводится в Приложении N 1. Перечень этот может уточняться с учетом специфических для данного производства или предприятия особенностей или условий работы.

31. При определении экономии, обусловленной действием всех технико-экономических факторов (кроме изменения объема производимой продукции и использования основных фондов), учитывается снижение только переменных, прямо пропорциональных объему производства, расходов. Относительная (в расчете на 1 рубль товарной продукции) экономия условно-постоянных расходов и амортизационных отчислений рассматривается как результат увеличения (уменьшения) объема производимой продукции и улучшения использования основных фондов. Влияние каждого из технико-экономических факторов на уровень затрат на производство определяется с помощью специальных расчетов.

Экономия, обусловленная повышением уровня техники и организации производства, определяется с учетом времени проведения соответствующих мероприятий, причем если намеченное в плане мероприятие проводится не с начала планируемого года, в расчете отражается только часть эффекта, обусловленного его проведением; если такое же положение имело место в базовом году, то в планируемом году должна быть уточнена переходящая экономия от проведения мероприятий базового года.

Эта экономия равна разнице между величиной переменных затрат на единицу продукции в базовом году и их величиной после проведения организационно-технических мероприятий, умноженной на объем производства соответствующих видов продукции в планируемом году.

Формула:

где:

Зо - среднегодовые переменные затраты на единицу изделий в базовом году;

Зi - переменные затраты на единицу изделий после проведения организационно-технических мероприятий;

Кп - количество продукции, производимой в планируемом году после проведения организационно-технических мероприятий.

31. Основой для определения экономии текущих затрат, обусловленной механизацией и автоматизацией производственных процессов, внедрением передовой технологии и автоматизированных производственных систем управления, является план внедрения достижений науки и техники в производство. Все другие технические мероприятия, не включенные в планы внедрения достижений науки и техники в производство, но предусмотренные в планах развития техники и организации производства предприятий, рассматриваются как модернизация и улучшение эксплуатации применяемой техники и технологии производства.

Сумма экономии от снижения себестоимости в результате внедрения в производство достижений науки и техники и осуществления других технических мероприятий в черной металлургии складывается в основном из уменьшения расходов материальных ресурсов и затрат на оплату труда.

32. Величина экономии (удорожания) по каждому из факторов определяется комплексно, по всем видам (элементам) затрат, а общее изменение каждого вида затрат является суммой результатов действия многих факторов. Поэтому при расчетах влияния каждого технико-экономического фактора необходимо использовать показатели экономии материальных ресурсов, затрат на оплату труда и др., связанные с влиянием только конкретного фактора. Такие показатели имеются в плане мероприятий по экономии материальных ресурсов, в расчете изменения производительности труда по факторам, группировка которых должна соответствовать группировке факторов изменения себестоимости.

33. Экономия от снижения материальных затрат в связи с изменением норм расхода под влиянием факторов повышения технического уровня производства определяется по формуле:

где:

Эм - экономия расходов на сырье, материалы, топливо и энергию;

Но и Н1 - норма расхода сырья, материалов, топлива и энергии на единицу продукции до (Но) и после (Н1) проведения соответствующего мероприятия;

Ц - цена (себестоимость) единицы сырья, материалов, топлива, энергии до проведения соответствующего мероприятия;

К1 - количество продукции, выпускаемой с момента проведения мероприятия до конца планируемого года.

Экономия от снижения затрат указанным способом определяется в отдельных расчетах по важнейшим для данного предприятия или производства видам материальных средств и факторам, влияющим на снижение их расхода. В частности, такими расчетами на предприятиях черной металлургии являются расчеты экономии от снижения норм расхода:

- руды на производство концентрата;

- концентрата на производство окатышей (агломерата);

- рядовых углей при обогащении;

- угольной шихты на производство кокса;

- железорудного сырья и кокса на выплавку чугуна;

- металла на производство проката;

- металла на производство труб;

- металла на производство метизов и т.д.

Экономия от снижения норм расхода сырья, материалов, топлива и энергии достигается под влиянием разных факторов из группы повышения технического уровня производства. В расчетах по отдельным видам сырья, материалов, топлива и энергии определяется влияние каждого из этих факторов.

34. Экономия, получаемая в результате внедрения новых видов и замены потребляемого сырья, материалов, топлива и энергии, отражает результаты применения более экономичных видов материальных ресурсов (внедрение заменителей, прогрессивных материалов и др.). Она складывается из уменьшения затрат, обусловленного изменением структуры потребляемого сырья, материалов, топлива, энергии и влияния изменения средних цен указанных ресурсов.

Величина уменьшения затрат на производство за счет изменения структуры потребляемых материальных ресурсов определяется исходя из средних цен для каждого вида сырья, материалов, топлива и энергии, сложившихся в базовом году.

Влияние изменения средних цен подсчитывается путем умножения разницы в средних ценах того или иного вида материальных ресурсов (например, разница в средней цене 1 т условного топлива) в планируемом и базовом году на объем потребления этого вида ресурсов в планируемом году. В составе этого фактора определяется воздействие на себестоимость только тех изменений в структуре сырья, материалов, топлива и энергии, которые не связаны с увеличением или уменьшением объема производства отдельных видов продукции.

При определении эффективности внедрения новых видов и замены потребляемого сырья, материалов, топлива и энергии учитываются результаты мероприятий, направленных на улучшение снабжения производства всеми видами материальных ресурсов. К их числу относится ликвидация потерь в производстве, связанных с использованием сырья, материалов и топлива, не соответствующих техническим условиям и ГОСТам.

Если использование новых видов или замена потребляемого сырья, материалов, топлива и энергии осуществлено в результате внедрения организационно-технических мероприятий, то экономия отражается по фактору "Повышение технического уровня производства".

35. В расчетах по фактору "Повышение качества продукции" включаются дополнительные затраты, не компенсируемые повышением оптовой цены или установлением надбавки к цене за изготовление продукции повышенного качества, т.е. с более высокими показателями качества по сравнению с показателями, принятыми в действующих стандартах и технических условиях и в плане базового года. Если в базовом периоде произошло фактическое ухудшение качества продукции, затраты на его восстановление до нормального уровня в планируемом периоде в настоящем расчете не предусматриваются, кроме тех случаев, когда временное отступление от стандарта или технических условий было разрешено в установленном порядке.

Размер дополнительных затрат на изготовление продукции улучшенного качества определяется путем умножения величины изменения в планируемом году прямых затрат на единицу продукции на выпуск соответствующих видов продукции улучшенного качества в планируемом году.

Примерная формула расчета:

где:

З - дополнительные затраты на повышение качества продукции;

Зо и Зi - прямые затраты на единицу продукции до и после повышения качества;

Кi - количество продукции повышенного качества в планируемом году.

36. Экономия от уменьшения затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды, связанных с этими затратами, в результате снижения трудоемкости продукции, как правило, определяется исходя из численности и среднемесячной оплаты высвобождающихся работников (соответствующих категорий) по формуле:

где:

Л - количество высвобождающихся работников;

Ф - среднемесячная оплата труда данной категории работников;

Г - установленный процент отчислений на социальные нужды;

М - число месяцев с момента проведения мероприятия до конца года.

В случаях, когда не высвобождается численность работающих, экономия определяется по следующей формуле:

где:

Т - трудоемкость единицы продукции в нормированных человеко-часах в базовом периоде;

Чо и Ч1 - среднечасовая тарифная ставка рабочего до и после проведения мероприятия;

В - средний процент дополнительной заработной платы (оплаты труда) данной категории рабочих;

Г - установленный процент отчислений на социальные нужды;

К1 - количество продукции (изделий), выпускаемой с момента внедрения мероприятия до конца года.

Экономия по оплате труда и отчислениям на социальные нужды является результатом влияния на их уровень многих факторов.

В расчете этой экономии должно получить отражение влияния каждого из технико-экономических факторов в отдельности.

37. При определении экономии по фактору совершенствования управления производством учитывается эффективность таких мероприятий, как укрупнение цехов и участков, внедрение бесцеховой структуры управления, арендного и коллективного подряда, рациональное изменение структуры заводоуправления и цехов, внедрение автоматических систем управления производством, создание производственных объединений, кооперативов. Путем осуществления указанных мероприятий, наряду с совершенствованием управления, достигается экономия по оплате труда и отчислениям на социальные нужды.

38. По фактору "Изменение материально-технического снабжения" отражается влияние условий материально-технического снабжения на величину транспортно-заготовительных расходов, а также на структуру, качество и средние цены поставляемых материальных ресурсов. При этом подсчитывается эффективность мероприятий, обеспечивающих снижение транспортно-заготовительных расходов в результате сокращения расстояний и улучшения способов доставки, сокращения заготовительно-складских расходов, а также влияние объективных факторов, повышающих стоимость транспортно-заготовительных расходов при доставке соответствующих материалов. При этом составляются отдельные расчеты экономии или удорожания перевозок важнейших грузов.

Изменение качества и состава поставляемых ресурсов учитывается по двум составляющим:

влияние изменения качества поставляемых материальных ресурсов определяется по формуле:

где:

См - сумма изменения затрат;

Но и Н1 - норма расхода материальных ресурсов в базовом и плановом периоде с их качеством;

Ц - цена (себестоимость) единицы сырья, материалов, топлива, энергии до проведения соответствующего мероприятия;

К1 - количество продукции в плановом периоде, для которой предназначены указанные материальные ресурсы;

влияние изменения структуры поставляемых материальных ресурсов на их стоимость определяется по методике, предусмотренной в пункте 34.

При этом необходимо проследить, чтобы влияние изменений структуры и качества поставляемых материальных ресурсов на их стоимость не было учтено повторно, например, по фактору "Повышение технического уровня производства".

39. Влияние на себестоимость продукции сокращения брака подсчитывается в целом, независимо от того, в результате каких мероприятий достигается снижение брака.

По продукции сталеплавильных, прокатных, трубных, термических, молотовых, прессовых, литейных и огнеупорных производств, где брак планируется, влияние на себестоимость сокращения потерь от брака в планируемом году равно сумме экономии от ликвидации сверхпланового брака и от снижения нормы планового брака.

40. В расчетах влияния изменения объема и структуры производимой продукции выделяются следующие основные факторы:

относительное изменение условно-постоянных расходов (кроме амортизации), обусловленное изменением объема производимой продукции;

степень использования основных производственных фондов и связанное с этим относительное изменение амортизационных отчислений;

изменение структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции.

Изменение объема производимой продукции ведет к относительному (в расчете на 1 рубль или единицу товарной продукции) изменению условно-постоянных расходов.

К условно-постоянным относятся расходы, абсолютный размер которых не зависит или мало зависит от объема производства.

Обычно размер условно-постоянных расходов прямым счетом всякий раз не подсчитывают, а на основании анализа фактического изменения отдельных видов затрат определяют долю условно-постоянных расходов по каждому элементу сметы затрат на производство. На основе этого анализа руководители предприятий утверждают нормативы условно-постоянных расходов, которые периодически уточняются.

Амортизацию также относят к условно-постоянным расходам, но экономию по этой статье учитывают как отдельный фактор.

Величина относительного сокращения условно-постоянных расходов определяется исходя из удельного веса этих расходов в себестоимости товарной продукции базового года.

Учитывая, что рост объема производимой продукции вызывает некоторое увеличение абсолютной величины условно-постоянных расходов, для расчетов планируемого года удельный вес условно-постоянных расходов базового года уточняется. Для этого условно-постоянные расходы приводятся к полностью постоянным с помощью следующей формулы:

где:

Уп - удельный вес приведенных условно-постоянных расходов в себестоимости товарной продукции базового периода или в отдельных элементах затрат (статьях расхода) в %;

У - удельный вес условно-постоянных расходов в себестоимости товарной продукции или в отдельных элементах затрат (статьях расходов) в базовом году в %;

Т - темп прироста объема товарной продукции в планируемом году в сравнении с базовым годом в %;

Д - темп прироста данного вида затрат в связи с ростом объема производства в %.

Относительная экономия на условно-постоянных расходах в результате увеличения объема производства определяется по формуле:

где:

Эп - экономия на условно-постоянных расходах, тыс. руб.;

Сб - себестоимость товарной продукции или отдельные элементы затрат (статьи расходов) в базовом году, тыс. руб.;

Уп - удельный вес приведенных постоянных расходов в себестоимости товарной продукции или отдельных элементов затрат (статей расходов) базового года в %;

Т - темп прироста товарной продукции в планируемом году в сравнении с базовым годом, %.

Экономия на условно-постоянных расходах подсчитывается исходя из темпа прироста товарной продукции без учета увеличения (уменьшения) ее объема в связи с повышением качества продукции (средней сортности) и т.п.

41. Влияние амортизационных отчислений на себестоимость продукции в результате изменения объема производства продукции определяется по формуле:

где:

Эа - экономия (удорожание) в связи с относительным изменением амортизационных отчислений, тыс. руб.;

Ао - общая сумма амортизационных отчислений в базовом году, тыс. руб.;

А1 - общая сумма амортизационных отчислений в планируемом году, тыс. руб.;

До и Д1 - объем товарной продукции в базовом и планируемом году, тыс. руб.;

Кб - коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в базовом периоде.

42. Влияние изменения структуры продукции, т.е. изменения удельного веса отдельных изделий в общем объеме товарной продукции на уровень затрат, определяется на основе данных о ценах и переменных затратах на производство отдельных изделий в базовом году и объема их производства в базовом и планируемом году.

При этом средние цены по видам продукции в планируемом году для определения товарной продукции принимаются по базовому году исходя из сортности, марочности и качества продукции в базовом году.

Сумма переменных расходов определяется как разница между полной себестоимостью продукции и условно-постоянными расходами.

43. Влияние ввода новых и ликвидации устаревших, малоэффективных предприятий, цехов, производств и агрегатов определяется по формуле:

где:

Э - экономия или повышение затрат в связи с вводом нового или ликвидацией устаревшего цеха, производства, агрегата;

Д - объем товарной продукции нового (ликвидируемого) цеха, производства, агрегата в планируемом году;

Со - затраты на 1 рубль товарной продукции предприятия в базовом году;

С1 - затраты на 1 рубль товарной продукции по введенному объекту в планируемом году или по ликвидируемому объекту в базовом году.

Новые предприятия, цехи, производства, агрегаты, выделяемые в расчетах по данному фактору, не включаются в расчеты по всем другим факторам (изменения структуры продукции, размещения производства, природных условий и др.).

Это влияние рассчитывается по полному кругу затрат (переменных и постоянных), включаемых в себестоимость продукции. Затраты новых предприятий и производств определяются на основе проектных норм.