4. Учет затрат на выпуск и продажу издательской продукции (работ, услуг)

4. Учет затрат на выпуск и продажу издательской

продукции (работ, услуг)

4.1. Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 28 ноября 1996 г. N 129-ФЗ установлена обязанность ведения бухгалтерского учета каждой организацией, находящейся на территории Российской Федерации. Организации обязаны самостоятельно формировать свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

4.2. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. N 34н, для Издательства предусматриваются возможности:

- самостоятельно устанавливать организационную форму бухгалтерской работы исходя из вида организации и конкретных условий хозяйствования;

- определять в установленном порядке форму и методы бухгалтерского учета, а также технологию обработки учетной информации;

- разрабатывать систему управленческого учета, отчетности и контроля.

4.3. В Издательствах, использующих метод начисления при признании доходов и расходов, расходы на производство включают в затраты того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от периода оплаты.

Непроизводительные расходы и потери от брака отражают в учете себестоимости продукции в том отчетном месяце, в котором они выявлены, но не позже следующих сроков:

- для периодических печатных изданий - до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания;

- для книг и иных непериодических печатных изданий - в пределах 24 месяцев после их выхода в свет;

- для календарей (независимо от их вида) - до 1 апреля года, к которому они относятся.

4.4. Затраты на производство отражаются в учете на основании первичных документов унифицированной формы, оформленных в порядке, установленном соответствующими нормативными документами. В случае отсутствия какого-либо документа в перечне унифицированных форм первичных документов, утвержденном Госкомстатом РФ, Издательство может самостоятельно разработать форму необходимого документа. В этом случае в приказе об учетной политике указывается, какие именно документы и для оформления каких операций разработаны самостоятельно. Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты, набор которых предусмотрен Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н).

4.5. В Издательстве, где производственный цикл в редакциях журналов заканчивается процессом редактирования, а техническое редактирование, перепечатку оригиналов и читку корректуры осуществляют в технической редакции, отделе подготовки оригиналов и корректорской, средства на оплату труда редакционных работников и суммы начисленного ЕСН, ОГТС и ДС учитывают раздельно:

- работников журнальных редакций - по каждому журналу;

- редакторов, операторов электронного набора и верстки, машинисток книжных редакций Издательства - по каждой редакции;

- технических редакторов, машинисток, операторов электронного набора и верстки и корректоров, участвующих в работе над всеми изданиями, относят на себестоимость всей продукции и распределяют по видам изданий пропорционально объему в издательских листах, прямой заработной плате или иным способом, предусмотренным учетной политикой Издательства.

Расходы на содержание журнальных редакций, командировочные и другие расходы, связанные с изданием журналов, учитывают раздельно и относят на себестоимость соответствующего журнала.

4.6. Бухгалтерский учет расходов на производство и реализацию издательской продукции должен быть организован в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н (ПБУ 10/99).

4.7. Все затраты на производство и продажу издательской продукции учитывают на следующих синтетических счетах бухгалтерского учета:

счет 20 "Основное производство";

счет 25 "Редакционные расходы";

счет 26 "Общехозяйственные расходы";

счет 28 "Брак в производстве";

счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

счет 43 "Готовая продукция";

счет 44 "Расходы на продажу";

счет 45 "Товары отгруженные";

счет 90 "Продажи".

4.8. Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" используется в том случае, если это предусмотрено учетной политикой Издательства. На этом счете учитывают плановую (нормативную) себестоимость выполненных работ и оказанных услуг, так как счет 43 применяется только для учета готовой продукции. Ежемесячно все расходы, учтенные на счете 40, полностью списываются на счет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж".

Условия продажи издательской продукции определяются формой договора Издательства с покупателями (купли-продажи, поручения, комиссии). В случае применения договора поручения или комиссии момент отгрузки продукции не совпадает с моментом ее реализации, поэтому себестоимость отгруженной продукции отражается на счете 45 "Товары отгруженные" - до момента получения извещения от продавца (комиссионера) о ее реализации покупателю или зачисления выручки на счет Издательства.

На счет 90 "Продажи" списываются затраты на производство и реализацию, приходящиеся на проданную в отчетном периоде издательскую продукцию, завершенные работы, оказанные услуги.

4.9. В разрезе синтетического счета 20 "Основное производство" ведут аналитический учет по каждому названию (заказу).

По дебету счета 20 "Основное производство" учитывают все расходы, непосредственно связанные с изготовлением отдельных изданий, расходы на авторский гонорар и гонорар за художественно-графические работы (с начислениями ЕСН и ОПС), расходы на бумагу, картон, переплетные и другие материалы, расходы на полиграфические работы. Для целей формирования себестоимости выпущенной продукции на этот счет, в зависимости от метода учета затрат, списывают расходы, предварительно учтенные на счете 25 "Редакционные расходы", а также 26 "Общехозяйственные расходы" (либо без него, в зависимости от установленных учетной политикой правил списания этих расходов).

По кредиту счета 20 "Основное производство" отражается фактическая производственная (редакционная или общеиздательская) себестоимость полностью законченных тиражей изданий или отдельных заводов.

4.10. Учет материальных затрат.

Расходы на бумагу, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо, хозяйственный инвентарь и другие виды МПЗ, учитываемых на счете 10 "Материалы", отражаются при списании на затраты следующей проводкой:

Д-т счетов 20, 25, 26, 44;

К-т счета 10.

Бумага, картон и переплетные материалы, принадлежащие Издательству и переданные полиграфическому предприятию, отражаются по ценам, предусмотренным договором, внутренней проводкой по счету 10:

Д-т счета 10.7 "Материалы, переданные в переработку";

К-т счета 10.1 "Сырье и материалы".

Расходы на принадлежащие полиграфическому предприятию бумагу, картон и переплетные материалы, включенные в затраты, отражают проводкой:

Д-т счета 20;

К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При определении суммы списания материалов, используемых при изготовлении продукции, товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой Издательством учетной политикой для целей налогообложения и учета применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

- по себестоимости единицы запасов;

- по средневзвешенной себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Основанием для отражения в учете затрат на бумагу, картон, переплетные и другие материалы служат типографские отчеты о расходе материалов на заказ (независимо от того, кому - типографии или Издательству - принадлежали эти материалы), проверенные и утвержденные Издательством.

Возвратные отходы, возникшие в процессе производства, уменьшают сумму затрат, поэтому их списывают по ценам возможного использования проводкой:

Д-т счета 10;

К-т счета 20.

Работы (услуги) сторонних организаций, оказанные Издательству в связи с осуществлением издательской деятельности, отражаются в учете в момент начисления кредиторской задолженности на основании договоров и (или) счетов к оплате, полученных от этих организаций, без НДС (за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ):

Д-т счетов 20, 25, 26, 44;

К-т счета 60.

К работам (услугам), оказываемым сторонними организациями, могут быть отнесены услуги коммунальных служб, организаций связи, работы по выполнению ремонтов, охранные услуги и т.п.

4.11. Расходы на гонорары авторам произведений, в том числе производных, переводчикам, составителям непериодических изданий, а также за художественно-графические работы начисляются по издательским договорам на основании расчетов, выполняемых редакциями. Издательский договор регулирует отношения, предусмотренные ГК РФ и Федеральным законом "Об авторском праве и смежных правах" от 09.07.93 N 5351-1 (в редакции Закона от 19.07.95 N 110-ФЗ).

Начисление авторского гонорара отражают бухгалтерской записью:

Д-т счета 20;

К-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с авторами и художниками".

Если Издательство планирует переиздавать произведение или выпускать отдельными заводами, то возможно доначисление авторского гонорара указанной выше проводкой.

Начисление аванса по авторскому гонорару в учете не предусматривается.

4.12. Учет расходов на оплату труда.

Перечень расходов Издательства, связанных с оплатой труда, приведен в п. 2.4 настоящих Методических рекомендаций. Начисление задолженности Издательства перед работниками по оплате труда отражается проводкой:

Д-т счетов 20, 25, 26, 44;

К-т счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

4.13. Учет начислений по социальному страхованию и обеспечению.

Начисление ЕСН, ОПС и ДС отражается в затратах на производство и реализацию проводкой:

Д-т счетов 20, 25, 26, 44;

К-т счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", соответствующие субсчета.

Налоговой базой для ЕСН, ОПС и ДС являются:

- суммы расходов на оплату труда, отраженные по дебету счетов 20, 25, 26, 44;

- суммы гонораров, отраженных по дебету счета 20.

В ЕСН, начисленный по гонорарам, не включается взнос в Фонд социального страхования (п. 3 ст. 238 НК РФ). Кроме того, на суммы гонораров взнос ДС не начисляется.

4.14. Расходы на полиграфические работы отражают в учете на основе договоров с полиграфическими предприятиями и счетов к оплате, к которым должны быть приложены протоколы согласования договорных цен, счета-фактуры и накладные на сдачу тиража. Расходы на полиграфические работы (без НДС) отражают проводкой:

Д-т счета 20;

К-т счета 60.

Если расходы на полиграфические работы возникают в полиграфическом подразделении Издательства, их необходимо учитывать на отдельном субсчете к счету 20.

4.15. Если Издательство выпускает продукцию, не требующую выполнения полиграфических работ (электронные издания, издания на магнитных дисках и др.), расходы, непосредственно относящиеся на их выпуск, также необходимо отражать на отдельном субсчете к счету 20.

4.16. Редакционные расходы (обработка и оформление оригиналов, подготовка оригиналов-макетов) учитывают на счете 25 "Редакционные расходы" по установленной номенклатуре (Приложение 12).

Если в структуре Издательства имеется обособленное подразделение - отдел подготовки оригиналов-макетов (компьютерный центр, дизайн-бюро и т.п.), то расходы по его содержанию, учтенные на счете 25, списывают с кредита счета 25 в дебет счета 20 на те издания, которые были набраны отделом в данном месяце, пропорционально объему в учетно-издательских листах или иным способом, предусмотренным учетной политикой Издательства.

Отдел подготовки оригиналов-макетов представляет бухгалтерии список оригиналов с указанием объемов по каждому изданию (заказу) в учетно-издательских листах, набранных в отчетном месяце.

Изготовление оригиналов-макетов для сторонних организаций рассматривается как выполнение работ.

Расходы по выполнению этих работ могут быть учтены на отдельном субсчете к счету 20, их списание отражают проводкой:

Д-т счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж";

К-т счета 20, отдельный субсчет.

Затраты на рецензирование оригиналов, не принятых к изданию, входят в редакционные расходы.

Независимо от способа распределения расходов на отдельные издания счет 25 ежемесячно закрывается:

Д-т счета 20;

К-т счета 25.

По решению Издательства (если это предусмотрено учетной политикой) расходы, отнесенные на 1 - 4 статьи, могут учитываться как прямые расходы непосредственно на счете 20 "Основное производство" по отдельным изданиям; остальные расходы могут учитываться на счете 26.

4.17. Общеиздательские расходы учитывают на счете 26 "Общехозяйственные расходы" по статьям установленной номенклатуры (Приложение 13). По окончании отчетного периода эти расходы списывают следующей проводкой:

Д-т счета 20;

К-т счета 26.

Если учетной политикой предусмотрено их списание непосредственно на счет продаж, то проводка будет следующей:

Д-т счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" или субсчет "Управленческие расходы";

К-т счета 26.

В рабочем плане счетов Издательства счет "Общехозяйственные расходы" рекомендуется назвать "Управленческие расходы", а к счету 90 "Продажи" открыть отдельный субсчет "Управленческие расходы". Это связано с необходимостью составления формы N 2 бухгалтерской отчетности "Отчет о прибылях и убытках", в которой управленческие (общехозяйственные) расходы записывают по строке 040 в качестве отдельной составляющей финансового результата от продажи продукции (работ, услуг).

4.18. Потери от брака учитывают на счете 28 "Брак в производстве". К ним, в частности, относят стоимость изготовления списка опечаток, выдирок, повторного набора и т.п. Брак оформляют в установленном порядке актом, прилагаемым к счету полиграфического предприятия, который утверждается директором Издательства. В акте, кроме описания существа и причин брака, указывают, кем он допущен, с кого и какие суммы подлежат взысканию, и какие должны быть отнесены на себестоимость конкретного заказа. Кроме того, по дебету этого счета отражают также расходы на исправление брака:

Д-т счета 28 "Брак в производстве";

К-т счетов 10, 20, 25, 70, 69.

Часть расходов, учтенных на счете 28, может быть возмещена за счет виновных: поставщиков некачественной бумаги и других материалов, которым направляют претензию, или работников Издательства. Это отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д-т счетов 76, субсчет "Расчеты по претензиям", или

Д-т счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

К-т счета 28.

Оставшаяся часть потерь от брака, которая включается в себестоимость, отражается проводкой:

Д-т счета 20;

К-т счета 28.

4.19. Расходы на продажу издательской продукции отражают по дебету счета 44 "Расходы на продажу" по статьям установленной номенклатуры (Приложение 14) и включают в полную себестоимость продукции:

Д-т счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", либо

Д-т дополнительно вводимого субсчета "Расходы на продажу";

К-т счета 44.

Если расходы, учтенные на счетах 25, 26, 44, подлежат распределению по отдельным заказам как косвенные, то в качестве базы распределения могут служить учетно-издательские листы, сумма прямых расходов, редакционные расходы (для счетов 26 и 44) и т.п., по усмотрению Издательства. Избранная база распределения косвенных расходов должна быть указана в учетной политике.

4.20. Сумму начисленной амортизации основных средств, независимо от выбранного способа расчета амортизационных отчислений, отражают проводкой:

Д-т счетов 20, 25, 26, 44;

К-т счета 02 "Амортизация основных средств".

Начисление амортизации начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта из эксплуатации. Группировка основных средств, используемых в Издательстве, по амортизационным группам приведена в Приложении 15.

Сумму начисленной амортизации нематериальных активов, независимо от способа расчета амортизационных отчислений, можно отражать проводкой:

Д-т счетов 20, 26;

К-т счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

На счете 20 следует отражать роялти (платежи по лицензионным договорам за пользование авторским правом на конкретное произведение), а на счете 26 - амортизационные отчисления по всем остальным амортизируемым нематериальным активам.

Второй возможный вариант отражения в учете амортизационных отчислений по нематериальным активам - без использования счета 05, непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы". Избранный Издательством вариант отражения в учете амортизационных отчислений по нематериальным активам должен быть закреплен в учетной политике.

4.21. Прочие расходы отражаются, в основном, по дебету счетов 25, 26, 44 и по кредиту счетов расчетов с различными контрагентами в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от периода их фактической оплаты, то есть методом начислений.