3.2. Расчет себестоимости по технико-экономическим факторам

15. Под факторами снижения (повышения) себестоимости понимаются такие изменения в условиях производственной деятельности предприятия, которые оказывают влияние на абсолютную величину издержек производства и на уровень затрат на рубль товарной продукции.

16. Расчет себестоимости по технико-экономическим факторам рекомендуется проводить по следующей схеме:

определяются затраты базового периода на 1 рубль товарной продукции. Базовым уровнем затрат являются затраты предшествующего периода.

Путем умножения затрат базового периода на объем товарной продукции планируемого периода подсчитывается ее себестоимость при сохранении условий производства и реализации продукции в базовом периоде, т.е. объем товарной продукции планируемого периода принимается в ценах и условиях базового года (без учета влияния на индивидуальные и средние (групповые) цены повышения качества продукции, изменения размещения производства и других условий);

определяется снижение (повышение) затрат, включаемых в себестоимость продукции, обусловленное влиянием отдельных технико-экономических и других факторов.

17. При определении экономии, обусловленной действием всех технико-экономических факторов (кроме изменения объема производимой продукции и использования основных фондов) учитывается снижение только переменных, прямо пропорциональных объему производства, расходов. Относительная (в расчете на 1 рубль товарной продукции) экономия условно-постоянных расходов и амортизационных отчислений рассматривается как результат увеличения (уменьшения) объема производимой продукции и улучшения использования основных фондов. Влияние каждого из технико-экономических факторов на уровень затрат на производство определяется путем расчетов по приведенной ниже методике.

18. Экономия, обусловленная повышением уровня техники и организации производства, определяется с учетом времени проведения соответствующих мероприятий. Если намеченное в плане мероприятие проводится не с начала года, то в расчете отражается только часть эффекта, полученного за период с начала внедрения мероприятия до конца года. Если мероприятие внедрено в базовом периоде, то в планируемом периоде должна быть учтена переходящая экономия от проведения в базовом периоде.

Эта экономия равна разнице между величиной условно-переменных затрат на единицу продукции в базовом периоде и их величиной после проведения организационно-технических мероприятий, умноженной на объем производства соответствующих видов продукции в планируемом периоде.

Формула:

где:

Зб - среднегодовые условно-переменные затраты на единицу изделий в базовом периоде;

З1 - условно-переменные затраты на единицу изделий после проведения организационно-технических мероприятий;

Пп - объем продукции, производимой в планируемом периоде после проведения организационно-технических мероприятий.

19. Основой для определения экономии текущих затрат, обусловленной механизацией и автоматизацией производственных процессов, внедрением передовой технологии и автоматизированных производственных систем управления, является график внедрения достижений науки и техники в производство. Все другие технические мероприятия рассматриваются как модернизация и улучшение эксплуатации применяемой техники и технологии производства.

Сумма экономии от снижения себестоимости в результате внедрения в производство достижений науки и техники и осуществления других организационно-технических мероприятий складывается в основном из уменьшения расходов материальных ресурсов и затрат на оплату труда.

Учитывается также изменение амортизационных отчислений, связанных с использованием основных фондов новой техники.

20. Величина экономии (удорожания) по каждому из факторов определяется комплексно, по всем видам (элементам затрат, а общее изменение каждого вида затрат является суммой результатов действия многих факторов. Поэтому при расчетах влияния каждого технико-экономического фактора необходимо использовать показатели экономии материальных ресурсов, затрат на оплату труда связанных с влиянием только конкретного фактора. Такие показатели имеются в плане мероприятий по экономии материальных ресурсов и в расчете производительности труда по факторам, группировка которых должна соответствовать группировке факторов изменения себестоимости.

21. Экономия от снижения материальных затрат в связи с изменением норм расхода под влиянием факторов повышения технического уровня производства.

Экономия расходов на сырье, материалы, топливо и энергию определяется по формуле:

где:

Но и Н1 - номера расхода сырья, материалов, топлива, энергии на единицу продукции до (Но) и после (Н1) проведения соответствующего мероприятия;

Цс - цена (себестоимость) единицы сырья до проведения мероприятия;

П - количество продукции, выпускаемой с момента проведения мероприятия до конца года.

Экономия отдельных видов сырья, материалов, топлива и энергии определяется путем расчета влияния каждого фактора из группы повышения технического уровня производства на изменение норм расхода материальных ресурсов.

22. Экономия, получаемая в результате внедрения новых видов и замены потребляемого сырья, материалов, топлива и энергии, должна отражать результаты применения более экономичных видов материальных ресурсов (внедрение заменителей, прогрессивных материалов и др.). Она складывается из уменьшения затрат, обусловленного изменением структуры потребляемого сырья, материалов, топлива, энергии и влияния изменения средних цен на указанные ресурсы.

Величина уменьшения затрат на производство за счет изменения структуры потребляемых материальных ресурсов определяется исходя из средних цен каждого вида сырья, материалов, топлива и энергии, сложившихся в базовом периоде.

Влияние изменения средних цен подсчитывается путем умножения разницы в средних ценах того или иного вида материальных ресурсов (например, разницы в средней цене 1 т условного топлива) в планируемом и базовом году на объем потребления этого вида ресурсов в планируемом периоде. В составе этого фактора определяется воздействие на себестоимость только тех изменений в структуре сырья, материалов, топлива и энергии, которые не связаны с увеличением или уменьшением объема производства отдельных видов продукции.

Если использование новых видов или замена потребляемого сырья, материалов, топлива и энергии осуществлено в результате внедрения организационно-технических мероприятий, то экономия может быть показана по фактору "Повышение технического уровня производства".

23. В расчетах по фактору "Повышение качества продукции" включаются дополнительные затраты на изготовление продукции улучшенного качества, т.е. с более высокими показателями в сравнении с принятыми в действующих стандартах и технических условиях.

Размер дополнительных затрат на изготовление продукции улучшенного качества определяется путем умножения величины изменения в планируемом периоде прямых затрат на единицу продукции на выпуск соответствующих видов продукции улучшенного качества в планируемом году.

Формула расчета:

где:

РtЗ - дополнительные затраты на повышение качества продукции;

Зо и З1 - прямые затраты на единицу продукции до и после повышения качества продукции;

Пп - объем продукции повышенного качества в планируемом периоде.

При этом в расчете товарной продукции учитываются приплаты за повышенное качество продукции.

24. Экономия от уменьшения расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды в результате снижения трудоемкости продукции, как правило, определяется исходя из численности и среднемесячной оплаты высвобождающихся работников (соответствующих категорий) по формуле:

где:

Ч - количество высвобождающихся работников;

От - среднемесячная оплата труда данной категории работников в базовом периоде;

Гс, Гм - установленный процент отчислений на социальные нужды в базовом периоде;

М - число месяцев с момента проведения мероприятия до конца планируемого периода.

В случаях, когда не высвобождается численность работающих, а снижается зарплатоемкость выпускаемой продукции, экономия определяется по следующей формуле:

где:

Т - трудоемкость единицы продукции в нормированных человеко-часах в базовом периоде;

Чо и Ч1 - среднечасовая оплата рабочего до и после проведения мероприятия;

Гс и Гм - установленные проценты отчислений на социальные нужды в базовом периоде;

К1 - количество продукции (изделий), выпускаемой с момента внедрения мероприятий до конца планируемого периода.

Экономия по оплате труда и отчислениям на социальные нужды является результатом влияния на их уровень многих факторов. В расчете этой экономии должно получить отражение влияния каждого из технико-экономических факторов в отдельности.

25. При определении экономии по фактору "Совершенствование управления производством" учитывается эффективность таких мероприятий, как укрупнение цехов и участков, внедрение бесцеховой структуры, арендного и коллективного подряда, рациональное изменение структуры заводоуправления и цехов, внедрение автоматизированных систем управления производством, создание производственных объединений, кооперативов. Путем осуществления указанных мероприятий, наряду с совершенствованием управления, достигается экономия по оплате труда и отчислениям на социальные нужды.

26. По фактору "Изменение материально-технического снабжения" отражается влияние условий материально-технического снабжения на величину транспортно-заготовительных расходов, а также на структуру, качество и средние цены поставляемых материальных ресурсов. При этом подсчитывается эффективность мероприятий, обеспечивающих снижение транспортно-заготовительных расходов в результате сокращения расстояний и улучшения способов доставки, сокращения заготовительно-складских расходов, а также влияние объективных факторов, повышающих стоимость транспортно - заготовительных расходов при доставке соответствующих материалов. При этом составляются отдельные расчеты экономии или удорожания перевозок важнейших грузов.

Изменение качества и структуры поставляемых материальных ресурсов учитывается по двум составляющим:

влияние изменения качества поставляемых материальных ресурсов определяется по формуле:

где:

РtЗ - сумма изменения затрат;

Нб и Нп - норма расхода материальных ресурсов в базовом и плановом периоде в соответствии с их качеством;

Цб и Цп - цена единицы материальных ресурсов в базовом и плановом периоде;

Пп - объем продукции в плановом периоде, для которой предназначены указанные материальные ресурсы;

влияние изменения структуры поставляемых материальных ресурсов на их стоимость определяется по методике, предусмотренной в пункте 22.

При этом необходимо проследить, чтобы влияние изменений структуры и качества поставляемых материальных ресурсов на их стоимость не было учтено повторно, например, по фактору "Повышение технического уровня производства".

27. Влияние на себестоимость продукции сокращения брака подсчитывается в целом, независимо от того, в результате каких мероприятий достигается снижение брака.

По продукции заводов по обработке цветных металлов, твердосплавной и углеродной промышленности, где брак планируется, влияние на себестоимость сокращения потерь от брака в планируемом году равно сумме экономии от ликвидации сверхпланового брака и от снижения нормы планового брака.

28. В расчетах влияния изменения объема и структуры производимой продукции выделяются следующие основные факторы:

- относительное изменение условно-постоянных расходов (кроме амортизации), обусловленное изменением объема производимой продукции;

- степень использования основных производственных фондов и связанное с этим относительное изменение амортизационных отчислений;

- изменение структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции.

Изменение объема производимой продукции ведет к относительному (в расчете на 1 рубль или единицу товарной продукции) изменению условно-постоянных расходов.

Амортизация и ремонтный фонд (где он создан) относятся к условно-постоянным расходам, но относительное изменение этих затрат определяется путем расчета отдельных факторов.

Величина относительного сокращения условно-постоянных расходов определяется исходя из удельного веса этих расходов в себестоимость товарной продукции базового периода.

Учитывая, что рост объема производимой продукции вызывает некоторое увеличение условно-постоянных расходов, для расчетов планируемого периода удельный вес условно-постоянных расходов базового периода уточняется. Для этого условно-постоянные расходы приводятся к полностью постоянным с помощью следующей формулы:

где:

Уп - удельный вес приведенных условно-постоянных расходов в себестоимости товарной продукции базового периода или в отдельных элементах затрат (статьях расхода) в %;

У - удельный вес условно-постоянных расходов в себестоимости товарной продукции или в отдельных элементах затрат (статьях расходов) в базовом периоде в %;

Тп - темп прироста объема товарной продукции в планируемом периоде в сравнении с базовым в %;

Тз - темп прироста данного вида затрат в связи с ростом объема производства в %.

Относительная экономия на условно-постоянных расходах в результате увеличения объема производства определяется по формуле:

где:

Эп - экономия на условно-постоянных расходах, тыс. руб.;

Сб - себестоимость товарной продукции или отдельные элементы затрат (статьи расходов) в базовом году, тыс. руб.;

Уп - удельный вес приведенных постоянных расходов в себестоимости товарной продукции или отдельных элементов затрат (статей расходов) базового периода в %;

Т - темп прироста товарной продукции в планируемом периоде в сравнении с базовым.

Экономия на условно-постоянных расходах подсчитывается исходя из темпа прироста товарной продукции без учета увеличения (уменьшения) ее объема в связи с изменением цен, повышением качества продукции (средней сортности) и т.п.

29. Влияние изменения амортизационных отчислений на себестоимость продукции в результате изменения объема производства продукции определяется по формуле:

где:

Эа - экономия (удорожание) в связи с относительным изменением амортизационных отчислений, тыс. руб.;

Аб - общая сумма амортизационных отчислений в базовом периоде, тыс. руб.;

Ап - общая сумма амортизационных отчислений в планируемом периоде, за исключением учтенной в факторе "Повышение технического уровня", тыс. руб.;

Пб и Пп - объем товарной продукции в базовом и планируемом периоде, тыс. руб.;

Кб - коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в базовом периоде.

Аналогично подсчитывается экономия (удорожание) в связи с относительным изменением отчислений в ремонтный фонд.

30. Влияние изменения структуры продукции, т.е. изменения удельного веса отдельных изделий в общем объеме товарной продукции на уровень затрат, определяется на основе данных о ценах и переменных затратах на производство отдельных изделий в базовом периоде и объема их производства в базовом и планируемом году (см. пример расчета). Перемененные затраты условно принимаются по следующим статьям калькуляции: материальные затраты, затраты на оплату труда.

При этом средние цены по видам продукции в планируемом периоде для определения товарной продукции принимаются по базовому периоду, без учета изменений сортности, марочности и качества продукции в планируемом периоде.

31. Влияние ввода новых и ликвидации устаревших, мало эффективных предприятий, цехов, производств и агрегатов определяется по формуле:

где:

Эвл. - экономия или повышение затрат в связи с вводом нового или ликвидации устаревшего цеха, производства, агрегата;

Пп - объем товарной продукции нового (ликвидируемого) цеха, производства, агрегата в планируемом периоде;

Сб - затраты на 1 рубль товарной продукции предприятия в базовом периоде;

Сп - затраты на 1 рубль товарной продукции по введенному или ликвидируемому объекту.

Новые предприятия, цеха, производства, агрегаты, выделяемые в расчетах по данному фактору, не включаются в расчеты по всем другим факторам (изменения структуры продукции, размещения производства, природных условий др.).

Это влияние рассчитывается по полному кругу затрат (переменных и постоянных), включаемые в себестоимость продукции.

Результаты расчетов следует тщательно анализировать, прежде всего, путем сопоставления проектной и плановой себестоимости, а также с затратами аналогичных действующих предприятий.