Краткие пояснения к типовой структуре и примерному перечню кодов синтетических счетов и объектов их аналитического учета

КРАТКИЕ ПОЯСНЕНИЯ

К ТИПОВОЙ СТРУКТУРЕ И ПРИМЕРНОМУ ПЕРЕЧНЮ КОДОВ

СИНТЕТИЧЕСКИХ СЧЕТОВ И ОБЪЕКТОВ ИХ АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА

1. Перечень кодов охватывает счета, предназначенные для отражения хозяйственных операций основной деятельности, подсобного сельского хозяйства и капитального строительства промышленного предприятия, переведенного на новый порядок планирования и экономического стимулирования.

Для предприятий и организаций других отраслей коды должны быть дополнены или уточнены с учетом их специфики.

2. Типовая структура разработана по принципу единого семизначного кода, в котором:

первые два знака отведены для обозначения номера синтетического счета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета.., утвержденным Министерством финансов СССР по согласованию с ЦСУ СССР 30 мая 1968 г. N 130;

третий знак - для обозначения субсчета или другого высшего группировочного признака аналитического учета первого порядка;

четвертый - седьмой знаки - для детализации позиций (объектов) аналитического учета.

3. В зависимости от специфики хозяйственных операций, отражаемых по соответствующим счетам бухгалтерского учета, предусматривается различная структура кода аналитических показателей.

Так, если по счету необходим лишь один группировочный признак, предусматривается слитный код для всех четырех знаков (4 - 7) кода. Например, для счетов по учету расчетов - номер лицевого счета дебитора (кредитора) или табельный номер работника. Если же по счету необходимо произвести группировку по нескольким признакам, то, как правило, 4 - 5 знаки предусматриваются для обобщения укрупненных аналитических показателей, например, по группе статей затрат, а 6 - 7 знаки - для их расшифровки или дополнительной детализации. В указанном случае показатели 4 - 5 знаков кода (старшие признаки) характеризуют аналитический учет второго порядка, а 6 - 7 знаков (младшие признаки) - аналитический учет третьего порядка.

4. По счетам 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31 (кроме субсчета 3), 43, 46, 69, 82, 84, 85, 86, 87, 96, 99 предусмотрены раздельные коды для отражения оборотов по дебету и кредиту или для операций по формированию статей затрат и записей по закрытию счета в порядке распределения учтенных расходов, а по соответствующим счетам и для вступительного сальдо на начало года. Это обеспечивает возможность накопления в табуляграммах-ведомостях аналитического учета оборотов с начала года в разрезах, необходимых для оперативных целей, анализа и заполнения форм бухгалтерской отчетности (например, по выполнению сметы по статьям расходов на управление и обслуживание производства, по статьям движения уставного фонда, специальных фондов и другим показателям).

5. Конкретные значения каждого из знаков кода приведены в перечне в тех случаях, когда они могут быть использованы всеми предприятиями или предусмотрены в показателях отчетности. В остальных случаях они обозначены знаком "x" и конкретизируются в отраслевых или рабочих проектах в зависимости от специфики предприятия и потребности в дополнительных показателях для целей планирования или анализа (например, "x" в седьмом знаке кода для счетов 24, 25, 29 и др. и в 6 - 7 знаках для счетов 26 и 27).

При отсутствии показателя по тому или иному знаку из семизначного кода он обозначается нулем "0".

6. По счетам 05, 06, 07, 08, 12, 40, 46, 70 и 72 объекты аналитического учета приведены только в пределах показателей, формируемых (отражаемых) в регистрах таблично-перфокарточной формы бухгалтерского учета. Остальные аналитические показатели по этим счетам (по номенклатурным позициям и материально ответственным лицам, группам продукции, табельным номерам работников, видам оплат, категориям персонала, структурным подразделениям и т.п.) отражаются в табуляграммах соответствующих участков учета.

7. В качестве объекта аналитического учета предусмотрены четырехзначные коды: табельного номера работника, лицевого счета дебитора (кредитора), номера документа по расчетам с покупателями и поставщиками.

8. В тех случаях, когда на предприятии имеет место повторяемость одинакового табельного номера в разных структурных подразделениях, признак работника определяется кодом структурного подразделения в совокупности с четырехзначным его табельным номером.

В тех случаях, когда на предприятии число счетов поставщиков и счетов, предъявляемых покупателям за год, превышает 9999, может предусматриваться раздельная их нумерация по полугодиям.

В необходимых случаях, при недостаточности четырех знаков объектов аналитического учета, в рабочих проектах может предусматриваться также дополнительный (восьмой) знак с сохранением типовой структуры кодов.

9. Учет операций по спецссудному счету, открываемому учреждениями Госбанка СССР предприятиям при кредитовании по обороту материальных ценностей и затратам на заработную плату, предусматривается по счету 91.

10. Особенности структуры кодов отдельных счетов

10.1. Счет 01 "Основные средства"

В качестве объекта аналитического учета первого порядка (3-й знак кода) принят признак платности в бюджет за производственные основные средства. Данные по этому признаку используются для исчисления показателя средних остатков основных производственных средств, за которые производятся платежи в бюджет.

В третьем знаке кода выделен, кроме того, отдельный признак для основных средств, не оформленных актами ввода в действие, используемый только для расчета сумм амортизации. В формировании оборотов и сальдо по счету 01 "Основные средства" машинные носители по этому признаку не участвуют.

Остальные признаки кода аналитического учета обеспечивают раскрытие наличия основных средств по группам, отраслям и видам, с выделением основных средств в эксплуатации или в запасе, т.е. в разрезах, предусмотренных разделами I и II формы N 11 годового отчета.

10.2. Счета по учету материальных ценностей

По счетам 05, 06, 07 и 08 групповой признак (4 - 5 знаки кода) применяются в тех случаях, когда в соответствии с п. 16 Основных положений по учету материалов на предприятиях и стройках, утвержденных Министерством финансов СССР 30 апреля 1974 г. N 103, транспортно-заготовительные расходы или отклонения от плановых цен подлежат учету по соответствующим группам.

10.3. Счет 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"

В качестве высшего группировочного признака аналитического учета для малоценных и быстроизнашивающихся предметов в эксплуатации принят размер и способ гашения их износа.

Обобщение движения и наличия малоценных и быстроизнашивающихся предметов в эксплуатации по этому признаку позволяет контролировать полноту и правильность начисления их износа, обобщаемого по этому же признаку по счету 13.

Так, например, сальдо по с/счету 2 счета 13 должно соответствовать 50%, а по с/счетам 3 и 4 - 100% суммы сальдо по соответствующим субсчетам счета 12.

Групповыми признаками (4 - 5 знаки кода) указанные предметы обособляются по их видам в соответствии с п. 1.3 Положения по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов, утвержденного Министерством финансов СССР 18 октября 1979 г. N 166, а специальные инструменты и специальные приспособления, кроме этого, по видам продукции (изделий), для производства которых они предназначены.

10.4. Счет 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов"

Третий знак кода предназначен для обобщения сумм износа в пределах соответствующего субсчета малоценных и быстроизнашивающихся предметов в эксплуатации, 4 - 5 знаки кода предусматриваются только для отражения износа специальных инструментов и специальных приспособлений по видам продукции (изделий), к которым они относятся.

10.5. Счет 20 "Основное производство"

Если объектов сводного учета фактических затрат основного производства больше десяти, может быть предусмотрено применение 4 - 5 знаков кода.

Для статьи калькуляции предусмотрен двухзначный код (6 - 7 знаки), что позволяет выделить отдельными кодами в пределах каждой калькуляционной статьи затраты по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм, а по статьям материальных затрат, кроме того, транспортно-заготовительные расходы или отклонения от учетных цен.

10.6. Счет 23 "Вспомогательные производства"

Третьим знаком кода обособляются виды вспомогательных производств в качестве дополнительного средства контроля за полнотой и правильностью списания по принадлежности стоимости их продукции (услуг) и формирования незавершенного производства.

10.7. Счет 24 "Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования"

Счет 25 "Общецеховые (общепроизводственные) расходы"

Третий знак кода по этим счетам предназначен для раздельного отражения расходов основных и вспомогательных цехов в соответствии с порядком заполнения годового отчета по форме N 7 "Расходы по обслуживанию производства и управлению".

10.8. Счет 28 "Брак в производстве"

С учетом специфики производства 4 - 5 знаки кода могут быть использованы для обобщения потерь от брака по аналогии с пояснениями к счету 20.

10.9. Счет 29 "Непромышленные производства и хозяйства"

По счету 29 перечень кодов статей расходов и доходов приведен только по видам хозяйств, учитываемых по субсчетам 1 - 5. По остальным видам хозяйств (субсчета 6 - 9) номенклатура статей расходов и доходов устанавливается при составлении рабочих проектов с учетом специфики хозяйств.

10.10. Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

По субсчетам 2 и 5 в кодах объекта аналитического учета номер приходного документа склада (4 - 7 знаки кода) применяется в тех случаях, когда по расчетам с поставщиками за материалы, ранее принятые на учет по неотфактурованным поставкам, на счета материалов относится лишь разница между акцептованной суммой по расчетному документу и стоимостью ранее оприходованных материалов в учетных ценах.

10.11. Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию"

Перечень кодов предусматривает отражение операций применительно к показателям отчетной формы N 4 "Расчетная ведомость по взносам на государственное социальное страхование" с накоплением данных с начала года.

Использование 6 - 7 знаков кода производится предприятиями, которым установлено представление отчетности о расходах на улучшение профилактической и оздоровительной работы в порядке расшифровки статей 44 и 45 указанной расчетной ведомости.

10.12. Счет 70 "Расчеты с рабочими и служащими"

По счету 70 третий знак кода применяется в зависимости от принятого на предприятии порядка отражения на ВУ расчетов с рабочими и служащими:

а) в тех случаях, когда задолженность за предприятием по итогам расчетов за текущий месяц и их оплата по платежным ведомостям в следующем месяце не отражается в лицевом счете работника и расчетной ведомости следующего месяца, суммы по указанным платежным ведомостям по окончании отчетного месяца перечисляются в кредит субсчета 1 счета 70 "Расчеты по задолженности за предприятием на начало месяца" в корреспонденции с субсчетом 2 счета 70. Оплата этих ведомостей (или депонированные по ним суммы) в следующем месяце отражается, соответственно, по дебету субсчета 1 счета 70 в отличие от платежей по расчетам за текущий месяц, отражаемых по субсчету 2 счета 70;

б) внеплановые выплаты за текущий месяц (по расчетам с отпускниками, уволенными, разовым авансам и прочим внеплановым платежам), производимые по платежным документам, составляемым вручную (или на КВМ), после их оплаты отражаются на ВУ в лицевых счетах работников и в накопительной табуляграмме по форме N 13 (пункт 4.3.1) по отдельному коду вида удержаний.

Указанные выплаты в процессе отработки кассовых отчетов относятся в дебет субсчета 3 счета 70.

Правильность отражения этих выплат в лицевых счетах работников и в накопительной ведомости по форме N 13 контролируется тождеством их итога по соответствующему коду вида удержаний с итогом оборотов по субсчету 3 счета 70.

После указанного контроля обороты по субсчету 3 счета 70 закрываются перечислением на субсчет 2 счета 70, на котором в результате отразятся все расчеты за текущий месяц.

10.13. Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

В целях локализации расчетов по каждой выданной под отчет сумме предусмотрен в качестве объекта аналитического учета "Регистрационный номер подотчетной суммы". По усмотрению предприятия в качестве объекта аналитического учета может устанавливаться табельный номер подотчетного лица, в пределах которого организуется контроль за своевременным погашением каждой выданной под отчет суммы.

10.14. Счет 80 "Отвлеченные средства"

Седьмым знаком кода предусмотрен постатейный учет отвлеченных средств раздельно по операциям за счет прибыли прошлого и текущего года. После отражения в бухгалтерском учете операций по реформации баланса сальдо по статьям отвлеченных средств за счет прибыли прошлого года закрывается.

10.15. Счет 82 "Использование кредитов банка за счет прибыли и фондов"

3-ий знак кода предусматривает выделение использования кредитов по признаку периода их гашения: в году получения кредита и в последующих годах.

10.16. Счет 85 "Уставный фонд"

Коды по счету 85 предназначены для обобщения оборотов с начала года в разрезе показателей годового отчета по форме N 3 "Движение уставного фонда", а по субсчетам 1 и 4 также для обобщения данных, необходимых для заполнения раздела I формы N 11 годового отчета о наличии и движении основных средств по группам и видам.

10.17. Счет 86 "Амортизационный фонд"

Коды по счету 86 предусматривают накопление оборотов с начала года в разрезе показателей годового отчета по форме N 11.

Примечание. Показатели раздела II формы N 11 о затратах на капитальный ремонт за отчетный год формируются по данным оборотов по счету 86 с учетом изменения сальдо по счету 03, а показатель раздела IV "Затраты на капитальный ремонт, осуществленный хозяйственным способом" - путем вычитания из указанной суммы затрат оборотов за год по дебету счета 03 в корреспонденции с субсчетом 4 счета 60.

10.18. Счет 87 "Фонды экономического стимулирования"

Кодом счета 87 предусмотрено раскрытие выплат единовременной помощи за счет фонда материального поощрения в разрезе категорий персонала.

Премии, начисленные работникам за счет указанного фонда, отражаются в разрезе категорий персонала в разработках по счету 70 участка учета труда и заработной платы.

10.19. Счет 99 "Прибыли и убытки"

Коды предусматривают раздельное отражение операций по распределению финансовых результатов до отчетного года в порядке реформации баланса и постатейный учет финансовых результатов отчетного года в соответствии с показателями отчетности.