Как воспользоваться социальным налоговым вычетом на обучение?

Социальный налоговый вычет на обучение позволяет вам уменьшить облагаемый НДФЛ доход на сумму расходов на обучение определенных категорий лиц в организациях, осуществляющих образовательную деятельность (то есть уплачивать налог в меньшей сумме). Но при этом вы должны иметь статус налогового резидента РФ и получать доходы, которые включаются в общем случае в основную налоговую базу (например, заработную плату) (пп. 9 п. 2.1, п. п. 3, 6 ст. 210, пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

С 01.01.2024 порядок получения вычета на обучение изменился. Изменения, главным образом, касаются размера вычета (он увеличен) и документального подтверждения права на вычет (перечень документов для получения вычета сокращен). Воспользоваться нововведениями можно начиная с оплаты обучения, произведенной в 2024 г., при соблюдении иных условий получения вычета (пп. "а", "б" п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 2 Закона от 28.04.2023 N 159-ФЗ; п. 31 ст. 2, ч. 7, 26 ст. 13 Закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ; Письмо ФНС России от 13.12.2023 N БС-4-11/15554@).

Рассмотрим далее условия, размер и порядок получения вычета на обучение подробно.

1. Условия получения социального вычета на обучение

Данный социальный налоговый вычет могут получить физические лица, оплатившие (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ; пп. "а" п. 31 ст. 2, ч. 7 ст. 13 Закона N 389-ФЗ; Письмо Минфина России от 03.11.2022 N 03-04-05/107396):

Если вы оплатили обучение иных лиц, например внуков или племянников, вычет не предоставляется.

Для получения вычета имеет значение возраст братьев и сестер, детей, подопечных, чье обучение вы оплатили, а также форма обучения (кроме собственного обучения). Подробнее об этом см. в разд. 1.1 и 1.2. Вычет предоставляется при обучении как в российских, так и в иностранных организациях. Первые должны относиться к организациям, осуществляющим образовательную деятельность (далее также - образовательные организации), и иметь соответствующую лицензию. Это могут быть как государственные или муниципальные организации, так и частные (например, платные школы, лицеи, спортивные и музыкальные школы, вузы). При оплате обучения в иностранных организациях вычет предоставляется при наличии документа, подтверждающего статус организации, осуществляющей образовательную деятельность.

Вычет можно получить и при обучении у индивидуального предпринимателя, привлекающего педагогических работников и имеющего соответствующую лицензию. Если обучение проводится ИП непосредственно (например, в качестве репетитора), для получения вычета необходимо, чтобы в ЕГРИП были указаны сведения об осуществлении ИП образовательной деятельности. В таком случае не требуется наличие у ИП лицензии (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ; Письмо ФНС России от 18.11.2015 N БС-4-11/20124@; Информация ФНС России).

Вычет предоставляется за период обучения, в том числе если оформлялся академический отпуск (абз. 7 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Однако необходимо учитывать, что сумму расходов на обучение можно заявить к вычету в отношении доходов только за тот налоговый период (календарный год), в котором вы произвели оплату обучения. Если, например, вы единовременно оплатили многолетнее обучение и ваши расходы превысили полученные за этот же год доходы, которые учитываются в целях предоставления вычета, и (или) установленную предельную величину социального вычета, то неиспользованный остаток вычета вы потеряете, перенести его на следующий год нельзя (абз. 3 п. 3, абз. 2 п. 6 ст. 210, ст. 216 НК РФ; Письма Минфина России от 03.11.2022 N 03-04-05/107396, ФНС России от 16.08.2012 N ЕД-4-3/13603@).

При этом если за год сумма налоговых вычетов окажется больше, чем сумма доходов, учитываемых в составе основной налоговой базы, остаток вычетов можно учесть по итогам этого же года при определении налоговой базы по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению (абз. 2 п. 6 ст. 210 НК РФ).

1.1. Социальный вычет на свое обучение, обучение братьев и сестер, супруга (супруги)

На свое обучение вычет предоставляется обучающемуся независимо от возраста по любой форме обучения (очной, очно-заочной, заочной), в том числе и при обучении за границей.

Получить социальный вычет в связи с оплатой обучения братьев и сестер (в том числе неполнородных), супруга (супруги) можно, если их обучение проходит по очной форме. Также в отношении обучения братьев и сестер должно выполняться условие о том, что на момент оплаты они не достигли возраста 24 лет (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Начиная с расходов, произведенных в 2024 г., вычет можно получить в размере фактических расходов на оплату обучения, но не более 150 000 руб. за календарный год. По расходам, произведенным до 2024 г., вычет предоставляется в размере не более 120 000 руб. за календарный год. Причем эта максимальная сумма является общей для всех видов социальных вычетов (за исключением вычетов в размере расходов на обучение детей и на дорогостоящее лечение). Поэтому если вы используете социальные вычеты по нескольким видам расходов, то их общий размер будет ограничен 150 000 руб. (120 000 руб.) за календарный год (ст. 216, абз. 8 п. 2 ст. 219 НК РФ; пп. "б" п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 2 Закона N 159-ФЗ).

1.2. Социальный вычет на обучение детей и подопечных

Вычет предоставляется, если вы оплатили обучение по очной форме, в том числе и при обучении за границей (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ):

Таким образом, получить вычет в случае оплаты обучения ребенка по заочной или очно-заочной форме не получится (ч. 2 ст. 17 Закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ).

Подтвердив факт очного обучения детей (подопечных), вы можете получить социальный вычет и в случае, если образование они получают дистанционным способом (Письма Минфина России от 25.09.2017 N 03-04-07/61763; УФНС России по г. Москве от 07.06.2024 N 20-21/071302@).

Вычет можно получить в том числе в отношении расходов на образовательные услуги, оказываемые дошкольными образовательными организациями, в том числе детскими садами. Вычет в отношении родительской платы не предоставляется (п. 1 ч. 2 ст. 23, ч. 2, 4 ст. 65 Закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ; пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Размер вычета по расходам, понесенным начиная с 2024 г., ограничен суммой в 110 000 руб. за календарный год на каждого обучающегося. По расходам, произведенным до 2024 г., размер вычета составляет не более 50 000 руб. соответственно. Использовать вычет могут оба родителя, каждый из опекунов или попечителей (если их несколько) в размере понесенных расходов, но в совокупности размер их расходов в целях получения вычета ограничен указанной предельной суммой (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ; пп. "а" п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 2 Закона N 159-ФЗ).

Пример. Вычет на обучение двоих детей

В семье двое детей в возрасте 18 лет и 20 лет. Они получают высшее образование в университете, обучаются по очной форме. Стоимость обучения младшего из детей за год составляет 130 тыс. руб., старшего - 90 тыс. руб. Каждый из родителей вправе получить вычет в размере понесенных расходов, но в общей сумме не более 110 тыс. руб. по оплате обучения младшего из детей и не более 90 тыс. руб. по оплате обучения старшего (по расходам, понесенным начиная с 2024 г.).

Вычетом нельзя воспользоваться, если оплата обучения произведена за счет материнского капитала (абз. 8 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

2. Порядок получения социального вычета на обучение

Получить социальный налоговый вычет вы можете у работодателя и (или) в налоговом органе.

В отношении расходов на обучение (кроме расходов на обучение за границей), произведенных с 2024 г., при определенных условиях можно получить вычет в налоговом органе в упрощенном порядке (п. п. 2, 3 ст. 219, п. п. 1, 2, 3.1, 3.2 ст. 221.1 НК РФ; п. 31 ст. 2, ч. 26 ст. 13 Закона N 389-ФЗ).

Рассмотрим подробно каждый из способов.

2.1. Получение социального налогового вычета у работодателя

Вы можете получить налоговый вычет до окончания календарного года, в котором оплатили обучение, у своего работодателя (за исключением работодателей, применяющих АУСН). Это возможно, если налоговый орган подтвердил работодателю ваше права на получение вычета. Вам, в свою очередь, нужно подать работодателю письменное заявление о предоставлении вычета (п. 8 ст. 1, ст. 216, абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ; ст. 1, ч. 1 ст. 17 Закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

В данном случае рекомендуем придерживаться следующего алгоритма.

Шаг 1. Подготовьте подтверждающие документы

В общем случае вам потребуется справка об оплате образовательных услуг, подтверждающая фактически произведенные расходы на обучение (далее - справка, справка об оплате обучения). Справка выдается по вашему заявлению образовательной организацией (ее обособленным подразделением, отделением иностранной организации) или ИП, осуществляющим образовательную деятельность (далее также - организация или ИП). Если вычет по оплаченному обучению планируют получать оба супруга, то в справке может быть указана согласованная ими сумма расходов того супруга, который обратился за справкой (абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ; п. п. 1, 2, 5 Порядка заполнения формы справки, утв. Приказом ФНС России от 18.10.2023 N ЕД-7-11/755@; Приложение к Письму ФНС России от 02.08.2023 N БС-4-11/9898@).

Справка не требуется, если сведения о фактических расходах на обучение представлены в налоговый орган непосредственно образовательной организацией или ИП и размещены налоговым органом в личном кабинете налогоплательщика. Для этого нужно обратиться в организацию или к ИП с заявлением о передаче в налоговый орган сведений об оплате вами обучения. Также необходимо, чтобы организация или ИП имели техническую возможность для передачи указанных сведений в электронной форме (абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 219, п. 3.2 ст. 221.1 НК РФ; п. 2 Порядка представления сведений, утв. Приказом ФНС России N ЕД-7-11/755@).

Информация о представленных сведениях об оплате обучения размещается в личном кабинете налогоплательщика в течение 20 рабочих дней, следующих за днем представления таких сведений в налоговый орган (абз. 2 п. 3.1 ст. 221.1 НК РФ).

Для подтверждения права на вычет при обучении в иностранной организации потребуются документы, подтверждающие фактические расходы на обучение, документ, подтверждающий статус иностранной организации, осуществляющей образовательную деятельность (абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Сумма оплаты обучения в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического осуществления расходов, то есть на дату перечисления денежных средств иностранному образовательному учреждению (п. 5 ст. 210 НК РФ).

К документам, оформленным на иностранном языке, должен прилагаться нотариально заверенный перевод на русский язык (Письмо УФНС России по г. Москве от 16.02.2012 N 20-14/13563@).

При оплате обучения супруга (супруги), братьев и сестер, детей, подопечных, по нашему мнению, могут потребоваться также копии, в частности, свидетельства о браке, свидетельства о рождении ребенка, документа об установлении опеки (попечительства), копии иных документов, подтверждающих степень родства с лицом, обучение которого вы оплатили.

Отметим, что налоговые органы располагают содержащимися в Едином государственном реестре записей актов гражданского состояния сведениями о государственной регистрации, в частности, рождения, заключения и расторжения брака, установления отцовства, получают от СФР (в том числе по запросу) сведения об опекунах и попечителях, информация о которых размещена в соответствующей ГИС и содержится в банке данных о законных представителях лиц, имеющих право на получение мер социальной защиты (поддержки). Однако при отсутствии необходимых сведений налоговый орган может запросить у налогоплательщика документы, указанные в предыдущем абзаце (пп. 3 п. 9.4, п. 13 ст. 85, п. 4 ст. 219 НК РФ; п. 1 ст. 13.2 Закона от 15.11.1997 N 143-ФЗ).

Шаг 2. Представьте в налоговый орган заявление о подтверждении права на вычет и подтверждающие документы

Справку об оплате обучения (если вы представляете ее сами), документ, подтверждающий фактические расходы на оплату обучения за границей, копии иных подтверждающих документов вместе с заявлением о подтверждении права на социальный вычет необходимо подать в налоговую инспекцию по месту жительства. В том числе документы можно направить через личный кабинет налогоплательщика. Декларацию по форме 3-НДФЛ представлять при этом не нужно.

Не позднее 30 календарных дней со дня представления заявления налоговый орган должен проинформировать вас о результатах рассмотрения заявления, а в случае положительного решения - также представить работодателю уведомление о подтверждении вашего права на вычет (п. 2 ст. 11.2, п. 1 ст. 83, абз. 3, 4 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Шаг 3. Представьте работодателю заявление о предоставлении вычета

Письменное заявление о предоставлении социального налогового вычета составляется в произвольной форме.

Шаг 4. Получайте социальный налоговый вычет у работодателя

На основании вашего заявления при наличии подтверждения налоговым органом права на получение вычета работодатель должен предоставить вам вычет с учетом всех доходов, полученных вами с начала налогового периода.

Если после вашего обращения работодатель удержал НДФЛ без учета налогового вычета, он обязан вернуть вам сумму излишне удержанного налога. Для этого подайте в бухгалтерию заявление о возврате излишне удержанного НДФЛ, указав в нем банковский счет для перечисления денежной суммы. Работодатель должен перечислить вам излишне удержанную сумму в течение трех месяцев со дня получения вашего заявления о ее возврате (п. 2 ст. 219, п. 3 ст. 226, п. 1 ст. 231 НК РФ).

2.2. Получение социального налогового вычета в налоговом органе в общем порядке

По окончании календарного года, в котором вы оплатили обучение, социальный вычет может быть предоставлен налоговой инспекцией по месту вашего жительства. В том числе вы вправе обратиться в налоговый орган за остатком вычета, если работодатель не смог предоставить его вам в полной сумме (ст. 216, абз. 1, 6 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Для получения вычета рекомендуем придерживаться следующего алгоритма.

Шаг 1. Подготовьте подтверждающие документы и заполните налоговую декларацию

Для обращения в налоговый орган за получением вычета вам понадобится справка о доходах и суммах налога физического лица. Ее следует запросить у работодателя (п. 1 ст. 226, п. 3 ст. 230 НК РФ).

Также сведения о доходах и суммах налога доступны в личном кабинете на сайте ФНС России (п. 2 ст. 11.2, п. 2 ст. 230 НК РФ; Письмо ФНС России от 08.02.2023 N АБ-3-19/1659@).

Для получения вычета за периоды до 2024 г. понадобятся следующие подтверждающие документы (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ; п. 2 ст. 3, ч. 5.1 ст. 14 Закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ; ст. 9, ч. 1, 3 ст. 13 Закона от 27.12.2019 N 478-ФЗ; Приложение к Письму ФНС России N БС-4-11/9898@; Письмо ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@):

Если вы заявляете вычет на обучение детей, подопечных, брата, сестры, то дополнительно понадобится документ, подтверждающий очную форму обучения (если она не прописана в договоре). Например, это может быть справка из учебного заведения (Письмо УФНС России по г. Москве от 07.06.2024 N 20-21/071302@). Также необходимы копии документов, подтверждающих родство (опеку или попечительство), возраст обучающегося.

Дополнительно перечень документов вы можете уточнить в своей налоговой инспекции.

При оплате обучения ребенка налогоплательщики-супруги вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом независимо от того, на кого из них оформлены документы, подтверждающие расходы на обучение. При этом каждый из супругов должен являться родителем ребенка. Также вычет предоставляется в случае оплаты обучения налогоплательщика его представителем на основании доверенности, если платежные документы содержат информацию, позволяющую идентифицировать такого налогоплательщика (Письма Минфина России от 19.03.2020 N 03-04-05/21353, от 16.10.2018 N 03-04-05/74204, от 16.12.2016 N 03-04-07/75470).

Для получения вычета за периоды начиная с 2024 г. для подтверждения расходов на обучение в большинстве случаев требуется только справка об оплате обучения, если сведения об оплате не были представлены в налоговый орган непосредственно образовательной организацией или ИП, осуществляющим образовательную деятельность (абз. 4, 5 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ; пп. "а" п. 31 ст. 2, ч. 7 ст. 13 Закона N 389-ФЗ).

При обучении в иностранной организации перечень документов для получения вычета с 2024 г. не изменился (абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Также, по нашему мнению, при получении вычета за периоды начиная с 2024 г. могут понадобиться копии документов, подтверждающих родство (опеку или попечительство), возраст обучающегося, если вы оплатили обучение детей, братьев, сестер, подопечных, а также копия документа, подтверждающего заключение брака, в случае оплаты вами обучения супруги (супруга) (пп. 2 п. 1, п. 4 ст. 219 НК РФ; пп. "а" п. 31 ст. 2, ч. 7 ст. 13 Закона N 389-ФЗ).

На основании указанных документов заполните налоговую декларацию, включая заявление о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета (Приложение к разд. 1 декларации). Заявление о распоряжении путем возврата может быть представлено и после представления декларации. Укажите в нем реквизиты вашего банковского счета для перечисления вам переплаты (п. п. 1 - 4 ст. 11.3, п. п. 1, 5 ст. 79, п. 2 ст. 219, п. 4 ст. 229 НК РФ; п. 1.4 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 15.10.2021 N ЕД-7-11/903@).

Следует учесть, что заполнить декларацию можно с помощью бесплатной программы на сайте ФНС России, а также при помощи коротких сценариев в личном кабинете налогоплательщика (Приказ ФНС России от 16.12.2013 N ММВ-7-6/595@; Информация ФНС России).

Шаг 2. Представьте налоговую декларацию и подтверждающие документы в налоговый орган

По общему правилу декларация представляется в налоговый орган по месту жительства (п. 2 ст. 229 НК РФ). О порядке и сроке представления декларации см., например, ситуацию "Каков порядок представления декларации 3-НДФЛ и в какие сроки требуется уплатить налог?".

Шаг 3. Дождитесь решения налогового органа и возврата денежных средств

Налоговый орган в течение трех месяцев со дня представления вами декларации и подтверждающих документов проводит камеральную проверку. В случае положительного решения по ее итогам и при наличии положительного сальдо на едином налоговом счете соответствующая сумма подлежит возврату на ваш банковский счет (п. п. 1 - 3, 5 ст. 79, п. п. 1, 2 ст. 88 НК РФ).

2.3. Получение социального налогового вычета в налоговом органе в упрощенном порядке

Вычет по расходам на обучение, понесенным начиная с 2024 г., может быть предоставлен налоговым органом в упрощенном порядке (см., например, ситуацию "Что такое налоговый вычет по НДФЛ?").

"Электронный журнал "Азбука права", актуально на 07.08.2024

Другие материалы журнала "Азбука права" ищите в системе КонсультантПлюс.

Наиболее популярные материалы "Азбуки права" доступны в мобильном приложении КонсультантПлюс: Студент.