• Главная
• Правовые ресурсы
• Финансовые консультации
• Схемы корреспонденций счетов
• 16 января 2009 года

Выпуск от 16 января 2009 года

(см. также выпуски за другие дни)

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в 2009 г. в учете заемщика, применяющего УСН, получение и возврат займа, если заемные средства использованы для перечисления 100%-ной предоплаты в счет поставки сырья?

Заем в сумме 200 000 руб. получен 26 января, а возвращен 26 февраля. В день получения заем перечислен поставщику в счет поставки сырья. Сырье получено от поставщика 4 февраля. Проценты уплачиваются из расчета 5% годовых на дату возврата займа.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).

В рассматриваемой ситуации организации предоставлен заем под проценты (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Полученные организацией в качестве займа денежные средства, а также денежные средства, направленные на погашение полученного займа, не признаются в бухгалтерском учете заемщика ни в составе доходов, ни в составе расходов (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Выбытие активов в порядке предоплаты также не признается расходом организации (п. 3 ПБУ 10/99).

Начиная с 2009 г. при отражении в бухгалтерском учете расходов, связанных с выполнением обязательств по займам, следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н.

Сумма займа, поступившая на расчетный счет организации, отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (п. 2 ПБУ 15/2008, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В рассматриваемой ситуации расходами, связанными с выполнением обязательств по полученному займу, являются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (п. 3 ПБУ 15/2008). Проценты по займу отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (п. 4 ПБУ 15/2008).

В данном случае полученный заем перечислен поставщику в качестве предоплаты в счет поставки сырья. Обращаем внимание, что с 01.01.2009 в такой ситуации проценты признаются в составе прочих расходов, то есть в отличие от ранее действовавшего порядка не относятся на увеличение дебиторской задолженности (п. 7 ПБУ 15/2008, п. 11 ПБУ 10/99).

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, включаются в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа. Указанные проценты могут включаться в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения (п. 8 ПБУ 15/2008).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 6 ПБУ 15/2008).

Таким образом, начисление процентов в рассматриваемой ситуации отражается в бухгалтерском учете ежемесячно по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 66 (Инструкция по применению Плана счетов).

Приобретенное сырье принимается к бухгалтерскому учету в качестве материально- производственных запасов по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на его приобретение (с учетом НДС) (п. п. 2, 5, абз. 3, 6 п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ) <*>.

Оприходование сырья отражается по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов) <**>.

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Денежные средства, полученные по договорам займа, а также передаваемые заимодавцу в счет погашения займа, не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.16, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Сумма перечисленной предоплаты не признается в составе расходов (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в составе материальных расходов учитывается стоимость приобретенного сырья (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Обращаем внимание, что с 01.01.2009 с учетом изменений, внесенных п. 10 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", для признания стоимости сырья в составе материальных расходов теперь не важен факт его отпуска в производство, достаточно только одного условия - погашения задолженности за полученное от поставщика сырье (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Для целей налогового учета расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Таким образом, при получении от поставщика сырья, за которое была перечислена предоплата, в составе расходов признаются стоимость сырья и сумма НДС, относящаяся к этому сырью (пп. 5, 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При определении налоговой базы организация, применяющая УСН, в составе расходов учитывает также проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (займов) (пп. 9 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном ст. 269 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В данной схеме исходим из предположения, что предусмотренная договором займа процентная ставка не превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ на дату получения займа, то есть вся сумма уплаченных процентов признается расходом при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 66:

66-1 "Расчеты по основной сумме займа";

66-2 "Расчеты по процентам по займу".

К балансовому счету 60:

60-1 "Расчеты с поставщиками за поставленное имущество";

60-2 "Расчеты с поставщиками по предоплате".

---

<*> Заметим, что в настоящее время в абз. 8 п. 6 ПБУ 5/01 указано, что к фактическим затратам на приобретение сырья относятся начисленные до принятия его к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения этого сырья.

На наш взгляд, с 01.01.2009 данная норма применению не подлежит, так как она противоречит более позднему по времени принятия ПБУ 15/2008.

<**> Сумма НДС, предъявленная поставщиком сырья, может отражаться в бухгалтерском учете организации, применяющей УСН, с использованием либо без использования счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (в зависимости от принятой организацией учетной политики). В данной схеме исходим из условия, что предъявленная сумма НДС включается в фактические затраты, связанные с приобретением сырья, напрямую без использования счета 19 (Инструкция по применению Плана счетов).

2008-11-17	Н.А.Якимкина
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Другие схемы корреспонденций счетов

Выпуски за другие дни

Подписаться на данный обзор