Выпуск от 16 января 2009 года
(см. также выпуски за другие дни)
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как отразить в учете организации приобретение сырья для производства продукции в январе 2009 г., если по соглашению об отступном организация в апреле 2009 г. оплачивает данное сырье передачей векселя третьего лица?
Договорная стоимость сырья - 177 000 руб., в том числе НДС 27 000 руб. Цена приобретения векселя, по которой он числится в учете организации в составе финансовых вложений, составляет 148 000 руб.
Рыночная стоимость данного векселя не определяется. Вексель получен организацией в апреле 2009 г. Расчетная цена векселя на дату его передачи поставщику составляет 180 000 руб.
Корреспонденция счетов:
Гражданско-правовые отношения
По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами (ст. 409 Гражданского кодекса РФ).
Бухгалтерский учет
Приобретенное организацией сырье принимается ею к учету в составе материально- производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости, которой в рассматриваемой ситуации признается его договорная стоимость без учета НДС (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). При этом производится запись по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В рассматриваемой ситуации организация прекращает свое обязательство перед поставщиком сырья передачей ему векселя третьего лица, который числится в учете организации в составе финансовых вложений. При этом в учете организации признается прочий доход от реализации векселя в сумме погашаемой задолженности по оплате сырья - 177 000 руб. (п. п. 7, 10.1, 6.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). На дату передачи векселя в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 60 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов).
Одновременно в учете организации записью по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 58 "Финансовые вложения" отражается прочий расход в виде стоимости выбывающего векселя (п. 25 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Сумму НДС, предъявленную поставщиком сырья, организация вправе принять к вычету на основании счета-фактуры поставщика после принятия к учету данного сырья (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Последующая оплата приобретенного сырья векселем третьего лица не приводит к каким- либо налоговым последствиям. Это объясняется тем, что с 01.01.2009 отменены нормы абз. 2 п. 4 ст. 168, п. 2 ст. 172 НК РФ, в соответствии с которыми в рассматриваемой ситуации НДС следовало уплатить поставщику денежными средствами и принять к вычету только после такой оплаты (пп. "в" п. 5, пп. "а" п. 9 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").
Таким образом, в 2009 г. вне зависимости от формы расчетов с поставщиком сырья НДС принимается к вычету после принятия сырья на учет при наличии счета-фактуры поставщика.
Заметим также, что передача права собственности на ценные бумаги не подлежит обложению НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Налог на прибыль организаций
Стоимость приобретенного сырья в налоговом учете организации определяется как сумма расходов на его приобретение (в данном случае она равна договорной стоимости сырья без учета НДС) (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ). Датой осуществления материальных расходов признается дата передачи сырья в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ). На основании п. 1 ст. 318 НК РФ расходы на приобретение сырья могут быть отнесены к прямым. В этом случае они включаются в расходы текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Для целей налогообложения прибыли доход от выбытия векселя согласно п. 2, абз. 4 п. 6 ст. 280 НК РФ в рассматриваемой ситуации определяется как сумма задолженности перед поставщиком сырья, погашаемая передачей этого векселя, - 177 000 руб.
В налоговом учете расходы при выбытии ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (абз. 4 п. 2 ст. 280 НК РФ).
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Бухгалтерские записи в январе 2009 г. | ||||
| Получено сырье от поставщика | 10-1 | 60 | 150 000 | Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер |
| Отражен НДС, предъявленный поставщиком | 19-3 | 60 | 27 000 | Счет-фактура |
| Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком | 68 | 19-3 | 27 000 | Счет-фактура |
| Бухгалтерские записи в апреле 2009 г. | ||||
| Передачей отступного погашена задолженность перед поставщиком | 60 | 91-1 | 177 000 | Соглашение об отступном, Акт приемки-передачи векселя |
| Отражено выбытие векселя, переданного поставщику | 91-2 | 58-2 | 148 000 | Бухгалтерская справка |
| 2009-01-08 | Е.А.Кондрашкина |
| Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению |