Выпуск от 16 января 2009 года
(см. также выпуски за другие дни)
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как отразить в учете организации продажу в январе 2009 г. сырья (в связи с прекращением производства одного из видов продукции), если по соглашению об отступном организация в апреле 2009 г. получила от покупателя сырья вексель третьего лица?
Договорная стоимость сырья равна 177 000 руб., в том числе НДС 27 000 руб. В бухгалтерском и налоговом учете фактическая себестоимость (стоимость приобретения) сырья составляет 145 000 руб.
По соглашению об отступном от покупателя сырья получен беспроцентный вексель третьего лица на сумму 190 000 руб.
Корреспонденция счетов:
Гражданско-правовые отношения
По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами (ст. 409 Гражданского кодекса РФ).
Бухгалтерский учет
Поступления от продажи сырья являются прочими доходами организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Указанные поступления принимаются к бухгалтерскому учету при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, в размере договорной цены реализованного сырья (п. п. 10.1, 16 ПБУ 9/99).
Поступления от продажи сырья отражаются по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91- 1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Одновременно фактическая себестоимость сырья, по которой оно числится в учете, включается в прочие расходы организации и списывается со счета 10 "Материалы", субсчет 10- 1 "Сырье и материалы", в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В рассматриваемой ситуации задолженность покупателя по оплате сырья прекращена предоставлением отступного, в качестве которого передан вексель третьего лица.
Поскольку сумма векселя превышает сумму задолженности покупателя сырья, погашаемую передачей векселя, то данный вексель отвечает условиям для принятия его к учету в составе финансовых вложений (п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Полученный вексель принимается организацией к учету по первоначальной стоимости, которой в рассматриваемой ситуации признается сумма погашаемой его передачей задолженности покупателя сырья (п. п. 8, 14 ПБУ 19/02). Получение векселя третьего лица от покупателя сырья по соглашению об отступном отражается записью по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги", в корреспонденции со счетом 62.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Реализация сырья на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 38 Налогового кодекса РФ). Налоговая база при реализации сырья определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ.
Заметим, что с 01.01.2009 отменены нормы абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ (пп. "в" п. 5 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"). Таким образом, в 2009 г. в связи с оплатой приобретенного сырья передачей собственного имущества (векселя третьего лица) у покупателя не возникает обязанности перечислить НДС, предъявленный организацией при реализации сырья, денежными средствами.
Налог на прибыль организаций
В целях налогообложения прибыли доход от продажи сырья относится к доходам от реализации (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 249 НК РФ). Указанный доход признается в размере договорной стоимости реализованного сырья (без НДС) (п. 4 ст. 274, п. 1 ст. 248 НК РФ).
Организация вправе уменьшить доходы, полученные от реализации сырья, на стоимость его приобретения (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Полученный от покупателя сырья вексель третьего лица в налоговом учете учитывается по стоимости, равной сумме погашаемого передачей векселя обязательства, - 177 000 руб. Данная стоимость включается в расходы при выбытии векселя (например, в связи с его реализацией либо погашением) (абз. 4 п. 2 ст. 280 НК РФ).
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Бухгалтерские записи в январе 2009 г. | ||||
| Отражен прочий доход от реализации сырья | 62 | 91-1 | 177 000 | Накладная на отпуск материалов на сторону |
| Списана себестоимость реализованного сырья | 91-2 | 10-1 | 145 000 | Бухгалтерская справка |
| Начислен НДС при реализации сырья | 91-2 | 68 | 27 000 | Счет-фактура |
| Бухгалтерские записи в апреле 2009 г. | ||||
| По соглашению об отступном от покупателя сырья получен вексель третьего лица | 58-2 | 62 | 177 000 | Соглашение об отступном, Акт приемки- передачи векселя |
| 2009-01-08 | Е.А.Кондрашкина |
| Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению |