• Главная
• Правовые ресурсы
• Финансовые консультации
• Схемы корреспонденций счетов
• 19 марта 2010 года

Выпуск от 19 марта 2010 года

(см. также выпуски за другие дни)

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации продажу в 2010 г. исключительного права на изобретение, приобретенного до 01.01.2008 и учтенного в составе нематериальных активов (НМА)? Согласно договору расходы по уплате пошлины несет правообладатель.

По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость исключительного права на изобретение составляет 54 000 руб., сумма начисленной амортизации на дату продажи - 32 400 руб. При приобретении данного исключительного права на изобретение был принят к вычету "входной" НДС в сумме 9720 руб. Исключительное право на изобретение продано за 30 000 руб.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Изобретению, право на использование которого подтверждено патентом, выданным Роспатентом, предоставляется правовая охрана (пп. 7 п. 1 ст. 1225, ст. 1353, п. п. 1, 2 ст. 1354 Гражданского кодекса РФ).

Патентообладателю принадлежит исключительное право использования изобретения и распоряжения им любым не противоречащим закону способом (исключительное право на изобретение) (п. 1 ст. 1358, п. 1 ст. 1229 ГК РФ). В том числе данное исключительное право может быть передано патентообладателем другому лицу (приобретателю) по договору об отчуждении исключительного права на изобретение (ст. 1365 ГК РФ).

Договор об отчуждении патента заключается в письменной форме и подлежит государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (ст. 1369 ГК РФ).

Патентная пошлина

За государственную регистрацию договора об отчуждении исключительного права на изобретение уплачивается патентная пошлина в размере 1200 руб. (п. 1 ст. 1249 ГК РФ, п. 3.2 Перечня юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, с государственной регистрацией товарного знака и знака обслуживания, с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара, а также с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами, за совершение которых взимаются патентные и иные пошлины, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 10.12.2008 N 941).

Бухгалтерский учет

Исключительное право на использование изобретения, подтвержденное патентом, срок действия которого превышает один год, признается НМА (п. п. 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н). Первоначальная стоимость НМА учитывается на счете 04 "Нематериальные активы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Договорная стоимость переданного приобретателю НМА признается прочим доходом на дату регистрации договора об отчуждении исключительного права на изобретение (п. 35 ПБУ 14/2007, п. п. 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При этом стоимость данного НМА подлежит списанию с учета (абз. 1 п. 34 ПБУ 14/2007). Сумма накопленных по нему амортизационных отчислений списывается со счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в кредит счета 04 (абз. 3 п. 34 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов). А остаточная стоимость выбывшего исключительного права на изобретение признается прочим расходом организации и списывается со счета 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Сумма уплаченной патентной пошлины за государственную регистрацию договора об отчуждении исключительного права на изобретение также признается в составе прочих расходов, что отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. 35 ПБУ 14/2007, п. п. 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация исключительных прав на изобретение не облагается НДС согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ. Указанная норма действует с 01.01.2008 (пп. "а" п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности"). В данном случае организация приобрела исключительное право на изобретение до 01.01.2008, следовательно, она правомерно приняла к вычету сумму "входного" НДС, предъявленную правообладателем (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Поскольку в период реализации организацией исключительного права на изобретение данная операция НДС не облагается, то организации следует восстановить сумму "входного" НДС, ранее принятую к вычету, в размере, пропорциональном остаточной стоимости указанного НМА (абз. 1, 2, 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Сумма НДС, подлежащая восстановлению, составит 3888 руб. ((54 000 руб. - 32 400 руб.) x 18%). Восстановленная сумма НДС учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом, признается амортизируемым имуществом и отражается в качестве НМА (п. 1 ст. 256, пп. 1 п. 3 ст. 257 НК РФ). По НМА начисляется амортизация, которая учитывается в составе расходов. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям, начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Доход, полученный по договору об отчуждении исключительного права на изобретение, признается в целях налогообложения прибыли: при методе начисления - на дату государственной регистрации указанного договора (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ); при кассовом методе - на дату поступления оплаты от приобретателя или при погашении им задолженности по оплате иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

На дату признания дохода остаточная стоимость исключительного права на изобретение и сумма патентной пошлины, уплаченной за государственную регистрацию договора об отчуждении исключительного права, признаются в составе расходов согласно пп. 1 п. 1, п. 1 ст. 268 НК РФ.

Применение ПБУ 18/02

Если при кассовом методе доход от продажи исключительного права на изобретение признается в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а в налоговом учете - в следующем, то в сумме указанного дохода возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

При этом в размере остаточной стоимости исключительного права на изобретение и в сумме уплаченной патентной пошлины в учете возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).

На дату признания в налоговом учете дохода от продажи исключительного права на изобретение указанные разницы и соответствующие им ОНО и ОНА погашаются (п. п. 17, 18 ПБУ 18/02).

Признание ОНО отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". Возникновение ОНА отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68. Погашение ОНА и ОНО отражается обратными записями по указанным счетам (Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначения субсчетов и аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:
68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";
68-2 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

К балансовому счету 76:
76-п "Расчеты по уплате патентной пошлины";
76-и "Расчеты с приобретателем исключительных прав на изобретение".

---

<*> Данные проводки возможны только при кассовом методе признания доходов и расходов в налоговом учете.

2010-03-10	Г.Г.Джамалова
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Другие схемы корреспонденций счетов

Выпуски за другие дни

Подписаться на данный обзор