Выпуск от 20 мая 2011 года
(см. также выпуски за другие дни)
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как отразить в учете некоммерческой организации, применяющей УСН, переоценку валютных средств (пожертвований), полученных от нерезидента РФ и хранящихся на банковском валютном счете организации? Переоценка производится на конец месяца.
В апреле на валютный счет зачислено 9000 евро. На данном валютном счете хранятся только средства пожертвований, других операций по этому валютному счету в апреле не было.
Курс евро, установленный Банком России, составляет (условно):
на дату зачисления денежных средств на валютный счет - 39,5 руб/евро;
на 30 апреля - 40 руб/евро.
Корреспонденция счетов:
Гражданско-правовые отношения
Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками (п. 1 ст. 50 Гражданского кодекса РФ, п. п. 1, 2 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").
Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться жертвователями, в частности, юридическим лицам (одаряемым). В таком случае пожертвование может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества (п. п. 1, 3 ст. 582 ГК РФ) <*>. Полученные пожертвования являются одним из источников формирования имущества некоммерческой организации (п. 1 ст. 26 Федерального закона N 7- ФЗ).
Некоммерческая организация - резидент РФ вправе получать от нерезидентов РФ и хранить на валютном счете в банке денежные средства в иностранной валюте (ст. 6, п. 2 ч. 3 ст. 9, п. 1 ст. 14 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле").
Бухгалтерский учет
Некоммерческие организации обязаны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ (п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 1 ст. 32 Федерального закона N 7-ФЗ).
Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся в рублях. По средствам на банковских счетах указанные записи одновременно производятся в валюте расчетов и платежей (п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).
Поступление пожертвования на валютный счет организации отражается записью по дебету счета 52 "Валютные счета" и кредиту счета 86 "Целевое финансирование" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Стоимость иностранной валюты на банковском счете организации пересчитывается в рубли на дату ее поступления на валютный счет, а также на отчетную дату по курсу евро, установленному Банком России на указанные даты (п. п. 4, 5, 6, 7 ПБУ 3/2006, Приложение к ПБУ 3/2006). В рассматриваемой ситуации в период между указанными датами курс евро, установленный Банком России, повысился. Поэтому в учете возникает положительная курсовая разница в размере 4500 руб. (9000 долл. США x (40 руб/евро - 39,5 руб/евро)), которая учитывается в составе прочих доходов (п. п. 3, 11, 13 ПБУ 3/2006, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Данные доходы отражаются записью по дебету счета 52 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов).
Сумма пожертвования, выраженная в иностранной валюте и отраженная на счете 86, пересчитывается в рубли по курсу евро, установленному на дату поступления пожертвования (абз. 1 п. 9 ПБУ 3/2006). В дальнейшем указанная сумма в связи с изменением курса евро не пересчитывается (п. 10 ПБУ 3/2006).
Налог, уплачиваемый при применении УСН
Некоммерческая организация, применяющая УСН, при определении объекта налогообложения не учитывает доходы, указанные в ст. 251 Налогового кодекса РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). При этом в соответствии с абз. 1, пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ средства целевых поступлений (пожертвований), полученные от других организаций и (или) физических лиц, не являются доходами некоммерческой организации (при условии их последующего использования по назначению) <**>.
В общем случае доходом организации, применяющей УСН, признается положительная курсовая разница, возникающая в результате переоценки валютных ценностей на валютных счетах в банках в связи с изменением установленного Банком России курса иностранной валюты (п. 11 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Однако в данном случае переоценке подвергается сумма пожертвования, которая не учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН. В этой ситуации согласно разъяснениям Минфина России курсовая разница по сумме пожертвования также не учитывается для целей налогообложения (Письма Минфина России от 13.09.2010 N 03-11-06/2/143, от 20.10.2009 N 03-11- 06/2/214).
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| На дату зачисления денежных средств на валютный счет (курс Банка России - 39,5 руб/евро) | ||||
| Получены пожертвования в иностранной валюте (9000 x 39,5) | 52 | 86 | 355 500 | Выписка банка по валютному счету |
| На 30 апреля (курс Банка России - 40 руб/евро) | ||||
| Отражена положительная курсовая разница (9000 x (40 - 39,5)) | 52 | 91-1 | 4 500 | Бухгалтерская справка-расчет |
<*> Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.
<**> Напомним, что организации - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений (абз. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).
| 2011-04-26 | А.С.Дегтяренко |
| Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению |