• Главная
• Правовые ресурсы
• Финансовые консультации
• Схемы корреспонденций счетов
• 20 декабря 2013 года

Выпуск от 20 декабря 2013 года

(см. также выпуски за другие дни)

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Торговая организация начисляет амортизацию линейным способом (методом) в отношении объекта основных средств (ОС), использованного для оборудования места для курения. Как рассчитать сумму амортизации и отразить в учете соответствующие расходы?

В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость объекта ОС (приточно-вытяжной вентиляционной системы) составляет 76 050 руб. Срок ее полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета установлен равным 6,5 годам (78 месяцам). Амортизация начисляется линейным способом (методом), в налоговом учете амортизационная премия не применяется.

Корреспонденция счетов:

 

Охрана здоровья работников от воздействия окружающего табачного дыма

На отдельных территориях, в помещениях и на объектах, в частности на рабочих местах и в рабочих зонах, организованных в помещениях, курение запрещено (ч. 1, п. 9 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 23.02.2013 N 15-ФЗ "Об охране здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака").

Вне указанных зон организация может оборудовать место для курения с соблюдением установленных санитарных и противопожарных норм.

В настоящее время имеется проект приказа Минздрава России, которым в соответствии с ч. 3 ст. 12 Федерального закона N 15-ФЗ утверждены Требования к выделению и оснащению специальных мест на открытом воздухе для курения табака, к выделению и оборудованию изолированных помещений для курения табака. Согласно этим Требованиям изолированные помещения для курения табака должны быть оборудованы, в частности, приточно-вытяжной системой вентиляции с механическим побуждением, обеспечивающей ассимиляцию загрязнений, выделяемых в процессе потребления табачных изделий, а также препятствующей проникновению загрязненного воздуха в смежные помещения (пп. "д" п. 5 Требований).

Бухгалтерский учет

Вентиляционная система, предназначенная для использования в целях обеспечения нормальных условий труда работников в течение периода времени, превышающего 12 месяцев, отвечает всем условиям, установленным п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Следовательно, такая система учитывается как объект ОС.

В бухгалтерском учете стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). В данном случае амортизация по вентиляционной системе начисляется линейным способом, при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости вентиляционной системы и нормы амортизации, исчисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования (абз. 2 п. 18, абз. 2 п. 19 ПБУ 6/01).

Срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта ОС может производиться исходя из ожидаемого срока его использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью (п. 20 ПБУ 6/01). В данном случае срок полезного использования вентиляционной системы установлен равным 6,5 годам (78 месяцам).

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта ОС к бухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01). Годовая сумма амортизации составляет 11 700 руб. (76 050 руб. / 6,5 года) (абз. 2 п. 19 ПБУ 6/01). Значит, ежемесячно амортизация в бухгалтерском учете начисляется в размере 975 руб. (11 700 руб. / 12 мес.) (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01).

Суммы амортизации, начисленной по вентиляционной системе (объекту ОС), являются расходами организации по обычным видам деятельности (абз. 6 п. 5, абз. 5 п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Эти расходы принимаются к учету ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 16 ПБУ 10/99).

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, расходы на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, а также другие аналогичные по назначению расходы могут учитываться в составе расходов, связанных с продажей товаров, и отражаться на счете 44 "Расходы на продажу" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Такие расходы ежемесячно полностью относятся на себестоимость проданных товаров (Инструкция по применению Плана счетов).

Бухгалтерские записи по начислению амортизации и учету указанных расходов при формировании себестоимости продаж производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов, и приведены в нижеследующей таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Вентиляционная система стоимостью более 40 000 руб., предназначенная для использования в деятельности, направленной на извлечение дохода, в течение срока, превышающего 12 месяцев, в налоговом учете является амортизируемым объектом ОС (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования объекта ОС признается период, в течение которого этот объект служит для выполнения целей деятельности организации. Этот период определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию соответствующего объекта ОС в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

При определении срока полезного использования вентиляционной системы организация может руководствоваться следующим. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, вентиляционные системы относятся к оборудованию для кондиционирования воздуха (код 14 2919020), которые, в свою очередь, отнесены к классу "Машины и оборудование общего назначения прочие" (код 14 2919000). По Классификации машины и оборудование общего назначения прочие с кодом 14 2919000 отнесены к четвертой амортизационной группе - имуществу со сроком полезного использования свыше пяти лет до семи лет включительно. Руководствуясь данной Классификацией, организация может установить срок полезного использования для системы вентиляции равным, например, 6,5 года (78 месяцам).

Амортизация для целей налогообложения начисляется в рассматриваемой ситуации линейным методом (пп. 1 п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 259 НК РФ). Начисление амортизации производится ежемесячно начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором соответствующий объект ОС был введен в эксплуатацию (п. п. 2, 4 ст. 259 НК РФ). Норма амортизации в данном случае составляет 1,2821% (1 / 78 мес. x 100%) (абз. 2 п. 2 ст. 259.1 НК РФ). Значит, для целей налогообложения амортизация ежемесячно начисляется в сумме 975 руб. (76 050 руб. x 1,2821%) (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Амортизационные отчисления являются расходами, связанными с производством и реализацией, которые признаются в размере начисленных сумм (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Такие расходы у организации, осуществляющей торговую деятельность, включаются в состав издержек обращения (абз. 2 п. 320 НК РФ). Суммы амортизации по вентиляционной системе, начисленные в текущем месяце, являются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца (абз. 3 ст. 320 НК РФ). Таким образом, у организации не возникает различий в порядке признания расходов в виде амортизации между бухгалтерским и налоговым учетом.

 

2013-11-11	А.С.Дегтяренко
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Другие схемы корреспонденций счетов

Выпуски за другие дни

Подписаться на данный обзор