Выпуск от 18 марта 2011 года
(см. также выпуски за другие дни)
Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.
Вопрос:
В соответствии с п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.
При этом согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы, не превышающие 4000 руб., полученные физическими лицами в виде подарков от организаций.
Банком, с целью продвижения на рынке банковских услуг и повышения лояльности клиентов, рассматривается возможность предоставления нового вида услуг - при заключении договора на выпуск (перевыпуск) пластиковых карт в качестве бонуса (подарка) банк страхует в том числе и риски клиента, связанные с несанкционированным использованием карты, гражданской ответственностью клиента, невыездом за границу и т.п. Для реализации данной услуги банк планирует заключать договоры со страховой компанией, по которым выгодоприобретателями будут выступать клиенты - физические лица. Страховая премия будет выплачиваться за счет средств банка. В результате у физического лица возникает доход в размере уплаченной за него банком страховой премии. Размер данной премии, как правило, не превышает 4000 руб.
Поскольку НК РФ не определяет понятия "подарок", данный термин в силу п. 1 ст. 11 НК РФ должен применяться в соответствии с нормами гражданского законодательства.
Пунктом 1 ст. 572 ГК РФ установлено, что по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Учитывая изложенное, при оказании указанных услуг банк передает клиентам-физлицам имущественные права к страховой компании, которые возникают при определенных обстоятельствах. В соответствии с гражданским законодательством действия банка могут быть квалифицированы как подарок клиенту, что позволяет в целях исчисления НДФЛ применить в данной ситуации нормы ст. 217 НК РФ. Правомерна ли позиция банка?
Ответ:
В соответствии с п. 28 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, не превышающая 4000 руб.
Согласно п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
На основании п. 1 ст. 929 Гражданского кодекса по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).
Договор имущественного страхования не предусматривает передачи имущественного права или вещи в собственность и не освобождает выгодоприобретателя по данному договору от какой-либо имущественной обязанности.
Таким образом, страховые взносы, уплачиваемые банком по договорам имущественного страхования клиентов - физических лиц, подлежат налогообложению у данных физических лиц в полном объеме.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 9 февраля 2011 г. N 03-04-06/10-21