Выпуск от 15 июля 2011 года
(см. также выпуски за другие дни)
Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.
Вопрос:
За абитуриентов, успешно прошедших вступительные испытания, на основании трехсторонних договоров на оказание платных образовательных услуг по программе второго высшего профессионального образования (заочная форма обучения), заключенных между вузом, организацией и студентом, безналичным платежом на расчетный счет вуза, имеющего государственную лицензию, организацией произведена оплата обучения работников.
Работникам, обучающимся по программе высшего профессионального образования в вузе при получении второго высшего образования (по заочной форме обучения), также были возмещены расходы по найму жилого помещения на период учебно-экзаменационной сессии в размере фактически понесенных затрат, подтвержденных соответствующими документами.
Подлежат ли налогообложению НДФЛ суммы оплаты за обучение студентов по программам высшего профессионального образования при получении второго высшего образования по заочной форме обучения?
Подлежат ли налогообложению НДФЛ выплаты по возмещению расходов по найму жилого помещения на период учебно-экзаменационной сессии студентам, обучающимся по программе высшего профессионального образования в высшем учебном заведении, при получении второго высшего образования по заочной форме обучения?
Ответ:
В соответствии с п. 21 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.
Пункт 21 ст. 217 Кодекса не содержит ограничений в отношении формы обучения (дневная, вечерняя, заочная), а также исключений в отношении второго высшего образования.
Таким образом, суммы оплаты за обучение по программам высшего профессионального образования при получении второго высшего образования по заочной форме обучения освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии.
При определении налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Таким образом, выплаты по возмещению расходов по найму жилого помещения на период учебно- экзаменационной сессии студентам, обучающимся по программе высшего профессионального образования в высшем учебном заведении, при получении второго высшего образования по заочной форме обучения являются их доходом, полученным в натуральной форме, и подлежат налогообложению в порядке, установленном ст. 226 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 9 июня 2011 г. N 03-04-06/8-135