Выпуск от 21 июня 2013 года
(см. также выпуски за другие дни)
Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.
Вопрос:
О порядке выполнения банком обязанностей налогового агента по налогу на прибыль при выплате доходов иностранным организациям по эмиссионным ценным бумагам с централизованным хранением.
Ответ:
В п. 1 ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) перечислены виды доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. К таким доходам относится, в частности, процентный доход от долговых обязательств любого вида.
Согласно абз. 1 п. 1 ст. 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310, в валюте выплаты дохода.
В свою очередь, согласно п. 1 ст. 310.1 Кодекса депозитарий, осуществляющий выплату доходов по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска, а также по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, государственная регистрация выпуска которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 г. и которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, осуществляет исчисление, удержание и перечисление налога на прибыль организаций в соответствии с положениями Кодекса, а также международных договоров (соглашений), регулирующих вопросы налогообложения, в зависимости от вида выплачиваемого дохода.
Таким образом, обязанность налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога с доходов в денежной форме иностранной организации по эмиссионным бумагам (иным, чем федеральные государственные эмиссионные бумаги, по которым обязанность налогового агента не установлена) с обязательным централизованным хранением возложена на российскую организацию - депозитария. Это правило действует в отношении ценных бумаг, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 г.
Вопрос о сведениях, необходимых для предоставления налоговому агенту организациями, осуществляющими права по ценным бумагам, относится к компетенции ФНС России.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 24 мая 2013 г. N 03-08-05/18762