Выпуск от 21 июня 2013 года
(см. также выпуски за другие дни)
Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.
Вопрос:
Организация (ООО) приобретает долю в уставном капитале российской организации у иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ. В составе активов приобретаемой российской организации отсутствует недвижимое имущество.
Применяется ли в данном случае положение п. 1 ст. 284.2 НК РФ, касающееся владения иностранной организацией долей в уставном капитале российской организации более пяти лет?
Облагаются ли налогом на прибыль доходы иностранной организации по данной сделке в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ?
Ответ:
В соответствии с п. 1 ст. 284.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная п. 4.1 ст. 284 Кодекса, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.
Однако в соответствии с п. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ положения п. 4.1 ст. 284 и ст. 284.2 Кодекса (в ред. указанного Федерального закона) применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 г.
В связи с этим следует руководствоваться следующими нормами Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 246 Кодекса иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль организаций.
В соответствии со ст. 247 Кодекса для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 Кодекса.
В п. 1 ст. 309 Кодекса перечислены виды доходов, не связанные с предпринимательской деятельностью иностранной организации в Российской Федерации, которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 309 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода, относятся доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с п. 3 ст. 280 Кодекса.
При этом с учетом норм п. 2 ст. 309 Кодекса доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, от продажи имущества (за исключением указанного в пп. 5 и 6 п. 1 ст. 309 Кодекса) обложению налогом у источника выплаты в Российской Федерации не подлежит.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 8 мая 2013 г. N 03-08-05/16336