Интернет-интервью с В.М. Акимовой,
руководителем Департамента налогообложения доходов и имущества физических лиц МНС России:
"О применении главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ"

Уважаемые посетители сервера!

Предлагаем вашему вниманию отчет корреспондентов компании "Консультант Плюс" об интервью с руководителем Департамента налогообложения доходов и имущества физических лиц МНС России Валентиной Михайловной Акимовой, которое состоялось 26 февраля 2004 года. Тема интервью: "Применение главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ в части предоставления налогоплательщикам стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов". В интервью мы постарались включить наиболее, на наш взгляд, актуальные и интересные вопросы. Благодарим всех посетителей сервера, приславших свои вопросы для интервью.

Корреспондент: Уважаемая Валентина Михайловна! Спасибо за то, что Вы согласились встретиться с нами и ответить на наши вопросы и вопросы посетителей сервера КонсультантПлюс. Вопросов поступило очень много, более 600, предложенная тема чрезвычайно интересна людям, она касается каждого человека в его повседневной жизни. Давайте перейдем к вопросам. Хотелось бы успеть задать как можно больше.

Корр.: Лобанов Роман из Ярославля спрашивает: В январе 2004 года вышел приказ о повышении заработной платы сотрудников организации с декабря 2003 года. Будет ли сумма перерасчета декабрьской заработной платы увеличивать доход, полученный налогоплательщиком в 2003 году? Как поступить тем физическим лицам, которые уже сдали налоговые декларации формы N 3-НДФЛ на основании старых сведений?

Валентина Михайловна: В соответствии с пунктом 2 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). В связи с этим, сумма заработной платы, начисленной за декабрь 2003 года, включается в налоговую базу 2003 года.

Сведения о доходах физических лиц, которым налоговым агентом были произведены перерасчеты заработной платы и, соответственно, налога на доходы физических лиц, за предшествующие годы в связи с уточнением их налоговых обязательств, представляются в виде новой справки взамен ранее предоставленной. При оформлении новой справки следует проставить ее новый номер и новую дату составления. Следовательно, на основании новой справки следует внести соответствующие исправления в налоговую декларацию.

Корр.: Кира Шкляр (ЯНАО) задает вопрос: Имеет ли налогоплательщик право на стандартный налоговый вычет, если до настоящего времени заявления в бухгалтерию организации на предоставление вычета от него не поступило?

В.М.: Стандартные налоговые вычеты налогоплательщику предоставляются на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты, за каждый месяц налогового периода, в течение которого между работодателем и работником заключен трудовой договор. Заявление подается при поступлении на работу и действительно до того момента, пока работник не уволится с данного предприятия или не отзовет такое заявление. Следовательно, при подаче письменного заявления и документов, подтверждающих право на получение налогового вычета, от работника бухгалтер организации вправе предоставить ему вычет за весь период работы в организации, но не более чем за три предшествующих года.

Корр.: Дмитрий из Йошкар-Олы интересуется: Обязан ли налогоплательщик, получивший доходы от продажи ценных бумаг у одного источника выплаты (брокера), представлять налоговую декларацию?

В.М.: Для физических лиц, получивших доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, обязанность декларирования доходов установлена статьей 228 НК РФ.

Для физических лиц, реализующих ценные бумаги, которые согласно положениям статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации являются движимым имуществом, действующим законодательством не предусмотрено освобождение от подачи налоговой декларации.

Корр.: Елена Евгеньевна Уткина (Ростов-на-Дону, Южный федеральный округ) прислала такой вопрос: Имеет ли право на получение стандартного налогового вычета разведенный отец ребенка, если да, то в каком размере и на основании каких документов?

В.М.: В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет в размере 300 руб. предоставляется на каждого ребенка родителям, на обеспечении которых находится ребенок. В соответствии со ст. 80 Семейного кодекса Российской Федерации от 29.12.1995 N 223-ФЗ родители вправе заключить соглашение о содержании своих несовершеннолетних детей (соглашение об уплате алиментов). Соглашение об уплате алиментов заключается в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению согласно ст. 100 Семейного кодекса Российской Федерации. Нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов имеет силу исполнительного листа.

Таким образом, одним из оснований для предоставления вычета разведенным родителям, которые имеют расходы на обеспечение детей, является соглашение об уплате алиментов. При этом не имеет значения, проживает родитель совместно с ребенком или отдельно от него, поскольку основным фактором является осуществление расходов на содержание ребенка.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям указанный вычет предоставляется в двойном размере. Для целей налогообложения под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Отец ребенка, не состоящий в зарегистрированном браке, вправе воспользоваться стандартным налоговым вычетом в двойном размере на основании заявления, документов, подтверждающих степень родства, и соглашения об уплате алиментов, оформленного в указанном порядке.

Корр.: Валентина Михайловна из Кемерово спрашивает: В каком размере уплачивается налог на доходы физических лиц с беспроцентной ссуды с отсрочкой платежа на 2 года, полученной физическим лицом от организации, и есть ли льготы, если ссуда получена на строительство жилья?

В.М.: Сумма беспроцентной возвратной ссуды не включается в налогооблагаемый доход физического лица, поскольку носит возвратный характер. В то же время, у работника возникает доход в виде материальной выгоды в соответствии со ст. 212 НК РФ, независимо от того, на какие цели были получены эти заемные средства. Исключений для заемных средств, полученных физическими лицами на строительство (приобретение) жилья в целях налогообложения, не предусмотрено.

Налоговая база в этом случае определяется в размере суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств. При получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Налоговая база в отношении данной материальной выгоды определяется ежегодно, налог исчисляется по ставке 35 процентов. В соответствии с пунктом 2 статьи 212 НК РФ и пунктом 3 статьи 228 НК РФ указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию в сроки, установленные пунктом 1 статьи 229 НК РФ, то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Корр.: Алексей из Челябинска прислал вопрос: При выплате единовременного дохода в конце года физическому лицу, не работавшему в нашей организации и не имеющему других источников дохода, возможно ли предоставление стандартных налоговых вычетов за весь год?

В.М.: В соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в полагающихся размерах за каждый месяц налогового периода, в течение которого между работодателем и работником заключен трудовой договор. В данном случае вычеты предоставляются за месяц, в котором получен доход.

Корр.: Арина из Москвы спрашивает: Вправе ли налоговый агент предоставить физическому лицу, получившему доход от продажи ценных бумаг с разными сроками владения, одновременно два имущественных налоговых вычета?

В.М.: Пунктом 3 статьи 214.1 НК РФ определено, что фиксированный имущественный налоговый вычет в пределах норматива, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, предоставляется налогоплательщику, если он не может документально подтвердить расходы, связанные с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг.

В отношении доходов, полученных в течение 2003 года от продажи ценных бумаг с различными сроками владения, расходы на приобретение которых не могут быть подтверждены документально, налогоплательщик вправе воспользоваться фиксированным имущественным вычетом в следующих размерах:

а) в сумме, полученной от реализации ценных бумаг, - в отношении ценных бумаг, которые находились в собственности не менее трех лет;

б) в сумме, не превышающей 125 000 рублей, в отношении ценных бумаг, находившихся в собственности менее трех лет.

Пример: Физическое лицо по договору купли - продажи продало в 2003 году 100 000 акций эмитента "А" за 200 000 рублей. Документов, подтверждающих расходы на приобретение данного пакета, физическое лицо не представило. Пакетом 60 000 акций оно владело более трех лет и продало их за 170 000 рублей. Остальные акции в количестве 40 000 штук, срок владения которыми не превышает трех лет, были проданы за 130 000 рублей. В таком случае налогоплательщик при расчете налоговой базы за 2003 год вправе заявить имущественный налоговый вычет:

1) в полной сумме дохода, полученного от реализации пакета 60 000 акций, то есть в размере 170 000 рублей;

2) вычет в размере, не превышающем 125 000 руб. по 40 000 акциям, то есть в размере 125 000 рублей.

Расчет налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц осуществляется налогоплательщиком в соответствии со статьями 214.1 и 228 НК РФ по окончании налогового периода на основании налоговой декларации.

Корр.: Андрей из Москвы спрашивает: Работнику организации начислена зарплата за январь - февраль 2003 года, а решением суда уволен в октябре 2003 года и, соответственно, работодатель зарплату за март - октябрь не начислял. Предоставляются ли стандартные налоговые вычеты на работника с марта по октябрь?

В.М.: В соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в полагающихся размерах за каждый месяц налогового периода, в течение которого между работодателем и работником заключен трудовой договор. Заявление подается при поступлении на работу и действительно до того момента, пока работник не уволится с данного предприятия или не отзовет такое заявление. В связи с этим право на стандартные налоговые вычеты сохраняется у работника и в тех месяцах, когда он не получал заработную плату, то есть за период с марта по октябрь 2003 года.

Корр.: Подлежит ли налогообложению доход от продажи квартиры, срок владения которой превысил 5 лет?

В.М.: Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

При получении дохода от реализации квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика более пяти лет, согласно пп.1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной от продажи данного имущества, независимо от размера полученного дохода. При продаже квартиры, срок владения которой менее 5 лет, размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 рублей.

При получении дохода от продажи имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет. В соответствии с пунктом 3 статьи 228 Кодекса указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию в сроки, установленные пунктом 1 статьи 229 Кодекса, то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Корр.: Ольга из Краснодарского края, г. Анапа прислала вопрос: Как правильно воспользоваться имущественным налоговым вычетом по приобретенной в собственность квартире, какие документы при этом необходимы, какую сумму можно получить и от чего она зависит?

В.М.: В соответствии с положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на уменьшение полученного им дохода на имущественный налоговый вычет по суммам, направленным на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 рублей (не более 600 000 рублей - до 01.01.2003 года), на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенную квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты налогоплательщиком денежных средств. Указанные документы представляются по истечении налогового периода, в котором произведены указанные расходы, в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика.

Право на получение имущественного налогового вычета имеют налогоплательщики, получившие в налоговом периоде доходы, с которых ими уплачивался налог на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. Обязательным условием предоставления физическому лицу имущественного налогового вычета является наличие документа, устанавливающего право собственности на приобретенную квартиру.

В случае если налоговый вычет не будет использован полностью в одном налоговом периоде (т.е. останется переходящий остаток), налогоплательщик получает право продолжить пользоваться указанным вычетом по доходам следующих налоговых периодов.

Корр.: Сергей Георгиевич из Москвы спрашивает: Совместно с женой приобрели участок земли в Подмосковье, на наши общие средства строим на нем дом для постоянного проживания. Какие налоговые льготы предусмотрены для индивидуальных застройщиков?

В.М.: При осуществлении нового строительства жилого дома на территории Российской Федерации положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрено предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 рублей (не более 600 000 рублей - до 01.01.2003 года). При приобретении имущества в общую долевую или совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности (или в соответствии с их заявлением при приобретении имущества в общую совместную собственность). Данной нормой не предусмотрено предоставление имущественного налогового вычета по суммам, направленным на приобретение земельного участка.

Имущественный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления, документов, подтверждающих право собственности на жилой дом, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты налогоплательщиком денежных средств, при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода, в котором произведены указанные расходы.

Право на получение имущественного налогового вычета имеют налогоплательщики, получившие в налоговом периоде доходы, с которых ими уплачивался налог на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. Обязательным условием предоставления физическому лицу имущественного налогового вычета является наличие документа, устанавливающего право собственности на приобретенный объект недвижимости.

В данном случае имущественный налоговый вычет предоставляется каждому из супругов в соответствии с его долей собственности при наличии документов, подтверждающих право собственности каждого супруга на долю в построенном жилом доме, и документов, подтверждающих расходы каждого супруга на его строительство.

В случае если налоговый вычет не будет использован полностью в одном налоговом периоде (т.е. останется переходящий остаток), налогоплательщик имеет право на использование указанного вычета по доходам следующих налоговых периодов с зачетом предоставленной ему суммы имущественного налогового вычета.

Корр.: Наталия Евгеньевна (Челябинская область) интересуется: Два брата получили в наследство квартиру. Долю одного из них выкупает жена другого. Положен ли ей имущественный налоговый вычет?

В.М.: Для получения имущественного налогового вычета налогоплательщик должен представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию, письменное заявление на получение налогового вычета и документы, подтверждающие право собственности на приобретенную долю квартиры, а также платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты налогоплательщиком денежных средств. Обязательным условием получения имущественного налогового вычета является указание в документах, подтверждающих право собственности, доли приобретенной квартиры.

Имущественный налоговый вычет не может быть предоставлен, если сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с пунктом 2 статьи 20 НК РФ. Согласно пункту 2 статьи 20 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным в пункте 1 статьи 20 НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Таким образом, взаимозависимые лица в целях применения имущественного налогового вычета, предусмотренного в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, могут быть признаны судом таковыми по иным основаниям, не установленным в пункте 1 статьи 20 НК РФ.

Корр.: Николай Скобелев (г. Дубна, Московская область) спрашивает: Предприятие выдало работнику беспроцентную возвратную ссуду на строительство жилья сроком на 2 года. Возникает ли в этом случае доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц?

В.М.: Сумма беспроцентной возвратной ссуды не включается в налогооблагаемый доход физического лица, поскольку носит возвратный характер. В то же время, у работника возникает доход в виде материальной выгоды в соответствии со ст. 212 НК РФ, независимо от того, на какие цели были получены эти заемные средства. Исключений для заемных средств, полученных физическими лицами на строительство (приобретение) жилья в целях налогообложения, не предусмотрено.

Налоговая база в этом случае определяется в размере суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств. При получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Налоговая база в отношении данной материальной выгоды определяется ежегодно, налог исчисляется по ставке 35 процентов. В соответствии с пунктом 2 статьи 212 НК РФ и пунктом 3 статьи 228 НК РФ указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию в сроки, установленные пунктом 1 статьи 229 НК РФ, то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Корр.: Предоставляется ли социальный налоговый вычет при получении второго высшего образования?

В.М.: В случае если налогоплательщик производит расходы на получение высшего образования (в том числе второго высшего образования), ему может быть предоставлен социальный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов на указанные цели, но не более 38 000 рублей (не более 25 000 рублей - до 01.01.2003 года). Обязательным условием предоставления данного налогового вычета является наличие у образовательного учреждения соответствующей лицензии на право ведения образовательной деятельности согласно статье 33 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 г. N 3266-1 "Об образовании" или иного документа, подтверждающего статус этого учебного заведения (для иностранных образовательных учреждений), а также представление налогоплательщиком документов или их копий, подтверждающих его фактические расходы на обучение.

В соответствии с пунктом 2 статьи 219 НК РФ социальный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании того налогового периода, в котором были произведены указанные расходы.

Корр.: Посетитель сервера прислал вопрос: Супруги приобрели квартиру по договору о долевом участии в строительстве жилья. Вправе ли они получить имущественный налоговый вычет, если документы по строительству квартиры оформлены следующим образом:

- право собственности на квартиру оформлено на обоих супругов в равных долях;

- платежные документы, подтверждающие оплату строительства, оформлены на каждого из супругов в равных пропорциях;

- договор на строительство квартиры оформлен на имя одного из супругов?

В.М.: В соответствии с положениями пп.2 п.1 ст.220 НК РФ имущественный налоговый вычет по суммам, направленным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности.

В данном случае имущественный налоговый вычет предоставляется каждому из супругов в соответствии с его долей собственности при наличии документов, подтверждающих право собственности каждого супруга на долю в построенной квартире, и платежных документов, подтверждающих расходы каждого супруга на строительство квартиры.

Корр.: Матвеев Сергей из Оренбурга задает вопрос: Я приобрел квартиру в декабре 2002 года стоимостью 1 020 000 руб., органы юстиции зарегистрировали договор купли - продажи в январе 2003 года. Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации до 01.01.2003 года максимальный размер имущественного вычета по налогу на доходы физических лиц составлял 600 000 руб., а с 01.01.2003 года - увеличился до 1 000 000 руб. Имею ли я право получить имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 1000 000 руб. или только в размере 600 000 руб.?

В.М.: В соответствии с положениями пп.2 п. 1 ст.220 НК РФ, налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета по суммам, направленным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 600 000 рублей (в редакции, действовавшей до 01.01.2003 г.), на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты налогоплательщиком денежных средств.

Федеральным законом от 07.07.2003 N 110-ФЗ были внесены изменения в ст. 220 НК РФ, согласно которым максимальный размер имущественного налогового вычета увеличивается до 1 000 000 рублей. При этом действие указанного закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 года.

В данном случае налогоплательщик при представлении документов, подтверждающих право собственности, имеет право на получение имущественного налогового вычета по доходам 2002 года в размере, не превышающем 600 000 рублей. Если налоговый вычет за 2002 год не использован полностью (т.е. останется переходящий остаток), налогоплательщик получает право продолжить пользоваться указанным вычетом по доходам 2003 года с зачетом суммы вычета, предоставленной по доходам 2002 года.

Корр.: Игорь (Свердловская область) спрашивает: Супруги с двумя несовершеннолетними детьми купили квартиру в совместную долевую собственность (каждому по 1/4 доли). Налоговая инспекция отказала супругам в предоставлении имущественного налогового вычета по суммам, потраченным на приобретение долей, принадлежащим детям на праве собственности. Правомерен ли отказ налоговой инспекции в данном случае?

В.М.: В соответствии с положениями пп.2 п.1 ст.220 НК РФ имущественный налоговый вычет по суммам, направленным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности.

Сумма имущественного налогового вычета, приходящаяся на долю участника долевой собственности, который таким вычетом воспользоваться не может, другими участниками долевой собственности также не может быть использована.

Учитывая изложенное, действия налогового органа являются правомерными.

Корр.: Журавлев Степан Петрович из Москвы задает вопрос: Предоставленный налогоплательщику налоговый вычет в связи с приобретением квартиры не был использован полностью и переведен на следующий налоговый период (год). Вправе ли налоговый орган повторно требовать предоставления документов, и если вправе, то в каком объеме? Вправе ли налоговый орган отказать в дальнейшем предоставлении налогового вычета, если налогоплательщик утратил право собственности на данную квартиру (путем продажи или иного отчуждения)?

В.М.: В соответствии с положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет по суммам, направленным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

Статьей 31 НК РФ предусмотрено, в частности, что налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика документы по формам, установленным государственными органами, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов.

Согласно ст. 14 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав. Документ, устанавливающий право собственности на квартиру, является обязательным условием предоставления льготы.

Таким образом, если у налогоплательщика право собственности на квартиру утрачено в связи с ее отчуждением, налоговая инспекция вправе отказать данному налогоплательщику в предоставлении имущественного налогового вычета.

Корр.: Анна из Тольятти спрашивает: При строительстве жилья использовался ипотечный кредит. После регистрации права собственности часть кредита будет еще не выплачена. Для получения имущественного налогового вычета нужно ли ждать полной выплаты кредита? Можно ли сначала получить вычет за стоимость квартиры и часть выплаченных процентов по кредиту, а потом за оставшиеся проценты? Как следует поступать в таком случае?

В.М.: В соответствии с положениями п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц предоставляется в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение жилого дома, на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты налогоплательщиком денежных средств.

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 рублей (600 000 рублей - до 01.01.2003 года) без учета сумм, направленных на погашение процентов по полученным ипотечным кредитам.

Таким образом, указанный вычет может быть предоставлен налогоплательщику при наличии у него документа, подтверждающего право собственности на приобретенную квартиру, в размере сумм, направленных на приобретение квартиры, с учетом процентов по кредиту, выплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде.

В случае если налоговый вычет не будет использован полностью в одном налоговом периоде (т.е. останется переходящий остаток), налогоплательщик имеет право на использование указанного вычета по доходам следующих налоговых периодов с зачетом предоставленной ему суммы имущественного налогового вычета.

В данном случае налогоплательщик ежегодно представляет в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию, в которой указывает сумму полученного дохода и произведенные расходы, связанные с приобретением квартиры и уплатой процентов.

Корр.: Инна (Ленинградская область) спрашивает: Физическое лицо приобрело в собственность нежилое помещение, договор купли-продажи оформлен на это же лицо, а не на индивидуального предпринимателя. При продаже данного помещения может ли быть предоставлен физическому лицу имущественный вычет? Помещение в предпринимательской деятельности не использовалось.

В.М.: Да, может. Согласно подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи нежилого помещения, которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. При продаже такого помещения, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Имущественный налоговый вычет к доходам от продажи имущества предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. К декларации прилагаются документы, подтверждающие его право на имущественные налоговые вычеты.

Корр.: Кириченко Лариса из Красноярска задает вопрос: Получен доход от предпринимательской деятельности в 2002 году. В 2001 году приобретена квартира. При сдаче декларации за 2001 год воспользовался имущественным вычетом не полностью. В мае 2003 года 1/2 доли в собственности квартиры оформлены на ребенка.

При сдаче декларации за 2002 год имею ли я право воспользоваться имущественным вычетом на оставшуюся сумму?

Только за 2002 год или за 2003 год могу также воспользоваться вычетом (то есть на всю стоимость квартиры несмотря на то, что часть квартиры оформлена на ребенка). Налоговая инспекция предоставила вычет только на оставшуюся часть стоимости квартиры при сдаче декларации за 2002 год.

В 2003 году по их словам я не вправе пользоваться вычетом, так как 1/2 части квартиры принадлежит уже не мне.

В.М.: Имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ предоставляется на основании: письменного заявления о предоставлении имущественного вычета; налоговой декларации, подаваемой по окончании года в налоговый орган по месту жительства; документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств физическим лицом (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца, расписок от продавца, подтверждающих оплату покупателем приобретаемого жилья и другие документы).

Учитывая, что в 2003 году по объекту, в отношении которого может быть предоставлен имущественный налоговый вычет, появилось два собственника, размер имущественного вычета должен распределяться между совладельцами в соответствии с их долей собственности (независимо от того, что одним из совладельцев является несовершеннолетний ребенок).

Корр.: Екатерина из Екатеринбурга интересуется: Влияет ли как-то наличие гражданства Российской Федерации на получение вычета? Может ли лицо без гражданства с паспортом СССР 1974 года, являясь налогоплательщиком Российской Федерации, получить имущественный налоговый вычет?

В.М.: Налогообложение физических лиц в Российской Федерации осуществляется вне зависимости от их гражданства, а зависит от того, является ли лицо налоговым резидентом Российской Федерации или не является.

Статьей 11 НК РФ установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, включая имущественный налоговый вычет, установленный статьей 220 НК РФ.

Корр.: По каким видам лечения физическое лицо может получить социальный налоговый вычет? - Ирина (Самара)

В.М..: На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщику предоставляется социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им в налоговом периоде медицинскому учреждению за услуги по лечению, а также в сумме расходов по приобретению медикаментов, назначенных лечащим врачом. Социальный налоговый вычет в части расходов за услуги по лечению предоставляется, если такие услуги оказаны налогоплательщику и (или) членам его семьи медицинскими учреждениями Российской Федерации, имеющими соответствующие лицензии.

Социальный налоговый вычет в части расходов налогоплательщика на оплату услуг по лечению и приобретению по назначению лечащего врача медикаментов предоставляется в сумме фактически произведенных в налоговом периоде расходов, но не более 38 000 рублей.

Перечень медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, оплата которых произведена налогоплательщиком за счет собственных денежных средств, и учитываемых при определении суммы социального налогового вычета, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета" (далее - постановление Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201).

В частности, к недорогостоящим видам услуг по лечению отнесены: услуги по диагностике и лечению при оказании скорой медицинской помощи; услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании амбулаторной или стационарной медицинской помощи, а также оказании медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях; услуги по санитарному просвещению населения.

По дорогостоящим видам лечения, перечень которых утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201, сумма налогового вычета принимается к вычету в размере фактически произведенных расходов.

Налогоплательщик также имеет право на получение социального налогового вычета по суммам, направленным на оплату медицинских услуг в санаторно-курортных учреждениях. Пунктом 4 Перечня медицинских услуг, утвержденного постановлением N 201, предусмотрены услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях.

В соответствии с письмом Минздрава России от 01.11.2001 N 2510/11153-01-23 пункт 4 Перечня, утвержденного постановлением N 201, может быть распространен на часть стоимости путевки, которая соответствует объему медицинских услуг, заложенному в стоимость путевки, а также на сумму оплаты медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях, не входящей в стоимость путевок, дополнительно оплаченной налогоплательщиком.

В части расходов на приобретение медикаментов, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и (или) его супругу (супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, включенных в Перечень лекарственных средств, утвержденный постановлением N 201, следует учитывать следующее.

В Перечень лекарственных средств, утвержденный постановлением N 201, включены международные непатентованные названия лекарственных средств, приобретение которых за счет средств налогоплательщика предоставляет право на получение социального налогового вычета.

В Перечень, утвержденный постановлением N 201, наряду с лекарственными средствами, отпускаемыми по рецептам, включены лекарственные средства, отпускаемые без рецепта врача на основании приказа Минздрава России от 19.07.99 N 287, зарегистрированного Минюстом России 23.08.99 N 1875, и отдельные лекарственные средства (психотропные и наркотические), выписывание которых для аптечных учреждений производится только на бланках рецепта формы N 148-1/у-88.

Социальный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации с приложением документов, подтверждающих его фактические расходы по оплате услуг по лечению и приобретению медикаментов.

Если в течение налогового периода налогоплательщиком производились расходы по приобретению лекарственных средств, оплате медицинских услуг, не относящихся к дорогостоящим видам лечения, а также оплате дорогостоящего лечения, то он вправе заявить социальный налоговый вычет в сумме фактических расходов по приобретению лекарственных средств и оплате медицинских услуг, не относящихся к дорогостоящим, в пределах установленного в статье 219 Кодекса норматива расходов, и в сумме фактически произведенных расходов по затратам на дорогостоящее лечение.

Корр.: Медведев М.В. из Воронежа спрашивает: Каким образом организацией производится возврат налога на доходы физических лиц по заявлению работника, если сумма налоговых вычетов данного работника превосходит сумму полученного им в налоговом периоде дохода.

В.М.: Согласно статье 231 НК РФ организация, являющаяся налоговым агентом, вправе вернуть налогоплательщикам излишне удержанные с них суммы налога на доходы физических лиц.

Возврат налога осуществляется налоговым агентом на основании заявления налогоплательщика в соответствии со статьей 78 НК РФ. Заявление о возврате налога подается налогоплательщиком не позднее трех лет со дня уплаты суммы налога. Возврат излишне уплаченного налога налоговым агентом производится налогоплательщику за счет налоговых платежей, подлежащих перечислению в соответствующий бюджет.

Следовательно, при отсутствии удержания налога на доходы физических лиц с налогоплательщика нет оснований для возврата ему налога.

Корр.: Предоставляется ли имущественный налоговый вычет при реализации приватизированной полгода назад квартиры, в которой физическое лицо проживало более 10 лет? - Анна (г. Москва)

В.М.: При получении дохода от реализации квартиры налогоплательщик имеет право при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц воспользоваться установленным подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ имущественным налоговым вычетом в следующих размерах:

а) в сумме, полученной в налоговом периоде от реализации квартиры, - в отношении квартиры, которая находилась в собственности более пяти лет;

б) в сумме, полученной в налоговом периоде от реализации квартиры, но не превышающей 1 000 000 рублей (600 000 рублей - до 01.01.2003 года), - в отношении квартиры, находившейся в собственности менее пяти лет.

При получении дохода от продажи квартиры, принадлежащей налогоплательщику на праве собственности, независимо от полученной по данной сделке суммы, налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет. В соответствии с пунктом 3 статьи 228 Кодекса указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию в сроки, установленные пунктом 1 статьи 229 Кодекса, то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Корр.: Необходимо ли физическому лицу, получившему доходы, освобождаемые от налогообложения в соответствии с п. 30 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации, подавать налоговую декларацию, если да, то как это отразить в форме N 3-НДФЛ? - Наталья (Уфа)

В.М.: Представление сведений о доходах физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) распространяется на налоговых агентов - источников выплаты доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц.

В случае получения налогоплательщиками доходов, полностью освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, независимо от их суммы такие доходы при заполнении налоговой отчетности по форме N 3-НДФЛ не могут отражаться.

Корр.: Ольга (Тольятти), Наталия (Москва), Ирина Александровна (Москва), Анна (Казань) спрашивают: Кто относится к одиноким родителям в целях предоставления стандартных налоговых вычетов в повышенном размере и что является основанием для предоставления таких вычетов?

В.М.: Подпунктом 4 п. 1 ст. 218 НК РФ предусмотрено предоставление стандартных налоговых вычетов одиноким родителям в двойном размере, то есть в размере 600 рублей. Под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке. При этом оба родителя, если их брак официально не оформлен (гражданский брак) либо расторгнут, могут получать двойные вычеты. Льгота предоставляется одинокому родителю при условии, если он принимает участие в содержании ребенка, а последнее признается только при наличии исполнительного листа или нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов.

Корр.: Щедрина Оксана Николаевна (Рязань) спрашивает: В нашей организации выплачивались больничные листы по беременности и родам. Надо ли их отражать в налоговой карточке и какой код дохода проставлять?

В.М.: В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по беременности и родам.

Пособие по беременности и родам в форме N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" не отражается, поскольку при заполнении указанной формы учитываются только те доходы физического лица, которые подлежат налогообложению.

Корр.: Подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц расходы, связанные со служебными командировками, в частности, суточные, выплачиваемые работникам коммерческих организаций по нормам, установленным коллективным договором или локальным нормативным актом организации (приказом)? - В.В. (г. Воронеж), Светлана (Томск), Лена Иванова (Москва)

В.М.: С введением в действие с 01.01.2001 года главы 23 НК РФ в соответствии с п. 3 ст. 217 данной главы освобождены от обложения налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" и Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета" определены нормы суточных за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации.

Исходя из изложенного, суммы суточных, выплаченных сверх нормы, установленной вышеуказанными Постановлениями Правительства Российской Федерации, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Корр.: Ирина из Москвы спрашивает: Гражданин в течение года не работал, на работу устроился в декабре 2003 года. В каком размере полагаются ему стандартные налоговые вычеты: за весь год или только за декабрь? В случае, если налоговый агент не предоставит ему такие вычеты, вправе ли он заявить вычеты в налоговый орган?

В.М.: В соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в полагающихся размерах за каждый месяц налогового периода, в течение которого между работодателем и работником заключен трудовой договор. Следовательно, в данном случае стандартные налоговые вычеты предоставления за месяц получения дохода, то есть за декабрь 2003 года.

Пунктом 4 ст. 218 НК РФ определено, что в случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных названной статьей, по результатам поданной налоговой декларации о доходах за год. При отсутствии в течение года налогооблагаемых доходов налогоплательщик не вправе заявить стандартные налоговые вычеты в налоговый орган.

Корр.: Организация выплачивает физическому лицу, работающему по договору подряда, материальную помощь в размере 8 тыс. руб. в связи со смертью его супруги. Подлежит ли налогообложению указанная сумма материальной помощи? - Светлана (г. Мурманск)

В.М.: В соответствии с п. 8 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника. При применении данной льготы следует иметь в виду, что в соответствии с нормами трудового законодательства работодателем может быть юридическое или физическое лицо, заключившее трудовой договор с физическим лицом, по которому физическое лицо обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности.

В данном случае при оказании организацией материальной помощи физическому лицу, не состоящему в трудовых отношениях с данной организацией, налог удерживается с суммы выплаты по ставке 13 процентов.

Корр.: Анастасия из Тобольска: Наша организация выдала учредителям дивиденды согласно решению собрания учредителей и подала сведения на данные суммы. Должны ли сами учредители составлять декларацию по итогам года по налогу на доходы?

В.М.: Не должны, так как это не предусмотрено положениями ст. 228 НК РФ, за исключением тех физических лиц - учредителей, с которых при получении дивидендов не был удержан налог налоговыми агентами.

Корр.: Обязаны ли сотрудники организации, работающие в организации много лет, ежегодно представлять заявления, справки и копии различных документов для получения стандартных налоговых вычетов или такая необходимость возникает только в случае изменений в личной жизни сотрудников? - Любовь (Химки), Ольга (Москва)

В.М.: Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Заявление подается один раз и действительно до того момента, пока работник не уволится с данного предприятия или не отзовет такое заявление. Что же касается документов, подтверждающих права на вычеты, то они обновляются по мере необходимости в случае изменений у налогоплательщика.

Корр.: Подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц суммы, оплаченные работодателем на обеспечение жильем своих сотрудников, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях? - Наталья Витальевна (Сургут, Ханты-Мансийский автономный округ)

В.М.: Пунктом 3 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг.

В соответствии со ст. 327 Трудового кодекса Российской Федерации гарантии и компенсации в области социального страхования, пенсионного обеспечения, жилищных правоотношений и другие устанавливаются лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, законами и иными нормативными правовыми актами.

Пунктом 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 04.11.1993 N 1141 "О нормах возмещения расходов по найму, аренде и приобретению жилой площади гражданам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, о размерах компенсаций, выплачиваемых за освобождаемое жилье при выезде граждан из указанных районов и местностей" установлено, что в случае приобретения работником жилья в собственность работодатель возмещает ему затраченные средства за площадь по социальной норме площади жилья, эквивалентной минимальному размеру предоставления жилых помещений, устанавливаемому органами государственной власти республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области и автономных округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга, в размере инвентаризационной стоимости, определяемой для налогообложения имущества физических лиц.

Таким образом, суммы, возмещаемые работодателем указанным работникам за приобретенное ими жилье в пределах нормы, установленной Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.11.1993 N 1141, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

При этом конкретный размер возмещения, не подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, должен определяться исходя из минимального размера предоставления жилых помещений, установленного в конкретном субъекте РФ, и общей инвентаризационной стоимости приобретенного жилья, учитываемой в целях обложения налогом на имущество физических лиц, то есть общая инвентарная стоимость жилья делится на общую площадь жилья (в кв. м) и затем умножается на социальную норму жилой площади для одного человека.

Суммы, превышающие указанные нормы возмещения, подлежат включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и облагаются по ставке 13%.

Корр.: Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает социальный налоговый вычет в размере стоимости медикаментов, перечисленных в перечне лекарственных средств, утвержденных Правительством РФ. Где рядовому налогоплательщику можно найти этот перечень? - Ирина Андреевна (Екатеринбург)

В.М.: На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщику предоставляется социальный налоговый вычет в сумме расходов по приобретению медикаментов, назначенных лечащим врачом.

Указанный налоговый вычет в части расходов налогоплательщика на приобретение по назначению лечащего врача медикаментов предоставляется в сумме фактически произведенных в налоговом периоде расходов, но не более 38 000 рублей (не более 25 000 рублей).

Перечень медикаментов, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и (или) его супругу (супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, оплата которых произведена налогоплательщиком за счет собственных денежных средств, и учитываемых при определении суммы социального налогового вычета, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета" (далее - постановление N 201).

В Перечень лекарственных средств, утвержденный постановлением N 201, включены международные непатентованные названия лекарственных средств, приобретение которых за счет средств налогоплательщика предоставляет право на получение социального налогового вычета.

В Перечень, утвержденный постановлением N 201, наряду с лекарственными средствами, отпускаемыми по рецептам, включены лекарственные средства, отпускаемые без рецепта врача на основании приказа Минздрава России от 19.07.99 N 287, зарегистрированного Минюстом России 23.08.99 N 1875, и отдельные лекарственные средства (психотропные и наркотические), выписывание которых для аптечных учреждений производится только на бланках рецепта формы N 148-1/у-88.

Социальный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации с приложением документов, подтверждающих его фактические расходы по оплате услуг по лечению и приобретению медикаментов.

Если в течение налогового периода налогоплательщиком производились расходы по приобретению лекарственных средств, то он вправе заявить социальный налоговый вычет в сумме фактических расходов по приобретению лекарственных средств в пределах установленного в статье 219 Кодекса норматива расходов. Текст постановления N 201, которым утвержден Перечень лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, опубликован в "Российской газете" от 24 марта 2001 г. N 59, а также в статье 1256 Собрания законодательства Российской Федерации от 26 марта 2001 г.N 13.

Корр.: Следующий вопрос от Сергея из Москвы: Я являюсь единственным наследником по завещанию после смерти родной тетки. В августе 2003 года вовремя принял наследство (однокомнатная квартира в Москве), подав соответствующее заявление в нотариальную контору. Чуть позже со всеми собранными документами явился к нотариусу получать свидетельство о праве на наследство. Мне было предложено оплатить госпошлину в размере 6 тыс. рублей и в то же время предупредили, что в самое ближайшее время на мое имя из налогового органа придет извещение об уплате налога на имущество, переходящее в порядке наследования. Свидетельство я не стал получать, продолжаю проживать в этой квартире, оплачиваю все платежи. Так как сразу платить такую сумму я не в состоянии, могу ли я рассчитывать на рассрочку выплаты налога? Предусмотрено ли это законом? На какой срок можно рассрочить выплату?

В.М.: В соответствии со статьей 1 Закона Российской Федерации от 12.12.1991 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" плательщиками налога являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения.

В соответствии со статьей 2 того же Закона объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.

Вышеназванным Законом установлен ряд специальных льгот, освобождающих отдельные категории плательщиков от уплаты этого налога.

Согласно статье 56 части первой НК РФ нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера. Министерство Российской Федерации по налогам и сборам также не вправе предоставлять какие-либо льготы по данному налогу.

В том случае, если имущественное положение физического лица, в том числе низкооплачиваемая работа, исключает возможность единовременной уплаты налога, ему может быть предоставлена отсрочка или рассрочка по уплате данного налога, для этого необходимо обратиться в финансовый орган по месту нахождения наследственного имущества с заявлением. Согласно статье 64 Налогового кодекса РФ отсрочка или рассрочка по уплате налогов может быть предоставлена на 6 месяцев.

Корр.: Частное лицо сдает организации в аренду помещение под офис и удерживает с него НДФЛ. Должна ли организация подавать сведения на арендодателя? - спрашивает Светлана (г. Москва).

В.М.: Организация, являющаяся источником дохода, обязана в соответствии со статьей 230 Налогового кодекса РФ представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о выплаченных физическому лицу в налоговом периоде доходах не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме N 2-НДФЛ.

Корр.: Валентина Алексеевна Кислякова из г. Санкт-Петербург спрашивает: Я приобрела квартиру в 2003 году. В то же время я зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, и применяю упрощенную систему налогообложения. Эта система предусматривает замену уплаты НДФЛ единым налогом. Скажите, могу ли я получить имущественный вычет, если других доходов у меня нет?

В.М.: Пунктом 2 статьи 220 НК РФ предусмотрено, что имущественный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13% главы 23 "Налог на доходы физических лиц".

В соответствии с главой 26.2. "Упрощенная система налогообложения" не предусмотрено предоставление налоговых вычетов налогоплательщикам, являющимся покупателями или застройщиками жилья.

Таким образом, если Вы являетесь плательщиком по упрощенной системе налогообложения и доходов, подлежащих налогообложению налогом на доходы, Вы не получали, то оснований для предоставления имущественного налогового вычета по покупке Вами квартиры нет.

Корр.: Действительно ли все предприниматели с 2004 г. обязаны подавать налоговые декларации и прочие документы только лишь в электронном виде (неужели у всех есть такая возможность)? Правомерны ли действия налоговых органов, обязывающих нас выполнять это постановление? Елена (Хабаровск)

В.М.: На основании пункта 2 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Бланки налоговых деклараций представляются налоговыми органами бесплатно.

Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговая декларация, представленная в электронном виде, должна иметь электронно-цифровую подпись налогоплательщика.

Корр.: Вопрос Александра из г. Челябинска: Моя жена в 2002 г. поступила в высшее учебное заведение на контрактную основу. Так как своих доходов она в тот момент не имела, обучение оплачивал ей я. Имею ли я право на предоставление социального налогового вычета? Если да, то в каких размерах?

В.М.: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения, но не более 38000 рублей на каждого ребенка.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения, и документов, подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы за обучение.

Предоставление социальных налоговых вычетов в сумме, уплаченной мужем за обучение жены, налоговым законодательством не предусмотрено.

Корр.: Я являюсь предпринимателем и уплачиваю ЕНВД, дополнительно еще есть доходы в организации и организация удерживала НДФЛ с выплаченного мне дохода. Мной были уплачены в этот налоговый период услуги по лечению. Имею ли я право получить социальный налоговый вычет по доходам, полученным в организации? - спрашивает Наталья из Иркутска.

В.М.: Подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ предусмотрено, что социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %.

В соответствии с главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" не предусмотрено предоставление налоговых вычетов по суммам, уплаченным налогоплательщиком за услуги по лечению.

Таким образом, Вы вправе получить социальные налоговые вычеты на основании письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода по доходам, с которых удерживался в течение налогового периода организацией налог на доходы физических лиц.

Для получения социального налогового вычета по оплате медицинских услуг Вам следует предоставить в налоговый орган по месту жительства: налоговую декларацию, заявление о предоставлении социального налогового вычета, справку об оплате медицинских услуг по форме, утвержденной Приказом МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256, копии платежных документов, подтверждающие внесение налогоплательщиком денежных средств медицинским учреждениям Российской Федерации, справки о доходах и удержанном налоге на доходы физических лиц по форме 2-НДФЛ.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ общая сумма социального налогового вычета по расходам по оплате медицинских услуг не может превышать по доходам 2003 года 38000 рублей.

Корр.: Ирина (Лениногорск/Татарстан) задает такой вопрос: Я предприниматель и законопослушный налогоплательщик по налогу на вмененный доход. В 2004 году моя дочь заканчивает школу и должна стать студенткой. В налоговой инспекции мне сказали, что я не смогу получать налоговый вычет в связи с оплатой учебы моих детей, так как я не являюсь плательщиком налога на доходы физических лиц. Но разве единый налог называется так не потому, что он включает в себя многие налоги, в том числе налог на доходы физических лиц?

В.М.: В соответствии с главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход" не предусмотрено предоставление социальных налоговых вычетов.

Порядок предоставления социальных налоговых вычетов в виде суммы, уплаченной в налоговом периоде за обучение своих детей, регламентируется статьей 219 главы 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц", для доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 %.

В связи с тем, что с полученных доходов Вы уплачиваете только единый налог на вмененный доход, а не налог на доходы физических лиц, то оснований для предоставления социального налогового вычета не имеется.

Корр.: Каким документом установлено, что необходимо подавать сведения по НДФЛ на нотариусов, которым организация заплатила за оформление документов? - Татьяна (Москва)

В.М.: В соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ (далее - Кодекс) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

Согласно пункту 2 статьи 230 Кодекса налоговыми агентами не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.

Нотариусы не проходят государственную регистрацию в качестве предпринимателя без образования юридического лица, следовательно, они не имеют документов, подтверждающих их государственную регистрацию в этом качестве. В связи с этим организации обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о выплаченных нотариусам в налоговом периоде доходах не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Корр.: Вопрос Иванова Евгения (с. Мухоршибирь): Я предприниматель. Могу ли я получить имущественные и социальные вычеты (так как в нашей МРИ МНС РФ N 6 по РБ мне в прошлом году отказали, сославшись на то, что предприниматели не платят подоходный налог. Так это или нет?

В.М.: Все зависит от того, на какой системе налогообложения Вы осуществляете предпринимательскую деятельность.

Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ в отношении доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц".

Таким образом, если Вы являетесь предпринимателем и осуществляете предпринимательскую деятельность по обычной системе налогообложения, получаете доходы от осуществления предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению налогом на доходы физических лиц, то Вы вправе получить налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 НК РФ.

Корр.: Имею ли я право получить налоговый вычет при протезировании зубов у индивидуального предпринимателя и какие документы мне необходимо взять у предпринимателя? - спрашивает Елена М. (Лабытнанги ЯНАО)

В.М.: Учитывая то, что Вам оказывал медицинские услуги индивидуальный предприниматель, Вы не вправе получить социальный налоговый вычет по оплате медицинских услуг в связи с тем, что в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ получение социальных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщику, в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему только медицинскими учреждениями Российской Федерации.

Корр.: Вопрос Светланы из Томска. В последнее время обсуждается следующий вопрос: налогоплательщик - физическое лицо, организация - налоговый агент, в обязанности которого входит удержать и перечислить за физическое лицо налог на доходы. Фактически налог не удержан, и в случае неперечисления налога агентом, физ. лицо должно само произвести уплату налога. На какой стадии принятие этого решения?

В.М.: Принятие такого решения противоречит нормам ст. 45 НК РФ, в соответствии с которой, если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев. В таком случае уплата налога на доходы физических лиц производится налогоплательщиком на основании налогового уведомления, которое оформляется налоговым органом и вручается налогоплательщику.

Корр.: Работнику организации предоставляются стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. Если его зарплата за январь составила 300 руб., то на выводе на печать справки формы N 2-НДФЛ в графе "Долг по налогу за налоговым агентом" надо проставлять 13 руб. Верно ли это? - Светлана (Москва)

В.М.: Такая ситуация свидетельствует о том, что в Вашей организации не ведется форма 1-НДФЛ.

В соответствии с п. 4 ст. 218 НК РФ налоговый вычет в размере 400 руб. предоставляется за каждый месяц налогового периода. В случае, если установленный размер вычета превышает сумму дохода, полученного за январь, то работник организации вправе получить стандартный налоговый вычет только в размере дохода за этот месяц, т.е. 300 рублей. Остаток неиспользованного в январе вычета переходит на последующие месяцы этого налогового периода. В данном случае долга за налоговым агентом не имеется.

Корр.: Организация арендует для проживания командированных сотрудников квартиру у физического лица. Следует ли подавать сведения на арендодателя о выплаченном ему доходе и кто является плательщиком налога на доходы: организация или физическое лицо? - интересуется Валентина из Южно-Сахалинска.

В.М.: Статьей 226 НК РФ предусмотрены особенности исчисления налога на доходы физических лиц налоговыми агентами с выплаченных доходов, за исключением тех случаев, когда налогоплательщик, хотя и получивший доход от налогового агента, обязан самостоятельно исчислить и уплатить налог с такого дохода (статьи 227 и 228 НК РФ). Освобождение налогового агента от обязанности исчислять налог с выплаченного дохода не освобождает его от обязанности вести учет таких доходов и представлять сведения в налоговые органы.

В данном случае организация обязана сообщить о доходах, полученных физическим лицом - арендодателем по договору найма квартиры, в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок уплаты налога на доходы физических лиц зависит от того, как заключен договор аренды. Если квартиру снимает организация, то она и удержит налог на доходы физических лиц с сумм, причитающихся арендодателю (п. 1 ст. 226 НК РФ). Если же договор аренды заключен напрямую с сотрудником, то владелец квартиры должен самостоятельно уплатить налог в бюджет (п.п. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ) на основании налоговой декларации. Статьей 228 НК РФ предусмотрена подача декларации не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Корр.: Максим из Омска спрашивает: Имеет ли право налоговый орган отказать в предоставлении имущественного налогового вычета при приобретении квартиры в ситуации, когда на момент подачи декларации и заявления права на предоставление имущественного вычета квартира уже продана?

В.М.: Согласно положениям п.п. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

В соответствии с положениями ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.

Таким образом, наличие права собственности на квартиру или жилой дом на момент заявления льготы является необходимым условием предоставления имущественного налогового вычета.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации в целях подтверждения правомерности права на получение имущественного налогового вычета и возврата налога на доходы физических лиц согласно положениям ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган также вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, необходимые для проверки документы, и в случае непредставления в срок, установленный налоговым органом, документов, подтверждающих право собственности на квартиру, отказать в предоставлении имущественного налогового вычета.

Корр.: Могу ли я воспользоваться имущественным налоговым вычетом по приобретенному в 2004 г. жилью, если я пользовалась льготой по приобретенной квартире в 1999 г. по Закону о подоходном налоге и до 2002 г. продолжала использовать возникшее в 1999 г. право на льготу? - спрашивает Ирина из Санкт-Петербурга.

В.М.: В соответствии с положениями п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации повторное представление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается. В данном случае право на получение имущественного налогового вычета Вами было использовано по квартире, приобретенной в 1999 году, с зачетом суммы расходов по приобретению квартиры, ранее отнесенных на уменьшение совокупного дохода в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".

По вновь приобретенной в 2004 году квартире налогоплательщик не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом.

Корр.: Вопрос Натальи (г. Пенза): С 1993 по 1996 гг. в связи со строительством в долевом участии квартиры мне был предоставлен имущественный налоговый вычет. Сейчас я приобретаю еще одну квартиру. Могу ли я воспользоваться данным вычетом еще раз?

В.М.: В связи с введением в действие с 01.01.2001 положений главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации Вы имеете право на получение имущественного налогового вычета в сумме израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры после 1 января 2001 года.

Корр.: Следующий вопрос Сергея из Ульяновска: Здравствуйте, хотелось бы узнать Ваше мнение по вопросу возврата НДФЛ по социальным и имущественным вычетам. Я работаю на заводе, который на протяжении ряда лет в бюджет не перечисляет ни копейки налога на доходы. За этот период за предприятием задолженность образовалась в размере несколько десятков! миллионов рублей. Не будет ли это препятствием для получения мной вычета? И как Вы относитесь к тому, что из бюджета возвращаются деньги, которые туда не поступали (ведь у нас на заводе работает несколько тыс. человек)?

В.М.: Согласно положениям ст. 219, 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на получение социальных и налоговых вычетов в порядке, установленном п. 2 ст. 219, 220 Кодекса. В соответствии с положениями ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета, в который произошла переплата в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено Кодексом. При проведении камеральной налоговой проверки декларации по налогу на доходы физических лиц, представленной налогоплательщиком, в случае установления фактов, когда налоговым агентом произведено удержание налога, а сумма налога фактически не перечислена в бюджет, налоговый орган обязан принять меры к бесспорному взысканию с налогового агента причитающихся бюджету сумм налога. Возврат налога будет произведен налогоплательщику только после взыскания налога с налогового агента.

В целях реализации права на получение имущественного налогового вычета до подачи налоговой декларации по окончании налогового периода налогоплательщики могут сообщать сведения в налоговые органы о таких налоговых агентах.

Корр.: Вопрос Евгения из г. Красноярска: Я приобрел в собственность квартиру в декабре 2003 года. При покупке использовались средства, которые были получены от родителей жены. Они взяли кредит в Сбербанке. Оплата купленной квартиры была произведена в жилищном агентстве, единственный документ оплаты - расписка от продавца в том, что он получил причитающуюся ему сумму. Расписка заверена юристом жилищного агентства. Имею ли я право на имущественный вычет в данном случае?

В.М.: Согласно положениям п.п. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на приобретение квартиры за счет собственных средств.

Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, когда оплата расходов на приобретение квартиры для налогоплательщика производится за счет средств иных лиц. Поэтому в рассматриваемой ситуации необходимо установить, заключался ли договор займа для приобретения квартиры, предусматривающий возврат налогоплательщиком денежных средств родителям жены. В случае возврата родителям жены денежных средств, затраченных на приобретение квартиры, в порядке, установленном п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, Вы имеете право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры.

Корр.: Расскажите, пожалуйста, о льготах на платное образование и механизме их расчета. Битникова А.В. (Москва)

В.М.: В настоящее время согласно положениям п.п. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на получение имущественного налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38000 рублей (с 01.01.2003), а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38000 рублей (с 01.01.2003) на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя). В 2004 году для получения вычета необходимо представить письменное заявление и декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2003 год в инспекцию по месту жительства с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы и полученные доходы.

Следует отметить, что социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику по окончании того налогового периода, в котором произведены целевые расходы на обучение, т.е. расходы по обучению, оплаченные в 2003 году, могут быть отнесены только к доходу 2003 года.

Корр.: Согласно договору на приобретение квартиры, оплата была произведена в 2003 году, права на собственность получены в начале 2004 года. Можно ли воспользоваться льготой на приобретение жилья по НДФЛ по итогам 2003 года, или только по итогам 2004 года? - Наталья (Белгород)

В.М.: Согласно положениям п.п. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

В соответствии с положениями ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.

Таким образом, представление свидетельства о государственной регистрации прав на квартиру или жилой дом на момент заявления льготы является необходимым условием предоставления имущественного налогового вычета.

В Вашем случае при представлении заявления, необходимых документов, а также свидетельства о государственной регистрации прав на квартиру в 2004 году имеете право на получение имущественного налогового вычета при определении размера налоговой базы по доходам, полученным в 2003 году.

Корр.: Согласно ст. 78 НК РФ возврат налогового вычета производится в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате. Как можно убедить налоговую инспекцию выполнять данное положение Закона, если реальный срок возврата - 5 месяцев? - спрашивает Александр (г. Новороссийск).

В.М.: Согласно положениям ст. 218, 219, 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на получение стандартного, социального и имущественного налоговых вычетов на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. В целях подтверждения права на получение указанных налоговых вычетов налоговыми органами проводятся камеральные налоговые проверки представленных деклараций по налогу на доходы физических лиц согласно положениям ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации. При проведении камеральной налоговой проверки согласно положениям ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган имеет право также истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проверки документы, подтверждающие обоснованность права на вычет и возврата налога.

Если по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации подтверждается право налогоплательщика на вычеты, то на основании заявления налогоплательщика о возврате и в соответствии с положениями ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации производится возврат суммы излишне уплаченного налога за счет средств бюджета, в который произошла переплата в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено Кодексом. В заявлении на возврат налогоплательщику следует указать информацию об адресе налогового агента - источнике выплаты дохода, коде ОКАТО административного образования (где находится налоговый агент), сумме налога, подлежащей возврату, номере лицевого счета налогоплательщика, на который должна быть перечислена сумма налога, реквизиты кредитного учреждения. При отсутствии таких сведений или неточном их указании документы на возврат налога к исполнению органом федерального казначейства по месту нахождения налогового агента не принимаются. При установлении фактов, когда налоговым агентом произведено удержание налога, а сумма налога фактически не перечислена в бюджет, налоговый орган по месту нахождения такого налогового агента обязан принять меры к бесспорному взысканию с налогового агента причитающихся бюджету сумм налога. Таким образом, своевременность возврата бюджетных средств во многом зависит от самого налогоплательщика, то есть от правильности заполнения и полноты представления им необходимых документов. Налогоплательщику следует учитывать также и то обстоятельство, что налоговые органы обязаны согласно положениям ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации не допускать случаи неправомерного возврата бюджетных средств, и внимательно относится к требованиям налоговых органов.

Корр.: Валентина Михайловна, не хотите ли что-нибудь пожелать посетителям сервера Консультант Плюс?

В.М.: Хочу пожелать налогоплательщикам повышать свою информированность и налоговую грамотность. Прежде всего, обращаться с вопросами к профессионалам, а также использовать официальные источники опубликования.

Следует отметить, что компания "Консультант Плюс" делает большое дело, донося информацию и знания налогоплательщикам и через свои системы, и через Интернет-сервер.

Корр.: Большое спасибо за добрые слова. Благодарим Вас за интервью, в ходе которого нам удалось затронуть большинство актуальных тем, предложенных посетителями нашего сервера. В завершение нашей встречи разрешите подарить Вам первые четыре тома собрания сочинений римских юристов - "Дигесты Юстиниана". Это первый в России полный перевод и издание одного из важнейших источников римского права, наша компания принимает участие в осуществлении этого уникального проекта.

---

В роли корреспондентов компании "Консультант Плюс" выступили главный редактор www-сервера КонсультантПлюс Б.Г. Богатырев и редактор www-сервера КонсультантПлюс С.А. Верещагина. Фото - Т.М.Тверецкий

Поделиться ссылкой: