Интернет-интервью с А.В. Лащёновым,
начальником Управления налогообложения имущества ФНС России:
"Налог на имущество физлиц в 2024 году: актуальные вопросы"
В октябре 2024 года состоялось интервью с начальником Управления налогообложения имущества ФНС России Алексеем Васильевичем Лащёновым, в ходе которого он рассказал об актуальных изменениях в налоговом законодательстве, а также ответил на вопросы посетителей сайта.
КонсультантПлюс: Алексей Васильевич, сейчас проходит большая налоговая реформа, которая затрагивает в том числе и налогообложение имущество физлиц. Так, например, в Налоговом кодексе закрепляется порядок перерасчета имущественных налогов по инициативе налогоплательщика. Расскажите, пожалуйста, каким образом будет произведен такой перерасчет и какие основания считаются для этого вескими?
Алексей Васильевич Лащёнов: Дело в том, что процедура перерасчета налогов на имущество физических лиц, проводимых в том числе на основании обращений налогоплательщиков, на законодательном уровне не была закреплена.
Так, в НК РФ (п. 2.1 ст. 52, п. 1 ст. 54) имеется "базовое" регулирование, например нормы о том, что перерасчет налогов осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом; перерасчет не выполняется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов; перерасчет налога производится за период, в котором допущены ошибки в исчислении налоговой базы.
Некоторые основания для перерасчета налогов содержатся в части второй НК РФ. Например, согласно п. 1.1 ст. 391 в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы с даты начала применения для исчисления земельного налога сведений об изменяемой кадастровой стоимости.
То есть результаты оспаривания кадастровой стоимости могут применяться за истекшие периоды по земельному налогу, что влечет перерасчет налога.
С 01.01.2025 Федеральным законом от 08.08.2024 N 259-ФЗ устанавливается порядок перерасчета налогов на имущество физических лиц, вводится отдельная форма заявления об этом, которая может использоваться при обращении налогоплательщиков в налоговые органы, в т.ч. через МФЦ, а также устанавливается, что, если документы, подтверждающие наличие оснований, влекущих перерасчет налога, в налоговом органе отсутствуют, в частности не представлены налогоплательщиком, налоговый орган обязан запросить сведения, подтверждающие наличие оснований, влекущих перерасчет налога, у органов и иных лиц, у которых имеются эти сведения.
По результатам рассмотрения заявления о перерасчете налоговый орган направляет налогоплательщику - физическому лицу уведомление о перерасчете либо мотивированное сообщение об отказе в перерасчете.
Если налогоплательщик не представил в налоговый орган заявление о перерасчете суммы ранее исчисленного налога, перерасчет осуществляется на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с федеральными законами, начиная с налогового периода, в котором возникло основание для данного перерасчета, если иное не предусмотрено НК РФ.
К основаниям перерасчета налогов относится получение налоговым органом после направления налогового уведомления сведений о праве на налоговые льготы налогоплательщика, уточненных сведений из регистрирующих органов (Росреестр, МВД России, МЧС России и т.д.) о характеристиках объектов налогообложения, о налоговой базе, информации, влекущей применение для соответствующего налогового периода пониженной налоговой ставки, и т.п.
КонсультантПлюс: Как поступить, если земельный налог уже уплачен по первоначальному уведомлению в большем размере, но инспекция сделала перерасчет по обращению налогоплательщика - физического лица? Надо ли подавать заявление на возврат этой переплаты?
Алексей Васильевич: Налогоплательщик вправе (а не обязан) распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета (ЕНС), путем возврата этой суммы в порядке, предусмотренном ст. 79 НК РФ.
Если заявление о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, не будет подано, то одним из последствий может стать применение п. 2 ст. 52 НК РФ, согласно которому сумма денежных средств, подлежащая перечислению физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем на дату формирования налогового уведомления, в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности по уплате налогов на имущество, определяется налоговым органом с учетом суммы положительного сальдо ЕНС налогоплательщика на дату формирования налогового уведомления.
КонсультантПлюс: Наша читательница Ирина из Москвы также спрашивает про перерасчет: "Если сейчас оспорить кадастровую стоимость садового дома после получения налогового уведомления, будет ли налог пересчитан?"
Алексей Васильевич: Да, будет. Налог на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами на основании сведений о кадастровой стоимости объектов недвижимости, представленных органами Росреестра, Госкомрегистра, Севреестра.
В свою очередь, в п. 2 ст. 403 НК РФ предусмотрено, что в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.
Таким образом, кадастровая стоимость объекта недвижимости, установленная в размере его рыночной стоимости, будет применяться за все периоды использования в качестве налоговой базы такой кадастровой стоимости независимо от даты подачи заявления об оспаривании кадастровой стоимости, в т.ч. после получения налогового уведомления.
КонсультантПлюс: Вопрос от Ирины из Мурманска: "На сайте ФНС была информация о моратории на применение за 2023 год увеличенной кадастровой стоимости земли. Но в моем уведомлении налог посчитан по стоимости на 1 января 2023 г., почему так?"
Алексей Васильевич: Условия применения "моратория" на рост налоговой базы - кадастровой стоимости земельного участка следующие (п. 1 ст. 391 НК РФ). Налоговая база в отношении земельного участка за налоговый период 2023 года определяется как его кадастровая стоимость, подлежащая применению с 1 января 2022 года, в случае если кадастровая стоимость такого участка, подлежащая применению с 1 января 2023 года, превышает его кадастровую стоимость, подлежащую применению с 1 января 2022 года, за исключением случаев, если кадастровая стоимость земельного участка увеличилась вследствие изменения его характеристик.
То есть при изменении характеристик земельного участка, повлекших рост кадастровой стоимости (например, категории земель, разрешенного использования, значения площади), для расчета налога действует не "мораторий", а общее правило: налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка, подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 391 НК РФ.
КонсультантПлюс: Мария из Новгорода спрашивает: "Как такое может быть: ставка налога на имущество не поменялась, налоговая база тоже, период владения квартирой - год, льгот нет, а сумма налога за 23 год больше, чем за 22 год?"
Алексей Васильевич: Не комментируя параметры налогообложения вашего объекта недвижимости, информацию о которых можно получить в налоговом органе, ситуация может быть связана с ежегодным применением коэффициента 10-процентного ограничения роста налога.
Так, если исчисленная сумма налога за истекший налоговый период (без учёта изменения доли налогоплательщика, периода владения объектом, возникновения/прекращения права на налоговую льготу) превышает сумму налога, исчисленную в отношении этого объекта за предыдущий налоговый период с коэффициентом 1,1, то налог предъявляется к уплате в размере его суммы, исчисленной для этого объекта (в сопоставимых условиях) за предыдущий налоговый период с коэффициентом 1,1 (п. 8.1 ст. 408 НК РФ).
КонсультантПлюс: Николай из Москвы также интересуется: "Почему не применена льгота в налоговом уведомлении для члена семьи участника СВО? Куда можно обратиться по вопросу?".
Алексей Васильевич: Для проактивного (беззаявительного) применения налоговых льгот сведения об участниках СВО представляются в налоговые органы из федеральных органов власти, в которых федеральными законами предусмотрена военная служба (приравненная к ней служба).
Если такие сведения не направлены и установленная законодательством льгота (например, пп. 9.1 - 9.3 п. 1 ст. 407 НК РФ) не применена, то налогоплательщик может обратиться в любой налоговый орган, в т.ч. через личный кабинет налогоплательщика, или МФЦ с заявлением о предоставлении льготы по форме, предусмотренной Приказом ФНС России от 14.11.2017 N ММВ-7-21/897@).
КонсультантПлюс: По льготам поступил еще один вопрос от Андрея из Москвы: "Какие льготы по налогам на недвижимость имеют пенсионеры? Если объектов недвижимости несколько, то каждый из них будет отнесен к льготным?"
Алексей Васильевич: По земельному налогу налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 кв. м площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном пользовании или пожизненном наследуемом владении пенсионеров, получающих пенсии, назначаемые в порядке, установленном законодательством (п. 5 ст. 391 НК РФ).
Пенсионеры имеют право на льготу (п. 1 ст. 407 НК РФ) в размере суммы налога на имущество в отношении объекта налогообложения, не используемого в предпринимательской деятельности. Льгота предоставляется на один объект каждого вида: а) квартира, часть квартиры или комната; б) жилой дом или часть жилого дома; в) гараж или машино-место; г) помещение или сооружение, указанные в пп. 14 п. 1 ст. 407 НК РФ; д) хозстроение или сооружение, указанные в пп. 15 п. 1 ст. 407 НК РФ.
Льгота не действует для объектов налогообложения, включенных в перечень торгово-офисной недвижимости, за исключением гаражей и машино-мест, а также объектов, кадастровая стоимость которых превышает 300 млн руб.
Иные льготы могут устанавливаться нормативными актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения, нормативными актами представительного органа федеральной территории) по месту нахождения объектов налогообложения. Подробности можно узнать на официальном сайте ФНС России, сервис "Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам".
КонсультантПлюс: Дмитрий из Рославля спрашивает: "Почему мой несовершеннолетний ребенок должен платить налог за долю квартиры, купленной на материнский капитал?"
Алексей Васильевич: Налогоплательщиками по налогу на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на недвижимое имущество, независимо от их возраста. При этом для несовершеннолетних НК РФ не устанавливает налоговых льгот.
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством. Так, налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах, через представителя. В свою очередь, законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством (для несовершеннолетнего - его родители, иные законные представители).
Учитывая изложенное, физические лица, признаваемые налогоплательщиками налога на имущество физических лиц, обязаны уплачивать налог в отношении находящегося в их собственности имущества.
КонсультантПлюс: Почему до сих пор на ЕПГУ не отображаются начисления по налогам (например, квартплата, электроэнергия - счета приходят туда, платить удобно)? - Наталья Михайлова (Якутск)
Алексей Васильевич: Для получения налоговых уведомлений через ЕПГУ гражданин вправе из личного кабинета на ЕПГУ направить уведомление (согласие) о необходимости получения документов от налоговых органов на ЕПГУ (п. 1.2 ст. 21 НК РФ).
Если согласие направлено, но налоговое уведомление на ЕПГУ не поступило, то необходимо помнить, что налоговые уведомления не направляются при наличии льготы, вычета, иных установленных НК РФ оснований, полностью освобождающих владельца объекта налогообложения от уплаты налогов на имущество, а также если общая сумма налогов, отражаемых в налоговом уведомлении, составляет менее 300 рублей, за исключением случая направления налогового уведомления в календарном году, по истечении которого утрачивается возможность направления налогового уведомления.
В остальных случаях по данному вопросу предлагаем направить обращение в налоговый орган.
КонсультантПлюс: Вопрос от Евгения из Москвы: "До сих пор не получил уведомление по налогу за 2023 год, объясните, что делать?"
Алексей Васильевич: Как и в предыдущем вопросе, обращаем внимание на случаи, указанные в НК РФ (п. 2 ст. 11.2, пп. 2 - 4 ст. 52), когда налоговые уведомления не направляются.
В остальных ситуациях при неполучении до 1 ноября налогового уведомления за период владения налогооблагаемым имуществом в 2023 году можно обратиться в налоговый орган.
Однако в ряде ситуаций следует говорить не о праве, а об обязанности информировать налоговый орган. Так, налогоплательщики - физические лица в силу п. 2.1 ст. 23 НК РФ обязаны сообщать о наличии у них налогооблагаемых объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств в налоговый орган по своему выбору или в МФЦ в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов за период владения ими. Исключение - если лицо получало налоговое уведомление в отношении этого объекта или не получало налоговое уведомление в связи с предоставлением ему налоговой льготы.
Указанное сообщение (по форме, предусмотренной Приказом ФНС России от 23.12.2022 N ЕД-7-21/1250@) с приложением копий правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов на объекты недвижимого имущества и (или) документов, подтверждающих государственную регистрацию транспортных средств, представляется в отношении объекта налогообложения однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
КонсультантПлюс: Алексей Васильевич, в завершение нашего разговора давайте напомним, что оплатить налог на имущество, а также земельный и транспортный налоги необходимо не позднее 2 декабря 2024 года. Есть исключения из этого правила?
Алексей Васильевич: Вы правы, общий предельный срок уплаты налогов на имущество физических лиц за 2023 год - не позднее 2 декабря 2024 года. Исключение - это налогоплательщики на отдельных территориях Белгородской и Курской областей, а также пострадавшие от паводка в Оренбургской области, для которых указанный срок уплаты продлен на 12 месяцев постановлениями Правительства Российской Федерации от 30.05.2024 N 722, от 11.07.2024 N 939, от 04.09.2024 N 1222.
КонсультантПлюс: Алексей Васильевич, мы благодарим Вас за ответы!
Интервью подготовлено корреспондентом компании "КонсультантПлюс" А. Епифановой