Интернет-интервью с Н.Н. Шелемех,
руководителем Департамента единого социального налога
МНС России:
"Порядок исчисления единого социального налога в части применения нормы пункта 3 статьи 236 НК РФ и в части налогообложения выплат и вознаграждений, производимых в пользу иностранных граждан"

Головная компания начисляет и выплачивает заработную плату иностранному персоналу, который работает на территории России. Эти расходы передаются российскому представительству компании. Следует ли в таком случае начислять ЕСН на сумму заработной платы иностранных сотрудников?

В представительстве работают сотрудники - иностранцы, которые уже являются пенсионерами иностранного государства и получают пенсию в стране инкорпорации. Что является основанием для удержания ЕСН в части ПФР в РФ?

Сотруднику представительства инофирмы (гражданину Англии, временно пребывающему в России) заработная плата выплачивается в РФ. Все виды страхования работника (в том числе социального) осуществляются в соответствии с законодательством Англии. Каков порядок начисления ЕСН с зарплаты указанного сотрудника?

Упрощенная система налогообложения. В штате имеется иностранный гражданин: платится ли страховая и накопительная часть с выплат, произведенных в пользу иностранного гражданина?

Облагается ли ЕСН выплаты в пользу физического лица-нерезидента и иностранного гражданина (ФЛ) по договору гражданско-правового характера, производимые российской организацией? ФЛ осуществляет действия по договору на территории иностранного государства и передает результаты работ по каналам связи.

Правильно ли отчисление ЕСН в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 28% в Федеральный бюджет с выплат, начисляемых в пользу временно пребывающих иностранных граждан, работающих в нашей организации по трудовым договорам? Верно ли мы истолковали письмо Управления МНС по г. Москве от 14.04.2003 N 28-11/20126?

Уважаемая Надежда Николаевна!

В нашем представительстве работают иностранцы (все без ПМЖ). По контрактам им полагаются определенные выплаты, например, возмещение аренды квартиры, оплата проезда домой и т.д. Вопрос - облагать ли эти выплаты ЕСН? Имеет ли значение для расчета ЕСН тот факт, что некоторые расходы (аренда жилья) включаются в базу для расчета себестоимости продукции, а некоторые (поездки домой) не включаются?

Уважаемая Надежда Николаевна! Возникает ли у организации обязанность по уплате ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат, производимых в пользу работников - иностранных граждан, не постоянно проживающих на территории РФ (не имеющих вида на жительство)?

Уважаемая Надежда Николаевна! Скажите, пожалуйста, зачем московские налогоплательщики предоставлют третий экземпляр расчетов по ЕСН и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование? Пенсионный фонд всячески открещивается от ежеквартальных расчетов и объясняет, что им нужна только годовая декларация.

Уважаемая Надежда Николаевна! Подскажите, пожалуйста, необходимо ли платить ЕСН с сумм выплат по трудовому договору с ПБОЮЛ? В качестве кого ПБОЮЛ выступает в данном случае: как предприниматель или как физическое лицо?

Упрощенная система налогообложения. Объект налогообложения "доходы". Заключен договор на пользование лицензионной программы (приложение для работы в эфире радиостанции) у жителя Украины - физического лица, не предпринимателя (имеет свидетельство на обладание данной программой). Удержан подоходный налог (30%) с суммы вознаграждения, предусмотренного договором. Обязано ли предприятие удержать или начислить пенсионные страховые взносы (14%).

В связи с тем, что из п.2 ст.239 НК РФ исключен абзац про иностранных граждан, их доходы облагаются ЕСН. Объясните, пожалуйста, обладают ли иностранные граждане (резиденты и нерезиденты), работающие на территории РФ, правом на пенсионное и социальное обеспечение, мед. помощь за счет Пенсионного фонда РФ, Фонда Соц. страхования, фондов ОМС? Каким образом реализуются эти права?

Часть чистой прибыли ООО направлена на выплату промежуточного дохода учредителям общества - физ. лицам, резидентам РФ, которые не являются штатными сотрудниками. С этой суммы удержан НДФЛ 6% от долевого участия в деятельности организации. ВОПРОС- облагается ли эта сумма единым социальным налогом?

Организация, применяющая УСНО, оплачивает обучение работника в ВУЗе. Должна ли организация начислять страховые взносы в ПФР с данных выплат?

Начисляются ли взносы в ПФ РФ (страховая и накопительная часть) на доходы сотрудников:

- не являющихся налоговыми резидентами,

- являющихся налоговыми резидентами, но не имеющими вида на жительство?

В филиале иностранной компании работает (весь календарный год) представитель головного офиса (имеет все необходимые разрешения и аккредитацию). В штате филиала не состоит, заработную плату получает из головного офиса минуя бухгалтерию филиала, НДФЛ платит здесь сам по итогам года, услугами ПФР, ФСС и ФМС не пользуется. Возникают ли обязанности бухгалтера филиала по исчислению ЕСН с заработка этого иностранного лица?

Уважаемая Надежда Николаевна! На нашем предприятии работают иностранные граждане и лица без гражданства. В течение налогового периода работники получают гражданство РФ. С какого момента необходимо начислять страховые взносы на ОПС и соответственно применять налоговый вычет: с момента получения гражданства работником или с начала налогового периода, т.е. с 1 января?

Согласно ст. 168 Трудового кодекса РФ размер возмещения расходов, связанных со служебной командировкой, определяется коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Подлежат ли обложению ЕСН суммы суточных, предусмотренные локальным нормативным актом организации и превышающие нормы, установленные законодательством РФ?

Если страховые взносы по налоговой декларации за 2003 год уплачены 20 апреля, т.е. после истечения установленных сроков уплаты по декларации, налоговая инспекция должна уменьшить налоговый вычет по итогам года, только после представления плательщиком уточненной декларации?

На балансе нашего предприятия имеются объекты социальной сферы, расходы на содержание которых (включая оплату труда персонала) не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. В целях сохранения права за работниками непроизводственной сферы на так называемый "социальный пакет", нашему предприятию приходится все же начислять ЕСН и страховые взносы на ОПС на фонд оплаты труда указанной категории работников за счет средств чистой прибыли, поскольку в соответствии с пп. 1. п. 1 ст. 264 НК РФ к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль относятся только суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке. Возможен ли выход из этой ситуации? Спасибо.

Уважаемая Надежда Николаевна! Ответьте, пожалуйста, как оформлять налоговую декларацию по ЕСН, если на предприятии работают иностранные граждане?

Из положений ст. 234 НК РФ следует, что единый социальный налог предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

В связи с тем, что п.2 ст.239 НК РФ с 01.01.2003 утратил силу, налогообложение выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, не обладающих правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемые соответственно за счет средств ПФР, ФСС РФ и фондов ОМС, предлагается производить в общеустановленном порядке.

Не противоречит ли такой подход экономическому содержанию и сути налога?

Уважаемая Надежда Николаевна! Помогите разобраться. Огранизация заключила трудовой контракт с гражданином Республики Беларусь сроком на три года. Данный гражданин проживает в России, но получил временную регистрацию в России сроком на три месяца. В дальнейшем регистрация будет продляться (но документально это еще не подтверждено). Можно ли его считать резидентом?

Уважаемая Надежда Николаевна! Ответьте, пожалуйста, на вопрос. ООО получила прибыль по итогам года, заплатив налог на прибыль, распределенная прибыль между участниками не признается объектом налогообложения ЕСН? Какие налоги она должна заплатить?

Какие налоги должно уплачивать негосударственное некоммерческое образовательное учреждение, учредителем которого выступает физическое лицо? Распространяется ли на учреждение действие статьи 40 "Закона об образовании"?

Нужно ли начислять ЕСН (в части ФСС 4%) на выплаты работнику по гражданско-правовому договору, работающему в некоммерческом негосударственном образовательном учреждении?

Уважаемая Надежда Николаевна, поясните, нужно ли начислять ЕСН на сумму оплаты жилья (гостиницы) работнику-иностранцу, если есть квитанция об оплате им жилья?

Помогите разобраться - какие ставки налога на прибыль установлены в нашем регионе при сдаче отчетности за 1 квартал 2004 года?

Уважаемая Надежда Николаевна! Облагаются ли ЕСН вознаграждения членам экспертно-консультационного совета, если в состав совета входят работники как нашего предприятия, так и не работающие на нашем предприятии лица и данные выплаты относятся на расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного периода?

В декабре от учредителя - юридического лица, которому принадлежит более 50% акций нашего предприятия, получены денежные средства на выплату работникам премии в связи с профессиональным праздником. Указанные денежные средства по мере их поступления на расчетный счет были включены в состав внереализационных доходов (Д.51 -К.91) и при определении налога на прибыль за отчетный год не учитывались (согласно п.п.11) п.1 ст.251 НК РФ).

Сумма выплаченной работникам премии включена во внереализационные расходы (Д91-К70, Д70-К50), также не учитываемые для налога на прибыль.

Вопрос: начисляется ли ЕСН на сумму премиальных выплат?

Уважаемая Надежда Николаевна! Облагается ли ЕСН стоимость проездных билетов на общественный транспорт для работников организации?

В связи с тем, что авансовый расчет по ЕСН заполняется в рублях, исчисленная сумма платежей по данным расчета может отличаться от итоговой суммы, исчисленной по данным карточек по ЕСН на несколько рублей. Какая из сумм подлежит перечислению в бюджет?

Применение регрессивной ставки налога - это право или обязанность?

Должен ли начисляться ЕСН с сумм превышения норм командировочных расходов работников иностранной организации, зарегистрированной в РФ, но не образующей постоянного представительства (иностранная организация налог на прибыль в РФ не уплачивает)?

В организации, зарегистрированной в Москве, работает сотрудница 1947 года рождения, имеющая двойное гражданство (Россия-Сирия). Эта сотрудница постоянно проживает и работает на эту организацию на территории Сирии. Пенсию в России она не получает и получать не планирует. Начисляется ли в этом случае ЕСН? Есть ли льготы?

Дата государственной регистрации предприятия - 30 апреля 2003 года.

Генеральный директор и главный бухгалтер приняты на работу с 5 мая 2003 года. В апреле 2003 года начисления заработной платы не было. Имеет ли право предприятие на применение регрессивной шкалы по ЕСН в 2003 году, если, начиная с мая 2003 года, соблюдаются условия для применения регрессии в соответствии со ст. 241 п.2 НК РФ?

На нашем предприятии работают иностранные граждане не имеющие вида на жительство, они имеют регистрацию на временное пребывание. Оймяконское отделение пенсионного фонда и ИМНС дали разъяснения, что организации должны страховать иностранных граждан в ПФ и производить отчисления на страховую и накопительную чать трудовой пенсии, а не перечислять 28% в федеральный бюджет.

ОАО выплатило совместителям премии за производственные результаты из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Являются ли указанные суммы объектом налогообложения по ЕСН? Спасибо!

Уважаемая Надежда Николаевна!

1. В 2002 году департамент ЕСН МНС РФ давал письменные консультации за подписью зам. министра РФ по налогам и сборам о том, что товарищества собственников жилья (ТСЖ) ни при каких обстоятельствах не могут претендовать на освобождение от уплаты этого налога - даже в том случае, если они выплачивают зарплату обслуживающему персоналу (дворник, электрик, лифтер и т. п.) исключительно из целевых сборов жильцов - членов ТСЖ. Впоследствии позиция МНС РФ по данному вопросу после многих проигранных судов радикально изменилась. Если ТСЖ в 2002 году уплатило ЕСН, приняв в качестве авторитетной прежнюю позицию МНС по данному вопросу, может ли оно сдать за этот налоговый период уточненную декларацию по ЕСН и получить возврат переплаты (конечно же, кроме отчислений в Пенсионный Фонд России - об этом см. ниже)?

2. Как известно, Конституционный Суд РФ своим определением от 5 февраля 2004 года N 28-0 подтвердил, что взносы на обязательное пенсионное страхование не являются налоговым платежом. Следовательно, на эти взносы никакие нормы, прописанные в Налоговом кодексе, не распространяются. Просьба прокомментировать этот очень важный вывод и сообщить, намерен ли департамент ЕСН МНС РФ в своей деятельности руководствоваться названным выше судебным актом, если да, то каким образoм?

В нашей организации работают иностранные граждане, не являющиеся резидентами РФ. В соответствии с пенсионным законодательством они не имеют права на пенсионное обеспечение, следовательно, взносы в пенсионный фонд на страховую и накопительную части пенсии на них не начисляются и не выплачиваются. В части ЕСН в федеральный бюджет с суммы заработка иностранных граждан зачисления производятся по ставке 28% или 14%?

Уважаемая Надежда Николаевна! Организация, применяющая УСНО, оплачивает своим сотрудникам за счет

собственных средств пособия по временной нетрудоспособности в размере, превышающем 1 МРОТ (ст.2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан").

Подлежит ли налогообложению ЕСН сумма превышения выплаты над суммой пособия по временной нетрудоспособности, установленной государством, т.е. над 11 700 руб. в месяц (пп.1 п.1 ст.238 НК РФ), при условии, что указанные выплаты произведены из средств организации, оставшихся после уплаты единого

налога, заменяющего в том числе и уплату налога на прибыль? Спасибо!

Надежда Николаевна! В моей фирме работают иностранные граждане, водителями международных грузоперевозок, на территории РФ они находятся в общей сложности менее 180 дней и я удерживаю у них НДФЛ в размере 30%. Фирма работает по ЕНВД, соответственно не исчисляется единый социальный налог и только начисляю 14% пенсионных на граждан РФ, правильно ли я поступаю?

Организация работает по ЕНВД, как заполнять форму 50 при этой системе налогообложения или это необязательно?

Применение организациями УСНО предусматривает в том числе замену уплаты налога на прибыль организаций (п.2 ст.346.11 НК РФ). Уплата организациями ЕНВД предусматривает в том числе замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) (п.4 ст.346.26 НК РФ). Учитывая это, действие п.3 ст.236 НК РФ распространяется, на наш взгляд на организации, применяющие УСНО и переведенные на уплату ЕНВД? Что Вы думаете по этому поводу?

Включается ли в налогооблагаемую базу по ЕСН оплата работнику за сверхурочную работу?

В нашем представительстве работает иностранец, которому заработная плата полностью начисляется и выплачивается в головном офисе. Все свое рабочее время он проводит в Москве. Нужно ли начислять ЕСН с его заработной платы?

Каков налог на деньги-подарок из США на 12 тысяч долларов в Самару?

Юридический адрес вновь созданной организации находится в Москве, а фактическое нахождение в другом городе. Вопрос: обязана ли организация встать на учет в ИМНС по месту фактического нахождения?

Гражданин Азербайджана, являясь сотрудником немецкой компании, с начала т.г. часто находится в командировках в российском представительстве фирмы, должны ли мы начислять на него ЕСН, в т.ч. в ПФ РФ?

В ходе проведения проверки ИМНС было выявлено завышение сумм к зачету НДС, что повлекло неполную уплату НДС за 2002 год. Пришло требование доплатить в бюджет. Будет ли теперь сумма, доплаченная в бюджет, влиять на налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль?

Сейчас, как известно, будет происходить перерегистрация частных предпринимателей с выдачей новых свидетельств. То предприниматель именовался как ЧП (частный предприниматель), то как ПБОЮЛ (предприниматель без образования юридического лица), а теперь, похоже, будет ИП (индивидуальный предприниматель). Именно последнее (ИП) записано в новых свидетельствах. Так как в действительности он теперь именуется? И что нужно отразить в его печати (которую он может иметь)? Как ЧП, или как ПБОЮЛ, или ИП?

Если предприниматель перешел на упрощенную систему налогообложения налог 6%, на какие суммы он может уменьшить налогооблагаемую базу?

В моей организации работает гражданка Украины и у меня есть официальное разрешение на привлечение иностранных граждан. Рассчитывать подоходный налог по ставке 30% в течение 183 дней или какой расчет должен быть? ЕСН по каким ставкам должен начисляться? ПФ накопительная и страховая должны или нет начисляться?

Указанные в пункте 1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с правилами бухгалтерского учета все виды материальной помощи включаются в расходы предприятия (счета затрат или внереализационные расходы), но по гл. 25 НК РФ такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Однако многие налоговые инспектора считают, что данные расходы должны осуществлять за счет какой-то "чистой" прибыли, определение которой в законодательстве отсутствует. Что вы по этому поводу думаете?

Уважаемая Надежда Николаевна,

Прошу Вас высказать свое мнение по вопросу необходимости уплаты ЕСН с доходов иностранных граждан, работающих в иностранных компаниях, не зарегистрированных в налоговых органах РФ, а также зарегистрированных на основании уведомлений по форме 2504И.