Интернет-интервью с С.В. Разгулиным,
заместителем директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ, действительным государственным советником РФ 3 класса:
"Налоговые проверки"

Уважаемые посетители сайта!

Предлагаем вашему вниманию интервью с заместителем директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ С.В. Разгулиным, которое состоялось 30 марта 2009 года.

Тема интервью: "Налоговые проверки". Благодарим всех посетителей сайта, приславших свои вопросы.

КонсультантПлюс: Cергей Викторович, по мнению Высшего Арбитражного Суда РФ, если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, пени, начисленные за неуплату этих авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению. Такой же порядок должен применяться в ситуации, когда сумма авансовых платежей по итогам отчетного периода меньше суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в течение этого отчетного периода (п. 2 Постановления Пленума ВАС от 26.07.2007 N 47).  Должен ли налоговый орган полностью сторнировать начисленные налогоплательщику пени в следующих ситуациях:

В первом квартале налогоплательщик должен был перечислить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль по 30 тыс. руб. за январь, февраль и март. Из-за отсутствия средств он их не перечислил, и налоговая инспекция начислила пени. По итогам первого квартала налогоплательщик получил убыток и таким образом авансовый платеж за первый квартал равен нулю.  

Налогоплательщик должен был перечислить авансовые платежи по налогу на прибыль по 100 тыс. руб. по итогам первого квартала, полугодия и 9 месяцев, но не перечислил их. По итогам года в целом он получил убыток и сумма налога, подлежащего уплате по итогам года, равна нулю.

Если налоговики не сторнируют пени самостоятельно, куда налогоплательщику обращаться с жалобой на бездействие налогового органа - в вышестоящий налоговый орган или сразу в суд?

Cергей Викторович: Согласно пункту 3 статьи 58 НК РФ в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно статье 274 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли (для российских организаций - доход, уменьшенный на величину расходов). Налог на прибыль исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Однако порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей предусматривает их исчисление исходя из суммы авансовых платежей предыдущего квартала. Если в течение отчетного периода авансовые платежи не уплачивались, при этом сумма налога, исчисленная по итогам отчетного периода, равна нулю, начисленные пени за несвоевременную уплату авансовых платежей должны быть сторнированы. Аналогичный подход применяется и в отношении налогового периода.

Налогоплательщик вправе обратиться за защитой своих прав как в вышестоящий налоговый орган, так и в суд. Предварительное рассмотрение жалобы в вышестоящем налоговом органе предусмотрено для случаев обжалования решений, выносимых налоговым органом по результатам налоговых проверок.

О порядке зачета - возврата:
Организация, имеющая переплату по налогу на прибыль, обратилась в арбитражный суд с заявлением об обязании территориальной налоговой инспекции произвести возврат излишне уплаченной суммы налога. В процессе рассмотрения дела организация была поставлена на учет в межрегиональной инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам. Организация выиграла дело. Однако территориальная налоговая инспекция отказалась возвращать налог, мотивировав отказ тем, что возврат должен осуществляться межрегиональной инспекцией по крупнейшим налогоплательщикам. Правомерно ли это?

C.В.: В соответствии с пунктом 2 статьи 78 НК РФ зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

Постановка на учет крупнейшего налогоплательщика осуществляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах (приказ Минфина России от 11.07.2005 N 85н "Об утверждении особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков").

Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации крупнейшими налогоплательщиками в определенной сфере деятельности. Межрегиональная инспекция осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, пеней и штрафов (приказ Минфина России от 09.08.2005 N 101н "Об утверждении положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы").

На этом основании исполнение решения о возврате излишне уплаченного налога должно производиться по новому месту учета налогоплательщика - в межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.

Я ликвидирую ИП. Возможно ли вернуть излишне уплаченную сумму налога налогоплательщику после ликвидации ИП, т.е. по аналогии с юр. лицом?

C.В.: Возможно. Кстати, помочь в этом вопросе может Определение Конституционного Суда РФ от 25.01.2007 N 95-О-О, несколько перефразируя которое, сделаем вывод о том, что участие физического лица в отношениях, связанных с уплатой налога, завершается смертью налогоплательщика либо с признанием его умершим. Приобретение либо утрата лицом специального правового статуса, занятие определенной деятельностью, переход под действие отдельных налогов или специальных налоговых режимов и т.п. само по себе не влияет на права и обязанности налогоплательщика, возникшие до соответствующих изменений. Таким образом, физическое лицо, прекратившее предпринимательскую деятельность и не имеющее статуса индивидуального предпринимателя, вправе заявить о возврате налога, излишне уплаченного (взысканного) в период осуществления им предпринимательской деятельности.

На лицевом счете числится переплата по налогу на прибыль свыше 3 лет (не подлежит возврату на счет), возможно ли провести зачет этой суммы переплаты в счет задолженности по другим налогам (в т.ч. пени, штрафы), которая также не подлежит взысканию по срокам свыше 3 лет?

C.В.: НК РФ установлены сроки совершения действий, связанных как с проведением процедуры зачета излишне уплаченных сумм налогов, так и с применением мер принудительного взыскания (статьи 45-47, 78-79 НК РФ). Пропуск сроков означает невозможность осуществления действий по зачету - взысканию без восстановления соответствующих сроков.

На основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа может быть списана сумма излишне уплаченного налога, по которой истек срок осуществления зачета - возврата, в том числе в отношении которой вступило в силу судебное решение, которым налогоплательщику отказано в восстановлении пропущенного срока.

При этом в настоящее время не установлен порядок списания сумм недоимки и задолженности, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков.

Об ответственности за совершение налоговых правонарушений:
Какая ответственность предусмотрена за исполнение банком в нарушение положений статьи 76 НК РФ платежных поручений налогоплательщика при наличии решения о приостановлении операций по счетам за непредставление налоговой декларации с учетом правовой позиции ВАС РФ, данной в Определении от 16.11.2007 N 14552/07?

C.В.: Определение ВАС РФ от 16.11.2007 N 14552/07 по делу N А40-69565/06-126-426 касалось ситуации привлечения банка к ответственности по статье 134 НК РФ в ситуациях, когда отсутствует задолженность по налогу клиента банка - налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. Действительно, согласно ранее действовавшей редакции статьи 134 НК РФ размер санкции был ограничен суммой задолженности по налогу клиента банка.

Однако Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в статью 134 НК РФ внесены дополнения, согласно которым в случае исполнения банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента его поручения на перечисление средств, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога (авансового платежа), сбора, пеней, штрафа либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему Российской Федерации, банк привлекается к ответственности в виде штрафа в размере 20 процентов от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности - в размере 10 тысяч рублей.

Согласно статье 76 НК РФ в качестве оснований для вынесения решения о приостановлении операций налогоплательщика по счетам в банке выступают неисполнение налогоплательщиком в установленные сроки требования об уплате налога и непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.

Таким образом, при отсутствии у налогоплательщика задолженности банк, получивший решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, но исполнивший поручение на перечисление средств в нарушение статьи 76 НК РФ, с 1 января 2009 года привлекается к ответственности в виде штрафа в размере 10 тысяч рублей.

Имеет ли налоговый орган право по результатам налоговой проверки привлекать налогового агента к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, если с момента вручения акта проверки до момента вынесения решения сумма задолженности по перечислению удержанного с работников налога на доходы физических лиц погашена полностью?

C.В.: Согласно статье 123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Следует также обратить внимание, что на налоговых агентов распространяются правила статьи 75 НК РФ о начислении пени в случае неисполнения ими обязанностей по удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему налога.

Взыскание штрафа за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога налоговым агентом производится независимо от того, удержал ли налоговый агент соответствующую сумму у налогоплательщика.

При этом согласно судебной практике в арбитражных округах, а также решениям ВАС РФ, если до составления акта выездной налоговой проверки и вынесения решения налоговый агент перечислил налог в бюджет в полном объеме, привлечение его к ответственности по статье 123 НК РФ неправомерно, так как названная норма предусматривает взыскание штрафа за неперечисление или неполное перечисление налога, а в случае несвоевременного перечисления налога с налогового агента может взыскиваться пеня согласно статье 75 НК РФ.

О мерах принудительного взыскания:
Правомерно ли требование налогового органа об уплате пеней в отношении обязательных платежей, возникших после введения в отношении организации процедуры финансового оздоровления?

C.В.: Согласно пункту 2 статьи 57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Статьей 81 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" установлено, что с даты вынесения арбитражным судом определения о введении финансового оздоровления неустойки (штрафы, пени), подлежащие уплате проценты и иные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей не начисляются, за исключением текущих платежей.

Необходимо иметь в виду, что пеня является не мерой налоговой ответственности, а способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пункт 1 статьи 72 НК РФ, пункт 18 Постановления Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9).

Из системного толкования предусмотренных Законом о банкротстве правил о неначислении пени следует, что правило о неначислении пеней за неисполнение обязательных платежей, возникших до даты введения финансового оздоровления, распространяется только на требования об уплате обязательных платежей, подлежащих включению в график погашения задолженности, то есть на требования, не являющиеся текущими в процедуре финансового оздоровления.

К данным требованиям относятся требования по налогам, в отношении которых одновременно выполняются два условия: налоговый период окончился до даты принятия заявления о признании должника банкротом и срок исполнения обязанности по уплате наступил до введения финансового оздоровления (Постановление Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве").

Сергей Викторович, объясните, пожалуйста, какие ситуации подразумевает норма ст. 70 НК РФ, согласно которой налогоплательщику вне рамок проверки может быть выставлено требование об уплате налога в течение 3 месяцев "со дня выявления недоимки"? Можно ли налогоплательщику выставить это требование по результатам проверки других налогоплательщиков или при получении информации от правоохранительных органов? Что является днем выявления недоимки и какие гарантии налогоплательщикам обеспечивают выполнение этой нормы?

C.В.: Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику:
- не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки,
- в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения по результатам налоговой проверки.

Трехмесячный срок предусмотрен для случаев выявления недоимки вне рамок налоговой проверки. Недоимка может быть выявлена налоговым органом, например, на основании информации, полученной от органов, указанных в статье 85 НК РФ, от участников конкретной сделки или лиц, располагающих информацией об этой сделке, в порядке статьи 93.1 НК РФ. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утвержденной приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@. При этом срок составления такого документа НК РФ не установлен.

О жалобах:
Какие действия, бездействие, решения налогового органа могут быть с 2009 г. обжалованы непосредственно в суд? Является ли таким действием направление требования об уплате налога и штрафа по итогам налоговой проверки?

C.В.: Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению этого лица такие акты, действия или бездействие нарушают его права (статья 137 НК РФ).

При применении статей 137 и 138 НК РФ необходимо исходить из того, что под актом ненормативного характера, который может быть оспорен в арбитражном суде путем предъявления требования о признании акта недействительным, понимается документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика (Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Налогоплательщик вправе обжаловать в суд требование об уплате налога, пеней и требование об уплате налоговой санкции независимо от того, было ли им оспорено решение налогового органа, на основании которого вынесено соответствующее требование.

С 2009 года решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе (пункт 5 статьи 101.2 НК РФ).

В отношении иных актов такого ограничения нет.

О налоге на прибыль:
Организация занимается оптовой продажей замороженных продуктов. В летнее время произошла поломка холодильного оборудования. Продукты были испорчены и продаже не подлежали. Есть акт организации, занимающейся ремонтом холодильного оборудования, в котором зафиксирован факт поломки и причина поломки. На основании этого имеет ли право организация учесть при исчислении налога на прибыль расходы на приобретение испорченного товара?

C.В.: Специальной нормы в отношении данной ситуации в НК РФ нет. На мой взгляд, такие расходы могут быть учтены в составе внереализационных расходов как убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде (пункт 2 статьи 265 НК РФ). Ведь согласно статье 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Перечень возможных убытков, указанный в пункте 2 статьи 265 НК РФ, не носит исчерпывающего характера.

Организацией (заказчиком) заключен договор со сторонней организацией (исполнителем) на проведение работ по созданию web-сайта, его поддержке, оптимизации и продвижению. Стоимость работ по созданию сайта превышает 20 тыс. руб. Договор заключен сроком на 12 месяцев и будет автоматически продлеваться на каждый последующий календарный год, если одна из сторон письменно не заявит об отказе от продления договора. Договором предусмотрено, что после окончания действия договора предмет договора (web-сайт) станет собственностью заказчика (заказчику будет передано исключительное право). Срок работ по созданию web-сайта составляет один месяц с момента утверждения дизайна сайта. Акт выполненных работ по созданию web-сайта подписан, исходный код сайта предоставлен в электронном виде. После чего сайт начинает использоваться в деятельности, направленной на получение доходов.

Просьба разъяснить порядок учета в целях исчисления налога на прибыль расходов по созданию web-сайта силами сторонней организации (в том числе до даты перехода исключительного права на него).

C.В.: Амортизируемым имуществом признаются результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) признаются нематериальными активами.

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

В соответствии со статьей 1234 Гражданского кодекса РФ передача исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации в полном объеме от правообладателя приобретателю производится на основании договора об отчуждении исключительного права.

Порядок учета расходов на приобретение исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности определяется условиями соответствующего договора. В этой связи соответствующие суммы оплаты организацией разработки и создания сайта при соблюдении вышеназванных условий в части отнесения к нематериальным активам следует рассматривать как формирующие первоначальную стоимость амортизируемых нематериальных активов, которая определяется как сумма расходов на их приобретение и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.

Подпункт 8 пункта 2 статьи 256 НК РФ, согласно которому не подлежат амортизации права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора, не применяется, так как соответствующие условия в рассматриваемом случае отсутствуют.

Согласно п. 1 ст. 273 НК РФ организации имеют право применять кассовый метод учета доходов и расходов, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Подлежит ли включению в состав выручки полученная сумма предварительной оплаты?

C.В.: В соответствии со статьей 273 НК РФ организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

В соответствии с пунктом 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Исключений из выручки каких-либо сумм (за исключением НДС) для целей перехода на кассовый метод определения доходов и расходов не установлено.

В каком порядке должна определяться первоначальная стоимость основного средства, выявленного в результате инвентаризации?

C.В.: Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены дополнения в пункт 1 статьи 257 НК РФ. Согласно поправкам с 1 января 2009 г. первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с подпунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных кодексом.

Следует ли на основании п. 3 ст. 250 НК РФ включать в состав внереализационных доходов суммы штрафных санкций, которые предусмотрены договором, но уплаты которых кредитор не требует?

C.В.: Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. Для внереализационных доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (подпункт 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ).

Таким образом, суммы санкций, предусмотренные договором, но которые не признаны должником и не истребованы кредитором в судебном порядке, доходом не признаются.

Возникает ли у покупателя товаров в целях исчисления налога на прибыль внереализационный доход при оказании услуг во исполнение договора поставки товаров без взимания дополнительной платы (например, при выполнении поставщиком товаров погрузочно-разгрузочных работ, оказании транспортных услуг и пр.) (п. 8 ст. 250 НК РФ)?

C.В.: В соответствии с Гражданским кодексом РФ поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре поставки в качестве получателя. Доставка товаров осуществляется на условиях, определенных в договоре поставки (статья 510 Гражданского кодекса РФ).

Для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Исходя из буквального толкования, если договором поставки предусмотрено оказание поставщиком дополнительных услуг и при этом указано, что они оказываются бесплатно, у покупателя возникает внереализационный доход на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Вместе с тем, как правило, при необходимости выполнения соответствующих работ стороны предусматривают их в договоре поставки как обязанности поставщика и учитывают стоимость таких работ в цене договора.

Возникает ли на основании п. 13 ст. 250 НК РФ внереализационный доход в виде стоимости материалов, полученных при разборке оборудования, не являющегося основным средством?

C.В.: Перечень внереализационных доходов, установленный статьей 250 НК РФ, не является исчерпывающим. Поэтому стоимость материалов, полученных при разборке основных средств или иных объектов, подлежит включению в состав доходов.

Нужно ли на основании абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ восстанавливать сумму амортизационной премии по основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам (со сроком полезного использования свыше одного года и до пяти лет включительно), если на момент реализации имущество полностью самортизировано?

C.В.: В отношении основных средств, относящихся к первой - третьей амортизационным группам, налогоплательщик имеет право включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (пункт 9 статьи 258 НК РФ). В случае если основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия, реализовано ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию, то суммы расходов в виде амортизационной премии подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу в составе внереализационных расходов.

Согласно абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ) в случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых была применена амортизационная премия, данная сумма амортизационной премии подлежит восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль. Правильно ли мы понимаем, что остаточную стоимость основного средства, на которую может быть уменьшен доход от его реализации в налоговом учете, организация определяет как разницу между его первоначальной стоимостью (без уменьшения ее на сумму амортизационной премии) и амортизацией, признанной расходом в налоговом учете (без учета восстановленной суммы амортизационной премии)?

C.В.: Согласно статье 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на остаточную стоимость амортизируемого имущества. Остаточная стоимость основного средства определяется как разница между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. При этом первоначальная стоимость по общему правилу определяется как сумма расходов на приобретение основного средства (пункт 1 статьи 257 НК РФ). Амортизация по таким объектам начисляется исходя из первоначальной стоимости, уменьшенной на амортизационную премию. Иное означало бы повторное уменьшение доходов на одни и те же расходы (пункт 5 статьи 252 НК РФ). Вместе с тем при реализации такого основного средства его первоначальная стоимость учитывает амортизационную премию (не уменьшается на нее), а сама премия включается в состав внереализационных доходов.

Предмет лизинга, учитываемый на балансе лизингополучателя, признается им амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ (п. 10 ст. 258 НК РФ). В каком порядке в этом случае следует учитывать затраты, понесенные лизингополучателем, на неотделимые улучшения предмета лизинга:
- как затраты на неотделимые улучшения арендованного имущества;
- как затраты на реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, достройку, дооборудование собственных основных средств?

C.В.: Согласно статье 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое, по общему правилу, находится у налогоплательщика на праве собственности. При этом пунктом 10 статьи 258 НК РФ предусмотрено, что начисление амортизации по имуществу, полученному (переданному) в лизинг, производится той стороной, у которой такое имущество учитывается в соответствии с условиями договора лизинга. Однако до момента перехода права собственности на имущество, являющееся предметом лизинга, затраты лизингополучателя следует рассматривать как капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений.

Когда планируется принятие законопроекта, вносящего изменения в НК РФ об отнесении на расходы затрат на уничтожение испорченных, просроченных и других товаров, которые по каким-либо причинам не подлежат продаже? Каковы предложения Минфина России по данному законопроекту? Поддерживает ли Минфин проект о введении норматива по налогу на прибыль для потерь от краж в магазинах (1% от выручки), предлагаемый торговыми объединениями?

C.В.: В настоящее время проводится работа по подготовке проекта федерального закона, уточняющего порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций для торговых организаций. В рамках данного проекта будут рассмотрены вопросы отнесения к расходам торговых организаций потерь, связанных с хранением товаров и оказанием торговых услуг. Для этих целей предполагается установить общий предельный размер товарных потерь (в частности, потерь от порчи, боя, лома товаров, потери товарного вида), а потери по конкретным товарным группам будут приниматься в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации. Кроме того, возможно, будет разрешено относить на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций розничной торговли с открытым доступом покупателей к товарам сумму товарных потерь от недостачи товаров по неустановленным причинам, выявленной по результатам инвентаризации.

Соответствующие пределы, в том числе по конкретным товарным группам,  предполагается установить в процентах от выручки от розничной реализации товаров.

Проясните, пожалуйста, вопрос об обложении ЕСН и налогом на прибыль возмещения работникам определенных расходов, например, оплаты жилья иногородним работникам, если такое возмещение не предусмотрено ни трудовым, ни коллективным договором. Если такие расходы все же предусмотрены трудовым договором, то являются ли они натуральной формой оплаты труда и действует ли для их учета в прибыли ограничение, что они не должны превышать 20% от заработка?

C.В.: Перечень расходов на оплату труда установлен статьей 255 НК РФ. Указанной статьей предусмотрено, например, включение в состав расходов стоимости бесплатно предоставляемого работникам жилья в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком, возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилого помещения. Оплата жилья иногородним работникам не предусмотрена законодательством и поэтому не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. В этом случае такая выплата подпадает под действие пункта 3 статьи 236 НК РФ, согласно которому не облагаются ЕСН выплаты в пользу физических лиц, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

В случае если оплата жилья будет предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором, то стоимость такой оплаты может быть рассмотрена как оплата труда в натуральной форме. Согласно статье 131 Трудового кодекса РФ оплата труда в натуральной (неденежной) форме не может превышать 20 процентов от начисленной заработной платы. В указанных пределах соответствующие суммы включаются в состав расходов организации и облагаются ЕСН в общеустановленном порядке.

Включается ли в доходы по налогу на прибыль возмещение убытков, связанных с применением регулируемых тарифов (цен) на тепловую и электроэнергию, или, иначе говоря, субвенции на тепло и электроэнергию?

C.В.: В информационном письме от 22.12.2005 N 98 Президиум ВАС РФ указал, что в рассматриваемом случае предприятие не приобретало каких-либо товаров (работ, услуг), для оплаты которых ему были бы необходимы целевые бюджетные средства, а, наоборот, само оказывало услуги. Поэтому получаемые им из бюджета средства по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги. Эти средства не подлежат отдельному учету, не предназначены для расходования на строго определенные цели, а могут использоваться получателем по своему усмотрению. О расходовании указанных средств предприятие не обязано отчитываться.

Факт получения предприятием средств на возмещение не полученной от потребителей платы за оказанные услуги ввиду применения регулируемых цен и льгот из бюджета сам по себе не может свидетельствовать об отсутствии у предприятия дохода (экономической выгоды) от реализации услуг.

О налоге на доходы физических лиц:
В 2007 г. один из супругов взял кредит на приобретение двух комнат в трехкомнатной квартире. В 2008 супруги взяли кредит совместно и купили третью комнату в этой же квартире, после чего было оформлено свидетельство о праве собственности на всю квартиру (в общую совместную собственность), свидетельства о праве собственности на комнаты были погашены. При обращении в налоговый орган за предоставлением имущественного налогового вычета за 2007 г., предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, ими был получен отказ в связи с тем, что право собственности на квартиру оформлено только в 2008 г., кроме того, было указано на необходимость указания долей каждого из супругов в вычете. Правомерны ли требования налогового органа? В каком порядке супругам должен быть предоставлен имущественный налоговый вычет по НДФЛ в данной ситуации?

C.В.: На момент обращения налогоплательщика за получением имущественного налогового вычета, связанного с приобретением жилья, у налогоплательщика должны быть соответствующие документы, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. При приобретении комнаты в готовом доме налогоплательщиком должны быть представлены в налоговый орган документы, подтверждающие право собственности на нее. Комната является самостоятельным объектом, в отношении которого может быть предоставлен имущественный налоговый вычет. Таким образом, при отсутствии свидетельства о праве собственности на комнату вычет в сумме произведенных расходов на приобретение комнаты не может быть предоставлен.

При приобретении имущества в общую совместную собственность вычет распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.

Индивидуальный предприниматель получил кредит. Обязательство по возврату кредита обеспечивается залогом автомобиля, принадлежащего третьему лицу. В соответствии с кредитным договором заложенный автомобиль должен быть застрахован, в качестве выгодоприобретателя для получения страховых выплат в договоре страхования указан банк, в качестве страхователя - предприниматель. Вправе ли предприниматель получить профессиональный налоговый вычет по НДФЛ в сумме расходов по страхованию заложенного автомобиля?

C.В.: Индивидуальный предприниматель имеет право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (статья 221 НК РФ). Состав указанных расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения налогом на прибыль организаций. Порядок признания расходов на добровольное имущественное страхование установлен статьей 263 НК РФ. Расходы на добровольное страхование имущества, не принадлежащего налогоплательщику на каком-либо основании (собственность, аренда) и не используемого в деятельности налогоплательщика, в данной статье не упомянуты.

Индивидуальный предприниматель осуществляет торгово-закупочную деятельность. В июне 2008 г. предприниматель застраховал помещение магазина, которым владеет на праве собственности. Страховые взносы единовременно оплачены векселями третьего лица. Договор действителен по июнь 2010 г. Вправе ли предприниматель получить профессиональный налоговый вычет по НДФЛ в сумме расходов по добровольному страхованию указанного помещения?

C.В.: Индивидуальный предприниматель имеет право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (статья 221 НК РФ). Состав указанных расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения налогом на прибыль организаций. Порядок признания расходов на добровольное имущественное страхование установлен статьей 263 НК РФ. Данной статьей предусмотрены расходы на такой вид добровольного страхования, как добровольное страхование основных средств, иного имущества, используемого для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходами индивидуального предпринимателя признаются затраты после их фактической оплаты (приказ Минфина России N 86н, МНС РФ N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 "Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей").

В 2006 году на основании предварительного договора купли-продажи квартиры в строящемся доме физическим лицом была внесена оплата за квартиру. В 2008 году был заключен основной договор купли-продажи квартиры (оплата произведена в 2006 году, и предварительный договор включает условие о заключении основного договора). Также в 2008 году был оформлен акт приема-передачи объекта и получено свидетельство о праве собственности на квартиру.

В письме Минфина России от 13.04.2007 N 03-04-05-01/113 разъяснено, что в случае строительства жилого объекта претендовать на имущественный вычет можно с того периода, в котором получен документ, подтверждающий право собственности на построенное жилье.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный вычет может быть предоставлен в размере 2 000 000 руб.

Действие данной нормы распространено на правоотношения, возникшие с 01.01.2008 (п. 6 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").

Вправе ли физическое лицо в рассматриваемой ситуации при определении налоговой базы по НДФЛ получить имущественный налоговый вычет в размере 2 000 000 рублей (с учетом того, что оплата приобретаемой квартиры произведена в 2006 году)?

C.В.: Для получения имущественного налогового вычета при приобретении квартиры в строящемся доме налогоплательщик представляет в налоговые органы договор о приобретении квартиры, акт о передаче квартиры налогоплательщику. Для целей применения вычета важна дата получения налогоплательщиком указанных документов, а не период, когда налогоплательщик нес расходы на приобретение жилого объекта. Данные документы наряду с заявлением налогоплательщика, платежными документами, подтверждающими уплату денежных средств в счет приобретения квартиры, являются основанием для предоставления вычета. Таким образом, если документы, служащие основанием для получения имущественного налогового вычета при приобретении квартиры в строящемся доме (договор, акт), оформлены начиная с 1 января 2008 года, то налогоплательщик учетом положений Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в размере 2 млн. рублей. 

Индивидуальный предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, приобрел здание, которое начал использовать в предпринимательской деятельности. Покупка здания была произведена за счет общих средств предпринимателя и его супруги. На здание зарегистрировано право совместной собственности индивидуального предпринимателя и супруги. Супруга предпринимателя не ведет предпринимательской деятельности. Возможно ли включение данного здания в состав амортизируемого имущества индивидуального предпринимателя в целях получения профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ?

C.В.: Индивидуальный предприниматель имеет право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (статья 221 НК РФ). Состав указанных расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения налогом на прибыль организаций. К указанным расходам относятся суммы амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество, находящееся на праве собственности, используемое для извлечения дохода. Налогоплательщиком налога на доходы является физическое лицо. При приобретении имущества в совместную собственность должен соблюдаться принцип пропорционального признания расходов. Достичь его в данной ситуации достаточно проблематично, так как здание является отдельным инвентарным объектом. Начисление амортизации на часть одного объекта законодательством не предусмотрено.

В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом N 224-ФЗ, при приобретении квартиры налогоплательщику НДФЛ предоставляется имущественный налоговый вычет в размере до 2 млн. руб. В данном Федеральном законе также указано, что этот норматив распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. Правильно ли мы понимаем, что указанный имущественный вычет может быть заявлен налогоплательщиком при представлении налоговой декларации по НДФЛ за 2008 год вне зависимости от даты заключения договора с продавцом (застройщиком) и сроков внесения платежей?

C.В.: Размер имущественного вычета, связанного с приобретением жилья, определяется моментом возникновения у налогоплательщика права на его получение. Если документы, требуемые для получения вычета, имелись у налогоплательщика до 2008 года, то он вправе получить имущественный вычет в сумме, не превышающей 1 миллиона рублей.

Вправе ли физическое лицо при представлении декларации по НДФЛ за 2008 г. заявить имущественный налоговый вычет в сумме 2 000 000 руб. в следующей ситуации: по договору о долевом участии в строительстве, заключенному в 2007 г., 3 000 000 руб. уплачено в 2007 г., а 500 000 руб. в 2008 г., при этом акт приемки-передачи квартиры подписан в 2008 г.?

C.В.: В данной ситуации налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме 2 миллионов рублей, так как документы, подтверждающие вычет (акт передачи квартиры налогоплательщику), датирован 2008 годом.

Может ли родитель получить двойной вычет по НДФЛ на ребенка, если другой родитель, отказавшийся от вычета:
- не имеет дохода;
- его доход превысил предел, при котором предоставляется вычет?

C.В.: Подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ установлено право на получение стандартного налогового вычета в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка для налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя. Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета. Отказаться от получения стандартного вычета налогоплательщик может, если он имеет на него право.

В указанных в вопросе ситуациях второй родитель права на вычет не имеет: отсутствуют доходы, в отношении которых применяется ставка в размере 13% (пункт 3 статьи 210 НК РФ), доход налогоплательщика превысил предел (280 тысяч рублей), при достижении которого вычет перестает предоставляться.

Следовательно, двойной вычет предоставлен быть не может.

Надо ли ежемесячно документально подтверждать наличие у родителя, отказавшегося от вычета, дохода и размер этого дохода? Если да, то как это делать? Например, когда второй родитель имеет доходы от продажи имущества?

C.В.: Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. К таким документам, необходимым для получения вычета в двойном размере, может быть отнесена справка о доходе с места работы второго родителя (для определения уровня доходов), документы, подтверждающие получение родителем доходов, облагаемых по ставке 13% (для определения права на получение вычета).

Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных статьей 218 НК РФ.

Кто из указанных лиц имеет право на "детский" вычет и в каком размере? Родители разведены, ребенок остается с матерью:
- мать;
- отец:
          уплачивающий алименты;
          не уплачивающий алименты, но приобретающий товары для ребенка;
- супруг матери ребенка.

C.В.: Налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю.

В случае, если родители разведены, то о двойном вычете речь не идет. Если ребенок остается с матерью, то она имеет право на вычет в одинарном размере. Вычет предоставляется также супругу матери ребенка. Отец имеет право на вычет в одинарном размере, если он участвует в обеспечении ребенка. Это участие должно быть документально подтверждено, в частности уплатой алиментов.

Поправками в НК РФ предусмотрено увеличение с 01.01.2008 имущественного вычета до 2 млн. рублей. Каков порядок его предоставления в следующей ситуации: договор предварительной купли-продажи квартиры заключен до 2008 года. Деньги по договору оплачивались до 2008 года. Право собственности на квартиру получено в 2008 году или в 2009 году. В каком размере предоставляется вычет: 2 млн. или 1 млн. рублей? Что является определяющим в данном случае: год фактического несения расходов или момент, когда физлицо получило право собственности на квартиру? Ведь до момента получения права собственности на квартиру заявить вычет невозможно.

C.В.: Определяющим является момент появления права налогоплательщика на получение вычета. Он связан с наличием у налогоплательщика необходимых документов. Для целей получения имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры в строящемся доме к таким документам относятся договор и акт передачи квартиры налогоплательщику. Дата этих документов определяет размер вычета. Если документы получены до 2008 года, то вычет ограничен суммой в 1 миллион рублей, если после 2008 года - то двумя миллионами.

Какова судьба проекта о восстановлении отдельного вычета при продаже физическими лицами ценных бумаг? К каким ограничениям на этот вычет склоняется Минфин (по сроку владения или сумме дохода)?

C.В.: Соответствующие предложения в настоящее время рассматриваются. Реализованы они могут быть как в виде отдельного законопроекта, так и в форме поправок к уже внесенным проектам, предусматривающим изменения в главу 23 НК РФ. Что касается параметров предоставления вычета, то, по нашему мнению, к ним должны относиться: срок владения - не менее года; ограничения по полученному доходу, в отношении которого предоставляется вычет - не более одного миллиона рублей. Ценные бумаги, реализованные налогоплательщиком, должны относиться к обращающимся на организованном рынке.

При этом сохраняется право налогоплательщика вместо использования имущественного вычета уменьшить полученные доходы от реализации ценных бумаг на сумму произведенных и документально подтвержденных расходов.

Ситуация следующая: договор долевого участия датирован 2007 годом, акт приема-передачи квартиры датирован 2008 годом, свидетельство о праве собственности получено в 2008 году. В налоговой отказывают в вычете в сумме 2 млн., ссылаясь на то, что отношения возникли в 2007 году. Аналогичная ситуация была и ранее, при переходе от 600 тыс. к 1 млн. Тогда Минфин издал письмо, в котором разъяснил налоговым, что право на вычет, а соответственно и отношения, возникают только после получения свидетельства о регистрации права собственности. На сегодняшний день налоговые отказываются применять по аналогии то письмо. Будет ли, и если будет, то когда официальное разъяснение Минфина по этому вопросу? Очень не хочется идти в суд!

C.В.: Налогоплательщик имеет право на имущественный вычет в сумме 2 миллионов рублей, если документы, его подтверждающие, датированы 2008 годом. Соответствующие разъяснения уже направлены Минфином в ФНС (письмо от 25.02.2009 N 03-04-07-01/45) и ФНС - в налоговые органы (письмо от 31.03.2009 N ШС-22-3/238@).

Физическое лицо самостоятельно продало акции, не обращающиеся на организованном рынке. Доход получен в 2008 году, но затраты по приобретению акций у физических лиц произведены в 2007 и 2008 годах. Можно ли учесть затраты 2007 года (естественно, документально подтвержденные договорами купли-продажи и расписками физических лиц, которые, в свою очередь, оплатили НДФЛ за 2007 год) при сдаче налоговой декларации в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу 2008 года? И на какой нормативный акт ссылаться при очередном споре с инспекторами налоговой инспекции?

C.В.: Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами, в том числе по операциям купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, установлены статьей 214.1 НК РФ.

Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.

Каких-либо ограничений для целей налогообложения в части периода, когда расходы на приобретение ценных бумаг были произведены, статья 214.1 НК РФ не содержит.

Согласно п. 1 статьи 220 НК РФ "Имущественные налоговые вычеты", "при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: 1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет". Мы приобрели земельные участки, которые находятся в категории земель сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования "под дачное строительство с правом возведения жилого дома, с правом регистрации проживания в нем". Однако в налоговой инспекции отказываются предоставить имущественный вычет при такой формулировке. Правомерно ли? 

C.В.: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов.

В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:
- расходы на разработку проектно-сметной документации;
- расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
- расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
- расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
- расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

Земельный участок является самостоятельным объектом гражданских прав. Расходы, связанные с приобретением земельного участка, не связаны с расходами по строительству или приобретению жилого дома. Таким образом, имущественный налоговый вычет в связи с его приобретением не предоставляется.

В 2006 году я как физическое лицо приобрела по договору купли-продажи 12/86 долей квартиры, находящейся в общей долевой собственности. В 2007 году я продала эти доли квартиры, принадлежавшие мне на праве общей долевой собственности, по договору купли-продажи за 890 000,0 рублей. При этом другие доли в квартире остались в собственности прежних владельцев. В 2008 году на основании положения абзаца 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ в декларации по форме 3-НДФЛ мною был заявлен к получению имущественный налоговый вычет на сумму 890 000,0 руб. Налоговая инспекция не согласилась с такой суммой, посчитав, что при расчете суммы имущественного вычета должен быть применен абзац 4 пп. 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ. По мнению налоговой инспекции, мне может быть предоставлен имущественный вычет, не превышающий 1 000 000,0 руб., пропорционально проданным долям в сумме 139 534,88 руб. (1000000 х 12/86 долей). Таким образом, налоговая база составила 750 465,12 руб. (890 000,0 - 139 534,88). Налог, подлежащий уплате, исчислен в сумме 97 560,0 руб. Правомерны ли действия налоговой инспекции по распределению налогового вычета пропорционально принадлежавшим мне 12/86 долям с учетом выводов Конституционного Суда РФ, изложенных в Постановлении от 13.03.2008 N 5-П, в соответствии с которыми "положение абзаца четвертого подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 20 августа 2004 года N 112-ФЗ (в настоящее время - абзац третий), подлежит применению только в случае распоряжения имуществом, находящимся в общей долевой собственности, как единым объектом права собственности"?

C.В.: Право на получение имущественного налогового вычета ставится в зависимость от того, что является объектом соответствующего гражданско-правового договора купли-продажи. Суммы имущественного налогового вычета могут различаться в зависимости от того, что именно продает налогоплательщик - целое жилое помещение, выделенную в нем долю в натуре или его долю в праве общей долевой собственности и, соответственно, за продажу чего он рассчитывает на имущественный налоговый вычет.

НК РФ не исключает возможности вычета как при продаже жилой недвижимости, находящейся в общей долевой собственности в качестве единого объекта, так и продаже реальной выделенной доли в этой недвижимости (с соблюдением ограничений, установленных жилищным законодательством), а также продаже доли в праве общей долевой собственности на указанную недвижимость.

Согласно Постановлению Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П предоставление имущественного налогового вычета при продаже долей, в частности в жилом доме или квартире, в системной связи с нормами гражданского и жилищного законодательства означает, что такой вычет может быть предоставлен в полном объеме, если самостоятельным объектом договора купли-продажи является выделенная в натуре доля жилого дома или квартиры.

Просьба разъяснить ситуацию: моя мать (пенсионерка) продала в 2008 г. свою трехкомнатную квартиру за 3 млн. рублей и в этом же году купила однокомнатную за 1,8 млн. рублей. С какой суммы ей нужно уплатить налог НДФЛ и может ли она воспользоваться при покупке квартиры льготой 2 млн. рублей, прописанной в законе, несмотря на то что она пенсионерка?

C.В.: Если налогоплательщик в одном налоговом периоде продал квартиру и приобрел новую, то он может воспользоваться каждым из предусмотренных статьей 220 НК РФ имущественных налоговых вычетов. Условия их получения состоят, в частности, в том, что налогоплательщик не должен был ранее пользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, а также должен иметь доходы, подлежащие налогообложению, по которым налоговая база уменьшается на сумму имущественного налогового вычета (пункт 3 статьи 210 НК РФ). При этом уменьшение суммы облагаемых доходов от продажи квартиры, находившейся в собственности менее трех лет, на расходы по приобретению другой квартиры статьей 220 НК РФ не предусмотрено.

Изредка совершаю операции на рынке ценных бумаг через налогового агента, который в соответствии с п. 3 ст. 24 и п. 8 ст. 214.1 НК РФ обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет налоги на мои доходы, а в соответствии с п. 2 ст. 230 НК до 1 апреля предоставить в налоговый орган сведения о моих доходах и суммах начисленных и удержанных с них налогов. Эти сведения передаются затем в налоговую по месту моего жительства. При условии, что налоговый агент все указанные выше обязанности выполнил в срок, должен ли я подавать налоговую декларацию? Налоговики утверждают, что должен, так как я попадаю в список лиц, указанных в ст. 228 (п. 1, подп. 2). Я считаю, что нет, так как этот п. 1 ст. 228 содержит в своем заглавии слова "Исчисление и уплату налога... производят следующие категории налогоплательщиков". Получается, что я основные обязанности налогового агента должен продублировать, но это абсурд, ибо дважды налоги не платятся! И зачем тогда налоговый агент нужен?

C.В.: Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ.

В соответствии со статьей 214.1 НК РФ налоговыми агентами признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие компании, осуществляющие доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика.

Таким образом, если организация относится к одному из вышеуказанных лиц, она является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджетную систему сумму налога на доходы физических лиц в соответствии с положениями статьи 226 НК РФ, а также представить соответствующие сведения в налоговый орган.

При этом обязанности по представлению в налоговые органы налоговой декларацию по форме 3-НДФЛ у налогоплательщиков, получивших доходы, с которых налоговым агентом удержана сумма налога, не возникает.

В начале этого года по телевидению большой акцент был сделан на налоговые поправки, в том числе на увеличение имущественного вычета на приобретение квартиры до 2 млн. руб. Изменения утвердили, но до сих пор в налоговых непонятная ситуация в отношении временного периода, с которого применяется новый размер вычета. Я купила квартиру в 2007 году, свидетельство на право собственности и платежные документы также от 2007 года, вычетом ранее не пользовалась. Разъясните, могу ли я по декларации за 2008 года получить имущественный налоговый вычет на приобретение данного жилья в размере 2 млн. руб.?

C.В.: Увеличенным до 2 миллионов рублей размером имущественного налогового вычета могут воспользоваться те налогоплательщики, у которых право на вычет возникло начиная с 1 января 2008 года (статья 220 НК РФ, пункт 6 статьи 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ). В случае если право на вычет возникло до 2008 года, максимальный размер имущественного налогового вычета, связанного с приобретением жилья, ограничен 1 миллионом рублей.

Облагается ли налогом на доходы физических лиц бюджетная субсидия (на приобретение жилья), полученная участником областной программы по обеспечению работников бюджетной сферы жильем? 

C.В.: В соответствии с пунктом 36 статьи 217 НК РФ освобождены от налогообложения налогом на доходы физических лиц суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств в том числе бюджетов субъектов Российской Федерации. Действие данного освобождения распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

О ЕНВД:
Организация осуществляет деятельность по перевозке грузов, имея на балансе 4 автотранспортных средства, и является плательщиком ЕНВД по данному виду деятельности. По мере надобности для осуществления деятельности организация использует арендованные транспортные средства. При этом изменение количества используемых автомобилей в течение месяца может происходить как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения (показатель может меняться несколько раз в месяц). То есть может возникнуть ситуация, когда в какой-то период (день) месяца организацией будет использоваться 20 автомобилей, но в последний день месяца будут снова использоваться 4 транспортных средства. Как в таком случае будет определяться величина физического показателя для целей исчисления ЕНВД по данному виду деятельности с учетом положений п. 9 ст. 346.29 НК РФ?

C.В.: На уплату ЕНВД могут быть переведены налогоплательщики, осуществляющие деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов и имеющие на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

В целях подпункта 5 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ под транспортными средствами понимаются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Физическим показателем для данного вида деятельности является количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов.

Пунктом 9 статьи 346.29 НК РФ предусмотрено, что в случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Из буквального толкования кодекса следует, что учитывается последнее по времени изменение величины физического показателя. Так, если на начало месяца было 4 автомобиля, в середине 29, а в конце месяца 1, то расчет налога будет производиться исходя из 1 автомобиля (если не будет ни одного автомобиля, деятельность подлежит налогообложению в рамках иных режимов налогообложения).

Вместе с тем, если данная ситуация в хозяйственной деятельности налогоплательщика приобретет типичный характер, налоговые органы вправе изменить юридическую квалификацию сделок, совершаемых таким налогоплательщиком, или статус и характер его деятельности.

Я имею в собственности киоск площадью 10,4 кв. м, к киоску пристроен пристрой, т.е. склад, площадью 8,4 кв. м, землю под киоском - 22 кв. м - арендую у администрации города уже 9 лет. На киоск имею технический паспорт БТИ. Торговлю осуществляю через окошко. Объясните, пожалуйста, с какой площади исчислять ЕНВД? В письме от 06.02.2008 N 03-11-04/2/47 сказано, что с арендуемой площади земли, но ведь за аренду земли я уже плачу администрации.

C.В.: Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, переводится на уплату единого налога на вмененный доход.

Киоск - это строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца. Киоски относятся к торговым местам.

Торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи (статья 346.27 НК РФ). Следует также иметь в виду, что налогообложение должно осуществляться с учетом фактических обстоятельств ведения предпринимательской деятельности.

В качестве физического показателя для такого вида деятельности, как розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров, выступает площадь торгового места (статья 346.29 НК РФ).

В расчет принимается общая площадь торгового места, следовательно, и площадь "складов и иных пристроек", образующих единое целое с киоском.

К торговым местам относятся также земельные участки.

В случае аренды земельного участка для последующей организации на нем торгового места площадь торгового места следует определять исходя из площади арендуемого земельного участка.

Фактическая величина физического показателя базовой доходности "площадь торгового места" должна соответствовать общей площади используемых объектов организации розничной торговли и земельных участков.

Площадь определяется налогоплательщиками на основании имеющихся у них правоустанавливающих и инвентаризационных документов на указанные объекты и земельные участки.

С 01.01.2009 Законом 155-ФЗ отменен пересчет К2 пропорционально количеству отработанных дней. Как правильно в связи с этим  исчислить и уплатить ЕНВД, если индивидуальным предпринимателем осуществляется розничная торговля на рынках в разных населенных пунктах, подведомственных одной налоговой инспекции? Муниципальными органами власти при утверждении К2 никаких подкоэффициентов, учитывающих особенности ведения деятельности, не принято. Платить ли налог в бюджет каждого поселения, где осуществлялась деятельность, или только по высшему К2?

C.В.: Налогоплательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, на корректирующий коэффициент К2.

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности (статья 346.27 НК РФ).

В соответствии со статьей 346.28 НК РФ налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и производить уплату указанного налога. Сумма единого налога на вмененный доход исчисляется по каждому муниципальному образованию отдельно с учетом коэффициентов, применяемых на соответствующих территориях.

Я как ИП оказывала транспортные услуги фирмам своим транспортом (грузовым автомобилем). Договоры заключены на оказание транспортных услуг (с целью грузоперевозок). ТТН имеются. Перевозимый груз в ТТН прописан. Режим налогообложения ЕНВД. Сейчас, при налоговой проверке, налоговики "шьют" мне общий режим, ссылаясь на то, что у меня договоры аренды с экипажем. Хотя ни актов приема-передачи ТС, ни самого слова "аренда" в договорах не существует. Налоговики ссылаются на формальное составление ТТН, хотя за пропажу или порчу груза в договоре предусмотрена материальная ответственность. Как доказать, что у меня не аренда, а оказание транспортных услуг, подпадаемое под ЕНВД?

C.В.: Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Пунктом 1 статьи 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Отношения в сфере оказания автотранспортных услуг регулируются главой 40 "Перевозка" ГК РФ. Согласно пункту 1 статьи 784 ГК РФ перевозка грузов и пассажиров осуществляется на основании договора перевозки. Исходя из статьи 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Согласно статье 632 ГК РФ по договору аренды транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации. Статьей 642 ГК РФ установлено, что по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.

Таким образом, предпринимательская деятельность по передаче в аренду транспортного средства с экипажем (или без экипажа) не может рассматриваться в качестве деятельности, связанной с оказанием услуг по перевозке пассажиров и грузов, и, соответственно, такая деятельность не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход и должна облагаться в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Взыскание налога в судебном порядке производится с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика (статья 45 НК РФ).

Какова позиция Минфина России и Ваша лично по поводу предложений ОПОРЫ России об отмене ЕНВД?

C.В.: Скорее всего речь должна идти о сокращении сферы применения данного специального налогового режима. На мой взгляд, через некоторое время его должна заменить патентная система для индивидуальных предпринимателей.

Об УСН:
В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами и уплатить дополнительную сумму налога и пени (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Что в данном контексте понимается под "моментом учета расходов на их приобретение":
- дата, на которую у налогоплательщика появились основания для учета затрат на приобретение в составе расходов (ввод в эксплуатацию и фактическая оплата);
- последнее число каждого отчетного и налогового периода, в течение которых признавались вышеназванные расходы;
- последнее число налогового периода, в котором рассматриваемые расходы полностью учтены в налоговом учете?

C.В.: В статье 346.16 НК РФ предусмотрена норма, препятствующая организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, использовать механизм ускоренного списания расходов на приобретение основных средств для целей получения необоснованной налоговой выгоды. 

В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с главой 26.2 НК РФ (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в порядке, установленном статьей 346.16 НК РФ.

Организация, применяющая УСН (доходы минус расходы), переводит основное средство на консервацию. С целью содержания этого основного средства налогоплательщик несет определенные расходы (охрана, коммунальные платежи, услуги связи и т.п.). Вправе ли организация затраты по содержанию законсервированного объекта учесть в составе расходов, учитываемых при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

C.В.: В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов.

Перечень расходов, которые уменьшают полученные доходы при применении упрощенной системы налогообложения, установлен статьей 346.16 НК РФ. Вышеназванных расходов применительно к упрощенной системе налогообложения не предусмотрено.

Организация, применяющая УСН, в июле 2008 г. приобрела и ввела в эксплуатацию объект ОС. Условиями договора предусмотрена оплата в рассрочку (ежемесячно в течение 12 мес. (с июля 2008 г. по июнь 2009 г.) по 10 000 руб.). Правильно ли мы понимаем, что расходы на приобретение ОС учитываются в следующем порядке:
- по состоянию на 30.09.2008 в сумме 30 000 руб. (10 000 руб. х 3 мес.);
- по итогам 2008 г. - 60 000 руб. (10 000 руб. х 6 мес.);
- по состоянию на 31.03.2009 - 30 000 руб. (10 000 руб. х 3 мес.);
- по итогам полугодия 2009 г. - 60 000 руб. (10 000 руб. х 6 мес.)?

C.В.: Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 вышеназванной статьи).

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Таким образом, налогоплательщик вправе учитывать частичную оплату стоимости приобретенного основного средства в последнее число отчетного (налогового) периода.

Я индивидуальный предприниматель - глава крестьянско-фермерского хозяйства, нахожусь на упрощенной системе налогообложения (доходы минус расходы). Проживаю в г. Коряжма, а деятельность осуществляю в селе Ильинско-Подомское, т.е. каждый день езжу в Ильинск за 68 км от г. Коряжма. Какую норму бензина я могу списать и поставить как расход для налогообложения?

C.В.: В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ. При решении вопроса о нормах расхода бензина следует принимать во внимание нормы, указанные в технической документации к транспортному средству, а также нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, содержащиеся в Методических рекомендациях, утвержденных распоряжением Минтранса РФ от 14.03.2008 N АМ-23-р.

При этом обратите внимание, что при проверке налоговые органы также будут рассматривать вопрос о целях использования автомобиля, принадлежащего предпринимателю.

О земельном налоге:
Согласен ли Минфин с решением ВАС РФ (Постановление ВАС РФ от 9 декабря 2008 г. N 6113/08) о том, что при отсутствии кадастровой стоимости базой по земельному налогу является нормативная цена земли? Ведь таких участков без кадастровой стоимости очень много.

C.В.: Налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (пункт 1 статьи 390 НК РФ). Согласно статье 391 НК РФ налогоплательщики и налоговые органы определяют налоговую базу на основании сведений государственного земельного кадастра. По результатам проведения государственной кадастровой оценки стоимость земельных участков доводится до сведения налогоплательщиков. На основании статьи 396 НК РФ органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения. В государственном кадастре недвижимости отражается информация о кадастровой стоимости земельного участка, а информация о нормативной цене земли отсутствует (статья 7 Федерального закона от 24 июля 2009 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости"). Исчисление налога на основе нормативной цены земли не представляется возможным. По нашему мнению, для исчисления земельного налога может применяться только кадастровая стоимость земельных участков.

Кто является плательщиком земельного налога при переходе прав на здание, если участок под ним был в постоянном бессрочном пользовании у продавца? Если продавец, то до какого момента (отказа от права пользования)? Когда становится плательщиком покупатель здания?

C.В.: Статьей 268 ГК РФ установлено, что право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, находящимся в государственной или муниципальной собственности, предоставляется государственному или муниципальному учреждению, казенному предприятию, органу государственной власти, органу местного самоуправления на основании решения государственного или муниципального органа, уполномоченного предоставлять земельные участки в такое пользование.

Если здание находится на земельном участке, принадлежащем продавцу на праве постоянного (бессрочного) пользования, а покупателю земельный участок на таком праве предоставляться не может, последний как лицо, к которому перешло право пользования земельным участком в связи с приобретением здания, строения, сооружения, обязан оформить свое право на земельный участок путем заключения договора аренды или приобрести его в собственность.

Данная правовая позиция отражена в пункте 13 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.03.2005 N 11.

Юридические лица, за исключением указанных в пункте 1 статьи 20 Земельного кодекса Российской Федерации юридических лиц, обязаны переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды земельных участков или приобрести земельные участки в собственность, религиозные организации, кроме того, переоформить на право безвозмездного срочного пользования по своему желанию до 1 января 2010 года в соответствии с правилами статьи 36 Земельного кодекса Российской Федерации (Федеральный закон от 25.10.2001 N 137-ФЗ).

Учитывая изложенное, продавец здания, расположенного на земельном участке, принадлежащем ему на праве постоянного (бессрочного) пользования, признается налогоплательщиком земельного налога до момента государственной регистрации прекращения права постоянного (бессрочного) пользования этим земельным участком.

Группе собственников земельных участков (физическим лицам) в муниципальном образовании Низинское сельское поселение по ошибке ряда организаций направлены налоговые уведомления о необходимости уплаты налога за 2008 г. в размере более 362 тыс. руб. (каждому!) за 30 соток земли. Ошибка состоит в том, что их участки показали как "зону зеленых насаждений, лугов и пляжей". Просьба уточнить для представительного органа поселения последовательность мер по изменению ситуации, в т.ч. изменению критериев оценки кадастровой стоимости земли, недопущению применения штрафных мер (пени) к собственникам, поскольку они сейчас не платят до принятия  мер в районе и области.

C.В.: В соответствии с пунктом 4 статьи 391 НК РФ налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований, если иное не предусмотрено пунктом 3 указанной статьи.

Обязанность по исчислению земельного налога и направлению соответствующего налогового уведомления налогоплательщику - физическому лицу не позднее 30 дней до наступления срока платежа возложена на налоговый орган (статья 52, пункт 3 статьи 396 НК РФ).

При этом налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении (подпункты 6 и 8 статьи 58 НК РФ).

В случае технической ошибки, допущенной при формировании и ведении кадастра, налогоплательщикам - физическим лицам должны быть направлены новые уведомления.

Следовательно, если неправильное исчисление налоговым органом земельного налога повлекло излишнюю уплату налога налогоплательщиком - физическим лицом на основании налогового уведомления, налоговым органом должен быть произведен соответствующий перерасчет, а сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету (возврату) в порядке и сроки, установленные статьей 78 НК РФ.

О ЕСН:
В ходе выездной налоговой проверки налоговый инспектор указал, что выплаты по ЕСН иностранным работникам, имеющим статус временно пребывающих, нужно начислять и, естественно, оформлять им пенсионное свидетельство, но в письмах от 30.10.2007 N 03-04-06-/204; от 10.12.2007 N 03-04-06-02/217 указано, что выплаты на обязательное пенсионное страхование начисляются только в том случае, если иностранный гражданин имеет статус постоянно или временно проживающего. В случае если он имеет статус временно пребывающего в РФ, он не является застрахованным лицом. Следовательно, ЕСН не начисляется, но наш налоговый инспектор доказывает, что и временно пребывающим работающим по срочному трудовому договору нужно начислять ЕСН. Кто из нас прав и на какую статью опирается инспектор?

C.В.: Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" установлены следующие категории законно находящихся в Российской Федерации иностранных граждан в зависимости от их правового положения в Российской Федерации: временно пребывающий, временно проживающий и постоянно проживающий.

На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

ЕСН в отличие от страховых взносов начисляется с выплат в пользу иностранных граждан в том же порядке, что и с выплат гражданам России, то есть вне зависимости от их статуса, количество дней пребывания на территории РФ и т.п.

Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" определено, что страховые взносы уплачиваются только за застрахованных лиц. То есть за лиц, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование. Застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства:

Таким образом, если иностранный гражданин имеет статус временно или постоянно проживающего в РФ, он относится к категории застрахованных в ПФР лиц и с выплат, начисленных в его пользу, начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование. Если иностранный гражданин имеет статус временно пребывающего на территории РФ, он не является застрахованным лицом и на выплаты в его пользу страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются. С выплат, начисленных таким иностранным гражданам, налоговый вычет не формируется.

Почему согласно п. 2 ст. 119 НК штраф за непредставление налоговой декларации в течение более 180 дней по ЕСН рассчитывается от суммы исчисленного налога за год, а по другим налогам - от суммы доплаты? Мы ссылались на письмо МФ РФ от 27.03.2008 N 03-02-07/1-133, на что нам ответил руководитель УФНС России по РТ, что данное письмо носит рекомендательный характер, а вот письмо от 17.03.2003 N 71 - так это в самый раз.

C.В.: Согласно пункту 7 статьи 243 НК РФ налогоплательщики представляют налоговую декларацию по единому социальному налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (статья 240 НК РФ).

В течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ (пункт 3 статьи 243 НК РФ).

Таким образом, подлежащий уплате штраф за непредставление организацией налоговой декларации по единому социальному налогу в налоговый орган более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока представления такой декларации исчисляется исходя из разницы между суммой налога, подлежащей уплате на основе этой налоговой декларации по итогам налогового периода, и суммами авансовых платежей, уплаченными в течение налогового периода.

О приостановлении операций по счетам:
Постановление о снятии ареста на банковские счета подписано 20 февраля, cегодня 16 марта, а документ до сих пор не поступил в банк (г. Калуга), инспектор в отпуске. Ответ один: документ отправлен, на руки ничего не дают, как быть?

C.В.: Приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до получения банком решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке (пункт 7 статьи 76 НК РФ).

Решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации вручается должностным лицом налогового органа представителю банка по месту нахождения этого банка под расписку или направляется в банк в электронном виде или иным способом, свидетельствующим о дате его получения банком, не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

У налогоплательщика должна иметься копия решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке. Указанная копия передается налогоплательщику-организации под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения, в срок не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения. В сложившейся ситуации налогоплательщику целесообразно прежде всего получить копию указанного решения, с тем чтобы убедиться, что такое решение было принято (пункт 4 статьи 76 НК РФ), далее обратиться в банк на предмет получения решения банком (устранения причин неполучения). Обратите внимание, что НК РФ допускает получение решения об отмене приостановления операций по счетам самим налогоплательщиком, выступающим в качестве уполномоченного представителя обслуживающего его банка.

О необоснованной налоговой выгоде:
В настоящее время практикуется доначисление налогов по "проблемным" контрагентам, так называемым "однодневкам" и т.п. Однако при заключении сделки выявить "проблемность" контрагента затруднительно. Будут ли публиковаться списки организаций, которые налоговые органы считают "проблемными" и при заключении сделок с которыми велика вероятность непризнания налоговыми органами обоснованными расходов и отказа в применении налоговых вычетов по НДС?

C.В.: Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Меры, включающие в себя получение налогоплательщиком от контрагента копии свидетельства о постановке на налоговый учет, проверка факта занесения сведений о контрагенте в Единый государственный реестр юридических лиц, получение доверенности или иного документа, уполномочивающего то или иное лицо подписывать документы от лица контрагента, использование официальных источников информации, характеризующих деятельность контрагента, предпринимаемые налогоплательщиком в целях уменьшения полученных доходов на сумму произведенных расходов по договору, свидетельствуют о его осмотрительности и осторожности при выборе контрагента.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

КонсультантПлюс: Сергей Викторович, спасибо за ответы.

---

• Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ
• Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ

 

---

 Фото - Т.М. Тверецкий

Поделиться ссылкой: