Агентский договор на оплату коммунальных услуг УСН
Подборка наиболее важных документов по запросу Агентский договор на оплату коммунальных услуг УСН (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 346.15 "Порядок определения доходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик заключил с арендаторами агентские договоры на осуществление действий по содержанию и эксплуатации имущества, предусматривающие обязанности налогоплательщика заключать договоры с поставщиками коммунальных услуг, перечислять ресурсоснабжающим организациям принятые у арендатора денежные средства в уплату платежей за предоставленные услуги. Налогоплательщик не включал полученные от арендаторов суммы на оплату коммунальных услуг в состав доходов. Налоговый орган установил, что договоры с ресурсоснабжающими организациями были заключены до заключения агентских договоров, общество не заключало договоры от имени арендаторов, полученные от них денежные средства расходовало по своему усмотрению, комиссионное вознаграждение не выплачивалось. Налоговый орган пришел к выводу о занижении обществом налоговой базы по УСН в целях сохранения права на применение специального налогового режима. Суд согласился с позицией проверяющих и отказал в удовлетворении требования о признании решения налогового органа недействительным.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик заключил с арендаторами агентские договоры на осуществление действий по содержанию и эксплуатации имущества, предусматривающие обязанности налогоплательщика заключать договоры с поставщиками коммунальных услуг, перечислять ресурсоснабжающим организациям принятые у арендатора денежные средства в уплату платежей за предоставленные услуги. Налогоплательщик не включал полученные от арендаторов суммы на оплату коммунальных услуг в состав доходов. Налоговый орган установил, что договоры с ресурсоснабжающими организациями были заключены до заключения агентских договоров, общество не заключало договоры от имени арендаторов, полученные от них денежные средства расходовало по своему усмотрению, комиссионное вознаграждение не выплачивалось. Налоговый орган пришел к выводу о занижении обществом налоговой базы по УСН в целях сохранения права на применение специального налогового режима. Суд согласился с позицией проверяющих и отказал в удовлетворении требования о признании решения налогового органа недействительным.
Подборка судебных решений за 2017 год: Статья 346.15 "Порядок определения доходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогового органа правомерной, из договоров на предоставление коммунальных услуг, заключенных управляющей организацией с ресурсоснабжающими организациями, следует, что она является исполнителем услуг, а не агентом (посредником) между ресурсоснабжающими организациями и собственниками помещений. Платежи за коммунальные услуги поступали на счет управляющей компании и расходовались ею по своему усмотрению. Поскольку нет оснований считать, что договоры управления являются агентскими договорами, доначисление налога по УСН правомерно.
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогового органа правомерной, из договоров на предоставление коммунальных услуг, заключенных управляющей организацией с ресурсоснабжающими организациями, следует, что она является исполнителем услуг, а не агентом (посредником) между ресурсоснабжающими организациями и собственниками помещений. Платежи за коммунальные услуги поступали на счет управляющей компании и расходовались ею по своему усмотрению. Поскольку нет оснований считать, что договоры управления являются агентскими договорами, доначисление налога по УСН правомерно.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Уплата коммунальных платежей через агентский договор как вариант оптимизации налогообложения в арендных отношениях
(Жигачев А.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2020)На первый взгляд, принципиальной разницы с арендодателем на УСН нет и, соответственно, вроде бы можно и в указанной ситуации использовать вариант с агентским договором (при котором получаемые и ретранслируемые агентом от принципала денежные средства в счет оплаты коммунальных ресурсов (услуг) не являлись бы налогооблагаемым доходом агента, а доходом признавалось бы только агентское вознаграждение).
(Жигачев А.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2020)На первый взгляд, принципиальной разницы с арендодателем на УСН нет и, соответственно, вроде бы можно и в указанной ситуации использовать вариант с агентским договором (при котором получаемые и ретранслируемые агентом от принципала денежные средства в счет оплаты коммунальных ресурсов (услуг) не являлись бы налогооблагаемым доходом агента, а доходом признавалось бы только агентское вознаграждение).
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)<1> Реальность такого развития событий подтверждается Постановлением АС Северо-Западного округа от 14.02.2024 N Ф07-22009/2023 по делу N А26-3651/2023. Спор, правда, касался не НДС, а налога по УСН. Арендодатель, применяющий УСН, заключал с арендаторами нежилых помещений отдельные агентские договоры на оплату коммунальных услуг. Поскольку коммунальные услуги оплачивались по агентскому договору, арендодатель учитывал в составе доходов только сумму агентского вознаграждения. Суммы, поступающие от арендаторов (принципалов) в возмещение затрат арендодателя (агента), в доход у последнего не включались. Налоговая инспекция при проверке включила эти суммы в доход арендодателя. Позиция налоговой: если договоры с поставщиками коммунальных услуг заключены до подписания агентских договоров и до возникновения фактических правоотношений с арендаторами-принципалами, основания для распространения условий агентских договоров на сделки с ресурсоснабжающими организациями отсутствуют. Суд в этом споре встал на сторону налогового органа. Очевидно, что аналогичные претензии к арендодателю - плательщику НДС привели бы к доначислению налога на прибыль и НДС. Кроме того, у арендаторов возникли бы риски по вычетам на основании перевыставленных арендодателем счетов-фактур.
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)<1> Реальность такого развития событий подтверждается Постановлением АС Северо-Западного округа от 14.02.2024 N Ф07-22009/2023 по делу N А26-3651/2023. Спор, правда, касался не НДС, а налога по УСН. Арендодатель, применяющий УСН, заключал с арендаторами нежилых помещений отдельные агентские договоры на оплату коммунальных услуг. Поскольку коммунальные услуги оплачивались по агентскому договору, арендодатель учитывал в составе доходов только сумму агентского вознаграждения. Суммы, поступающие от арендаторов (принципалов) в возмещение затрат арендодателя (агента), в доход у последнего не включались. Налоговая инспекция при проверке включила эти суммы в доход арендодателя. Позиция налоговой: если договоры с поставщиками коммунальных услуг заключены до подписания агентских договоров и до возникновения фактических правоотношений с арендаторами-принципалами, основания для распространения условий агентских договоров на сделки с ресурсоснабжающими организациями отсутствуют. Суд в этом споре встал на сторону налогового органа. Очевидно, что аналогичные претензии к арендодателю - плательщику НДС привели бы к доначислению налога на прибыль и НДС. Кроме того, у арендаторов возникли бы риски по вычетам на основании перевыставленных арендодателем счетов-фактур.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 18.01.2018 N СА-4-7/756@
<О направлении обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2017 года по вопросам налогообложения>Суды апелляционной и кассационной инстанций поддерживая налоговый орган указали, что для целей исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не имеет правового значения факт реализации обществом коммунальных услуг в качестве перепродавца, а не производителя, поскольку услуги по государственным регулируемым тарифам оказывались населению непосредственно обществом. Платежи за коммунальные услуги поступали на счет общества и расходовались последним по своему усмотрению.
<О направлении обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2017 года по вопросам налогообложения>Суды апелляционной и кассационной инстанций поддерживая налоговый орган указали, что для целей исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не имеет правового значения факт реализации обществом коммунальных услуг в качестве перепродавца, а не производителя, поскольку услуги по государственным регулируемым тарифам оказывались населению непосредственно обществом. Платежи за коммунальные услуги поступали на счет общества и расходовались последним по своему усмотрению.
<Письмо> УФНС РФ по г. Москве от 07.09.2009 N 16-15/093049
<Об определении налоговой базы для исчисления единого налога по УСН при действии налогоплательщика в качестве поверенного по агентскому договору>Следовательно, налогоплательщик-поверенный при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитывает только суммы агентского вознаграждения, которые выплачиваются принципалом за оказание услуг по агентскому договору.
<Об определении налоговой базы для исчисления единого налога по УСН при действии налогоплательщика в качестве поверенного по агентскому договору>Следовательно, налогоплательщик-поверенный при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитывает только суммы агентского вознаграждения, которые выплачиваются принципалом за оказание услуг по агентскому договору.