Акт налоговой проверки налоговая тайна
Подборка наиболее важных документов по запросу Акт налоговой проверки налоговая тайна (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2024 N 01АП-4739/2024 по делу N А38-2417/2023
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Ссылка Общества на то, что ему не были предоставлены полные выписки по расчетным счетам не свидетельствует о нарушении процедуры рассмотрения материалов проверки, поскольку предоставление Обществу доступа лишь к выпискам из отдельных документов (банковских выписок) напрямую следует из смысла пункта 3.1 статьи 100 НК РФ, согласно которому документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются к акту налоговой проверки в виде заверенных налоговым органом выписок.
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Ссылка Общества на то, что ему не были предоставлены полные выписки по расчетным счетам не свидетельствует о нарушении процедуры рассмотрения материалов проверки, поскольку предоставление Обществу доступа лишь к выпискам из отдельных документов (банковских выписок) напрямую следует из смысла пункта 3.1 статьи 100 НК РФ, согласно которому документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются к акту налоговой проверки в виде заверенных налоговым органом выписок.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 100 "Оформление результатов налоговой проверки" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган составил решение по итогам камеральной налоговой проверки, в котором, ссылаясь на налоговые декларации и банковские выписки контрагентов предпринимателя, сделал вывод о фиктивности сделок, заключенных предпринимателем. Однако декларации и выписки не были предоставлены налогоплательщику. Предприниматель, считая нарушенным право на ознакомление с материалами проверки, обратился в суд с заявлением о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в невручении всех материалов проверки. Налоговый орган отметил, что требуемые предпринимателем документы содержат налоговую и банковскую тайну и не могут быть представлены на ознакомление третьим лицам. Суд отметил, что налоговый орган ссылается в решении на указанные документы и на их основе делает вывод о совершении налогового правонарушения. При этом соответствующие выводы налогового органа могут быть подтверждены только полной выпиской по операциям на счете и полными сведениями налоговых деклараций контрагентов. В данном случае инспекция была обязана приложить указанные документы к акту налоговой проверки в виде заверенных выписок в соответствии с п. 3.1 ст. 100 НК РФ, однако неправомерно не исполнила указанную обязанность, суд признал незаконным бездействие налогового органа.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган составил решение по итогам камеральной налоговой проверки, в котором, ссылаясь на налоговые декларации и банковские выписки контрагентов предпринимателя, сделал вывод о фиктивности сделок, заключенных предпринимателем. Однако декларации и выписки не были предоставлены налогоплательщику. Предприниматель, считая нарушенным право на ознакомление с материалами проверки, обратился в суд с заявлением о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в невручении всех материалов проверки. Налоговый орган отметил, что требуемые предпринимателем документы содержат налоговую и банковскую тайну и не могут быть представлены на ознакомление третьим лицам. Суд отметил, что налоговый орган ссылается в решении на указанные документы и на их основе делает вывод о совершении налогового правонарушения. При этом соответствующие выводы налогового органа могут быть подтверждены только полной выпиской по операциям на счете и полными сведениями налоговых деклараций контрагентов. В данном случае инспекция была обязана приложить указанные документы к акту налоговой проверки в виде заверенных выписок в соответствии с п. 3.1 ст. 100 НК РФ, однако неправомерно не исполнила указанную обязанность, суд признал незаконным бездействие налогового органа.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкамОтметим, что к налоговой тайне относятся не только те сведения, которые непосредственно связаны с вопросами налогообложения. Положения ст. 102 НК РФ распространяются и на любую другую информацию. В частности, на информацию, правовая охрана которой предусмотрена другими нормативно-правовыми актами (например, личная, семейная, коммерческая тайны).
Статья: Проблематика проведения закрытых судебных заседаний в делах об оспаривании сделок в процедурах банкротства
(Крушевская М.В.)
("Современное право", 2025, N 5)Вторая проблема - получение информации о ходе дела должниками, кредиторами, третьими лицами через сеть Интернет. В рамках судебных разбирательств по признанию сделок недействительными могут быть ходатайства о проведении закрытого судебного заседания. Например, когда в деле появляются акты налоговой проверки. Как известно, в них отражаются сведения, составляющие налоговую тайну, коммерческую тайну, персональные данные физических лиц, не участвующих в деле о банкротстве должника. По общему правилу на сайте https://kad.arbitr.ru/ должны отражаться судебные акты. При закрытом судебном процессе они там не отражаются. Следовательно, должники, кредиторы, третьи лица не могут узнать о ходе разбирательства и принятом решении.
(Крушевская М.В.)
("Современное право", 2025, N 5)Вторая проблема - получение информации о ходе дела должниками, кредиторами, третьими лицами через сеть Интернет. В рамках судебных разбирательств по признанию сделок недействительными могут быть ходатайства о проведении закрытого судебного заседания. Например, когда в деле появляются акты налоговой проверки. Как известно, в них отражаются сведения, составляющие налоговую тайну, коммерческую тайну, персональные данные физических лиц, не участвующих в деле о банкротстве должника. По общему правилу на сайте https://kad.arbitr.ru/ должны отражаться судебные акты. При закрытом судебном процессе они там не отражаются. Следовательно, должники, кредиторы, третьи лица не могут узнать о ходе разбирательства и принятом решении.
Нормативные акты
Решение ВАС РФ от 24.01.2011 N ВАС-16558/10
<О признании частично недействующим пункта 1.15 Требований к составлению акта налоговой проверки (Приложение N 6), утв. Приказом ФНС РФ от 25.12.2006 N САЭ-3-06/862@>признать пункт 1.15 Требований к составлению акта налоговой проверки (Приложение N 6), утвержденных Приказом Федеральной налоговой службы от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки", не действующим как противоречащий Налоговому кодексу Российской Федерации в части, допускающей неприложение налоговой инспекцией к экземпляру акта налоговой проверки для проверяемого налогоплательщика заверенных налоговым органом выписок из документов, содержащих не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, и иных документов, подтверждающих выявленные в ходе проверки факты нарушений законодательства о налогах и сборах.
<О признании частично недействующим пункта 1.15 Требований к составлению акта налоговой проверки (Приложение N 6), утв. Приказом ФНС РФ от 25.12.2006 N САЭ-3-06/862@>признать пункт 1.15 Требований к составлению акта налоговой проверки (Приложение N 6), утвержденных Приказом Федеральной налоговой службы от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки", не действующим как противоречащий Налоговому кодексу Российской Федерации в части, допускающей неприложение налоговой инспекцией к экземпляру акта налоговой проверки для проверяемого налогоплательщика заверенных налоговым органом выписок из документов, содержащих не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, и иных документов, подтверждающих выявленные в ходе проверки факты нарушений законодательства о налогах и сборах.
Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ
(ред. от 03.07.2016)
"О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования""3.1. К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.";
(ред. от 03.07.2016)
"О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования""3.1. К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.";
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Дальневосточного округа от 18.06.2024 N Ф03-2319/2024 <Когда и как можно получить копию акта выездной налоговой проверки>
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 20)К акту налоговой проверки должны быть приложены все документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки.
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 20)К акту налоговой проверки должны быть приложены все документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки.
Вопрос: О предоставлении материалов налоговой проверки и дела об административном правонарушении, содержащих персональные данные.
(Письмо Минфина России от 30.07.2025 N 03-02-08/74018)В этой связи в рамках установленной компетенции отмечаем, что в соответствии с пунктом 3.1 статьи 100 Кодекса к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.
(Письмо Минфина России от 30.07.2025 N 03-02-08/74018)В этой связи в рамках установленной компетенции отмечаем, что в соответствии с пунктом 3.1 статьи 100 Кодекса к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.
Статья: Суд: процедуры оформления и вручения результатов налоговой проверки соблюдены
(Суворова Т.)
("Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", 2025, N 5)К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок (п. 3.1 ст. 100).
(Суворова Т.)
("Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", 2025, N 5)К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок (п. 3.1 ст. 100).
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Существенными нарушениями процедурно-процессуальных норм законодательства о налогах и сборах, регулирующих налоговые правоотношения в вопросах порядка оформления результатов налогового контроля, признаются нарушения требований к содержанию акта налоговой проверки, ограничение прав налогоплательщика на ознакомление с актом налоговой проверки и приложениями к нему, а также установленные неопределенности в статусе налогоплательщика, указанном в акте налоговой проверки <223>.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Существенными нарушениями процедурно-процессуальных норм законодательства о налогах и сборах, регулирующих налоговые правоотношения в вопросах порядка оформления результатов налогового контроля, признаются нарушения требований к содержанию акта налоговой проверки, ограничение прав налогоплательщика на ознакомление с актом налоговой проверки и приложениями к нему, а также установленные неопределенности в статусе налогоплательщика, указанном в акте налоговой проверки <223>.
Готовое решение: Ознакомление с материалами налоговой проверки
(КонсультантПлюс, 2025)Учтите, что часть материалов проверки вам вручат сразу вместе с актом налоговой проверки или дополнением к нему без вашего заявления. При этом документы, которые вы сами представили в инспекцию, не приложат (п. 3.1 ст. 100, п. 6.1 ст. 101 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Учтите, что часть материалов проверки вам вручат сразу вместе с актом налоговой проверки или дополнением к нему без вашего заявления. При этом документы, которые вы сами представили в инспекцию, не приложат (п. 3.1 ст. 100, п. 6.1 ст. 101 НК РФ).
Вопрос: Должен ли налоговый орган представлять налогоплательщику выводы АСК НДС-2? Может ли налогоплательщик в целях проявления должной осмотрительности получить данные АСК НДС-2 по контрагенту?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Иные случаи обязательного раскрытия налоговым органом информации из налоговой отчетности контрагентов проверяемого налогоплательщика законодательством о налогах и сборах не предусмотрены. Исключением является использование выводов АСК НДС-2 в рамках выездной налоговой проверки, в этом случае выводы АСК НДС-2 будут использованы при составлении акта выездной налоговой проверки.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Иные случаи обязательного раскрытия налоговым органом информации из налоговой отчетности контрагентов проверяемого налогоплательщика законодательством о налогах и сборах не предусмотрены. Исключением является использование выводов АСК НДС-2 в рамках выездной налоговой проверки, в этом случае выводы АСК НДС-2 будут использованы при составлении акта выездной налоговой проверки.