Амортизация объекта концессии
Подборка наиболее важных документов по запросу Амортизация объекта концессии (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 254 "Материальные расходы" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд, исследовав материалы дела, указал, что спорное имущество получено налогоплательщиком по концессионным соглашениям. По смыслу ст. ст. 252, 254, 256 НК РФ расходы по объекту концессионного соглашения могут учитываться через механизм начисления амортизации или как материальные расходы. С учетом того, что малоценное имущество (до 40000 рублей) не является амортизируемым, стоимость данного имущества включается единовременно в состав материальных расходов.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд, исследовав материалы дела, указал, что спорное имущество получено налогоплательщиком по концессионным соглашениям. По смыслу ст. ст. 252, 254, 256 НК РФ расходы по объекту концессионного соглашения могут учитываться через механизм начисления амортизации или как материальные расходы. С учетом того, что малоценное имущество (до 40000 рублей) не является амортизируемым, стоимость данного имущества включается единовременно в состав материальных расходов.
Апелляционное определение Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции от 01.08.2023 по делу N 66а-1414/2023 (УИД 43OS0000-01-2023-000072-12)
Об отмене решения Кировского областного суда от 05.05.2023 и отказе в признании недействующим решения правления Региональной службы по тарифам Кировской области от 23.11.2022 N 44/78-кс-2022 "О тарифах на водоотведение для общества с ограниченной ответственностью "КС-Сервис", в признании утратившими силу некоторых решений правления Региональной службы по тарифам Кировской области и внесении изменений в решение правления Региональной службы по тарифам Кировской области от 26.10.2021 N 37/53-кс-2021" в части установления тарифов на водоотведение для общества с ограниченной ответственностью "КС-Сервис" на территории муниципального образования "Мирнинское городское поселение" Оричевского района Кировской области.Вместе с тем, ведение ООО "КС-Сервис" как концессионером бухгалтерского учета переданного ему по Концессионному соглашению имущества и начисление по нему амортизации, а также наличие у него как налогоплательщика права самостоятельно определять срок полезного использования объектов основных средств, в том числе бывших в употреблении (пункт 7 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации), не исключают обязанности РСТ Кировской области при осуществлении тарифного регулирования определять размер расходов на его амортизацию в законно установленном, экономически обоснованном и документально подтвержденном размере.
Об отмене решения Кировского областного суда от 05.05.2023 и отказе в признании недействующим решения правления Региональной службы по тарифам Кировской области от 23.11.2022 N 44/78-кс-2022 "О тарифах на водоотведение для общества с ограниченной ответственностью "КС-Сервис", в признании утратившими силу некоторых решений правления Региональной службы по тарифам Кировской области и внесении изменений в решение правления Региональной службы по тарифам Кировской области от 26.10.2021 N 37/53-кс-2021" в части установления тарифов на водоотведение для общества с ограниченной ответственностью "КС-Сервис" на территории муниципального образования "Мирнинское городское поселение" Оричевского района Кировской области.Вместе с тем, ведение ООО "КС-Сервис" как концессионером бухгалтерского учета переданного ему по Концессионному соглашению имущества и начисление по нему амортизации, а также наличие у него как налогоплательщика права самостоятельно определять срок полезного использования объектов основных средств, в том числе бывших в употреблении (пункт 7 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации), не исключают обязанности РСТ Кировской области при осуществлении тарифного регулирования определять размер расходов на его амортизацию в законно установленном, экономически обоснованном и документально подтвержденном размере.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: О применении специального коэффициента к норме амортизации объектов ОС, переданных в концессию и использованных в сфере водоснабжения и водоотведения, в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 09.01.2023 N 03-03-06/1/36)Вопрос: О применении специального коэффициента к норме амортизации объектов ОС, переданных в концессию и использованных в сфере водоснабжения и водоотведения, в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 09.01.2023 N 03-03-06/1/36)Вопрос: О применении специального коэффициента к норме амортизации объектов ОС, переданных в концессию и использованных в сфере водоснабжения и водоотведения, в целях налога на прибыль.
Статья: Доходы концессионера, полученные от концедента: бухучет и подход в МСФО
(Рабинович А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 3)На практике многие организации-концессионеры руководствуются положениями Закона N 115-ФЗ, особенно осуществляющие регулируемые виды деятельности. Это позволяет им учесть при расчете регулируемых тарифов амортизацию и стоимость объекта концессионного соглашения, который они получили от концедента.
(Рабинович А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 3)На практике многие организации-концессионеры руководствуются положениями Закона N 115-ФЗ, особенно осуществляющие регулируемые виды деятельности. Это позволяет им учесть при расчете регулируемых тарифов амортизацию и стоимость объекта концессионного соглашения, который они получили от концедента.
Нормативные акты
Федеральный закон от 21.07.2005 N 115-ФЗ
(ред. от 23.07.2025)
"О концессионных соглашениях"
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2025)16. Объект концессионного соглашения и иное передаваемое концедентом концессионеру по концессионному соглашению имущество отражаются на балансе концессионера, обособляются от его имущества. В отношении таких объекта и имущества концессионером ведется самостоятельный учет, осуществляемый им в связи с исполнением обязательств по концессионному соглашению, и производится начисление амортизации таких объекта и имущества.
(ред. от 23.07.2025)
"О концессионных соглашениях"
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2025)16. Объект концессионного соглашения и иное передаваемое концедентом концессионеру по концессионному соглашению имущество отражаются на балансе концессионера, обособляются от его имущества. В отношении таких объекта и имущества концессионером ведется самостоятельный учет, осуществляемый им в связи с исполнением обязательств по концессионному соглашению, и производится начисление амортизации таких объекта и имущества.
Готовое решение: Как применять СГС "Концессионные соглашения"
(КонсультантПлюс, 2025)состав имущества концедента с указанием балансовой стоимости каждого объекта и суммы накопленной амортизации;
(КонсультантПлюс, 2025)состав имущества концедента с указанием балансовой стоимости каждого объекта и суммы накопленной амортизации;
Вопрос: Возможны ли начисления концессионером амортизации на переданное в концессию муниципальное имущество системы водоснабжения и водоотведения?
("Официальный сайт ФАС России", 2023)Стоит также отметить, что с учетом положений абзацев 2 и 5 пункта 43 Основ ценообразования N 406 для учета органом регулирования в составе необходимой валовой выручки и тарифа регулируемой организации результатов реконструкции и (или) модернизации переданного по концессионному соглашению имущества и (или) для учета амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов, построенным за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, необходимо наличие у регулируемой организации утвержденной в установленном порядке инвестиционной программы.
("Официальный сайт ФАС России", 2023)Стоит также отметить, что с учетом положений абзацев 2 и 5 пункта 43 Основ ценообразования N 406 для учета органом регулирования в составе необходимой валовой выручки и тарифа регулируемой организации результатов реконструкции и (или) модернизации переданного по концессионному соглашению имущества и (или) для учета амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов, построенным за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, необходимо наличие у регулируемой организации утвержденной в установленном порядке инвестиционной программы.
Готовое решение: Как с 2026 г. в бухгалтерском (бюджетном) учете отразить нефинансовые активы имущества казны
(КонсультантПлюс, 2025)По объектам нефинансовых активов, составляющих казну в концессии, амортизация начисляется в соответствии с положениями Федерального стандарта N 146н (п. 24 Федерального стандарта N 84н).
(КонсультантПлюс, 2025)По объектам нефинансовых активов, составляющих казну в концессии, амортизация начисляется в соответствии с положениями Федерального стандарта N 146н (п. 24 Федерального стандарта N 84н).
Вопрос: О применении к объектам концессионного соглашения требований к формированию в бухучете информации об ОС.
(Письмо Минфина России от 02.11.2023 N 07-01-07/105014)Вместе с тем по вопросам своей компетенции обращаем внимание, что, в случае если объекты концессионного соглашения соответствуют условиям, установленным Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утвержденным приказом Минфина России от 17 сентября 2020 г. N 204н, требования к формированию в бухгалтерском учете информации об основных средствах организаций, в том числе переоценке и амортизации их, установлены указанным стандартом.
(Письмо Минфина России от 02.11.2023 N 07-01-07/105014)Вместе с тем по вопросам своей компетенции обращаем внимание, что, в случае если объекты концессионного соглашения соответствуют условиям, установленным Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утвержденным приказом Минфина России от 17 сентября 2020 г. N 204н, требования к формированию в бухгалтерском учете информации об основных средствах организаций, в том числе переоценке и амортизации их, установлены указанным стандартом.
Вопрос: О начислении амортизации в отношении имущества, полученного по концессионному соглашению, и ее учете в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 11.10.2023 N 07-01-09/96432)Согласно шестому абзацу пункта 1 статьи 256 Кодекса амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия концессионного соглашения в порядке, установленном главой 25 Кодекса. При этом в соответствии с одиннадцатым абзацем пункта 1 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения, определяется как рыночная стоимость такого имущества, определенная на момент его получения и увеличенная на сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение такого имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.
(Письмо Минфина России от 11.10.2023 N 07-01-09/96432)Согласно шестому абзацу пункта 1 статьи 256 Кодекса амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия концессионного соглашения в порядке, установленном главой 25 Кодекса. При этом в соответствии с одиннадцатым абзацем пункта 1 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения, определяется как рыночная стоимость такого имущества, определенная на момент его получения и увеличенная на сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение такого имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.
Вопрос: Общество в рамках концессионного соглашения приобретает материальные ценности, НДС не принимается к вычету. За счет прочего дохода общество приобрело автомобиль, используемый для исполнения концессионного соглашения. Может ли общество включить НДС в стоимость автомобиля и списывать его по мере начисления амортизации?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2025)Ответ: По нашему мнению, концессионер вправе включить НДС в стоимость автомобиля и списывать его по мере начисления амортизации.
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2025)Ответ: По нашему мнению, концессионер вправе включить НДС в стоимость автомобиля и списывать его по мере начисления амортизации.
Готовое решение: Как казенному учреждению заполнить и представить пояснительную записку (ф. 0503160) и пояснения к отчетности
(КонсультантПлюс, 2025)информацию о каждом концессионном соглашении, а также об имуществе, обязательствах и доходах концедента. Исключение - случаи, когда имущество учреждения передается по концессионному соглашению без прекращения права оперативного управления. В этих случаях приведите данные о составе имущества концедента (с указанием балансовой стоимости и суммы накопленной амортизации по каждому из объектов) и сметной стоимости создания и (или) реконструкции объекта концессионного соглашения (п. п. 13, 14 Федерального стандарта N 146н);
(КонсультантПлюс, 2025)информацию о каждом концессионном соглашении, а также об имуществе, обязательствах и доходах концедента. Исключение - случаи, когда имущество учреждения передается по концессионному соглашению без прекращения права оперативного управления. В этих случаях приведите данные о составе имущества концедента (с указанием балансовой стоимости и суммы накопленной амортизации по каждому из объектов) и сметной стоимости создания и (или) реконструкции объекта концессионного соглашения (п. п. 13, 14 Федерального стандарта N 146н);
Вопрос: Об определении первоначальной стоимости имущества, созданного в рамках концессионного соглашения, в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 07.07.2023 N 03-03-06/1/63557)В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" (далее - Федеральный закон) по концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется за свой счет создать и (или) реконструировать определенное этим соглашением имущество (недвижимое имущество или недвижимое имущество и движимое имущество, технологически связанные между собой и предназначенные для осуществления деятельности, предусмотренной концессионным соглашением, за исключением случаев, если концессионное соглашение заключается в отношении объекта, предусмотренного пунктом 21 части 1 статьи 4 Федерального закона) (далее - объект концессионного соглашения), право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту), осуществлять деятельность с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения, а концедент обязуется предоставить концессионеру на срок, установленный этим соглашением, права владения и пользования объектом концессионного соглашения для осуществления указанной деятельности.
(Письмо Минфина России от 07.07.2023 N 03-03-06/1/63557)В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" (далее - Федеральный закон) по концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется за свой счет создать и (или) реконструировать определенное этим соглашением имущество (недвижимое имущество или недвижимое имущество и движимое имущество, технологически связанные между собой и предназначенные для осуществления деятельности, предусмотренной концессионным соглашением, за исключением случаев, если концессионное соглашение заключается в отношении объекта, предусмотренного пунктом 21 части 1 статьи 4 Федерального закона) (далее - объект концессионного соглашения), право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту), осуществлять деятельность с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения, а концедент обязуется предоставить концессионеру на срок, установленный этим соглашением, права владения и пользования объектом концессионного соглашения для осуществления указанной деятельности.
Готовое решение: Как до 2026 г. в бухгалтерском (бюджетном) учете отразить нефинансовые активы имущества казны
(КонсультантПлюс, 2025)По объектам нефинансовых активов, составляющих казну в концессии, амортизация начисляется в соответствии с положениями Федерального стандарта N 146н (п. 24 Федерального стандарта N 84н).
(КонсультантПлюс, 2025)По объектам нефинансовых активов, составляющих казну в концессии, амортизация начисляется в соответствии с положениями Федерального стандарта N 146н (п. 24 Федерального стандарта N 84н).
Путеводитель по сделкам. Коммерческая концессия. ПравообладательЕсли правообладатель сам продолжает использовать объекты интеллектуальной собственности, исключительные права на которые предоставлены в пользование, а вознаграждение по договору коммерческой концессии учитывается как внереализационный доход, то сумму начисленной амортизации необходимо распределять пропорционально соотношению этого дохода в общем объеме доходов (ст. 315, абз. 4 п. 1 ст. 272 НК РФ).