Аудит резерва по сомнительным долгам
Подборка наиболее важных документов по запросу Аудит резерва по сомнительным долгам (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2023 N 16АП-1184/2021 по делу N А25-2330/2020
Требование: О взыскании задолженности в порядке субсидиарной ответственности, образовавшейся на основании судебного акта о признании недействительным договора купли-продажи акций, применении последствий недействительности сделки, об обязании возвратить обществу денежные средства.
Решение: Требование удовлетворено в части.Конкурсный управляющий, проанализировав бухгалтерскую отчетность должника, выявил следующее: дебиторская задолженность на дату создания должника передана в размере 46 378 тыс. руб., 26 144 тыс. руб. из которых задолженность населения. Идентификация задолженности населения не представляется возможной. По итогам 2012 года дебиторская задолженность составила 47 358 тыс. руб., 26 144 тыс. руб. из которых задолженность населения. Согласно аудиторского заключения от 29.03.2013 N 148 на момент составления аудиторского заключения аудитор не получил надлежащих аудиторских доказательств по статье 1230 "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса по состоянию на 31.12.2012, в которой отражена дебиторская задолженность без учета резерва сомнительных долгов. То есть, при проведении аудита, спустя 6 месяцев после создания, подтверждающие дебиторскую задолженность документы не представлены. Более того, в аудиторском заключении отражено, что по итогам бухгалтерской отчетности на 31.12.2012, чистые активы общества меньше величины уставного капитала на 6 840 тыс. руб. Согласно сведениям, размещенным на сайте раскрытия информации https://www.interfax.ru/ 27.06.2013, постановлением единственного акционера принято решение об утверждении годовой бухгалтерской отчетности за 2012 год ОАО "КарачаевскТеплоэнерго" (постановление N 1000 от 27.06.2013). По итогам 2013 года дебиторская задолженность составила 60 478 тыс. руб., 39 606 тыс. руб. из которых задолженность населения, по итогам 2014 года дебиторская задолженность составила 64 367 тыс. руб., 52 461 тыс. руб. из которых - задолженность населения.
Требование: О взыскании задолженности в порядке субсидиарной ответственности, образовавшейся на основании судебного акта о признании недействительным договора купли-продажи акций, применении последствий недействительности сделки, об обязании возвратить обществу денежные средства.
Решение: Требование удовлетворено в части.Конкурсный управляющий, проанализировав бухгалтерскую отчетность должника, выявил следующее: дебиторская задолженность на дату создания должника передана в размере 46 378 тыс. руб., 26 144 тыс. руб. из которых задолженность населения. Идентификация задолженности населения не представляется возможной. По итогам 2012 года дебиторская задолженность составила 47 358 тыс. руб., 26 144 тыс. руб. из которых задолженность населения. Согласно аудиторского заключения от 29.03.2013 N 148 на момент составления аудиторского заключения аудитор не получил надлежащих аудиторских доказательств по статье 1230 "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса по состоянию на 31.12.2012, в которой отражена дебиторская задолженность без учета резерва сомнительных долгов. То есть, при проведении аудита, спустя 6 месяцев после создания, подтверждающие дебиторскую задолженность документы не представлены. Более того, в аудиторском заключении отражено, что по итогам бухгалтерской отчетности на 31.12.2012, чистые активы общества меньше величины уставного капитала на 6 840 тыс. руб. Согласно сведениям, размещенным на сайте раскрытия информации https://www.interfax.ru/ 27.06.2013, постановлением единственного акционера принято решение об утверждении годовой бухгалтерской отчетности за 2012 год ОАО "КарачаевскТеплоэнерго" (постановление N 1000 от 27.06.2013). По итогам 2013 года дебиторская задолженность составила 60 478 тыс. руб., 39 606 тыс. руб. из которых задолженность населения, по итогам 2014 года дебиторская задолженность составила 64 367 тыс. руб., 52 461 тыс. руб. из которых - задолженность населения.
Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.04.2024 N 13АП-3479/2024 по делу N А56-40944/2023
Категория спора: Поставка.
Требования: О признании договоров недействительными.
Обстоятельства: Прокурор указывает на мнимость заключенных договоров поставки, поскольку действия сторон спорных сделок по оформлению передачи электростимуляторов были направлены на формальное исполнение обязательств по указанным договорам при отсутствии разумных экономических мотивов их заключения и намерения у сторон создать реальные правовые последствия, свойственные таким сделкам.
Решение: Отказано.В данном случае суд правомерно исходил из того, что данный довод и вывод на котором он основан, носят лишь предположительный характер, поскольку необходимости квалификации дебиторской задолженности в качестве сомнительной и, соответственно, необходимости начисления резерва по сомнительным долгам впоследствии выявлено не было, что подтверждается отсутствием указаний на эту необходимость как в Аудиторском заключении независимого аудитора о годовой бухгалтерской отчетности АО "НПО "Импульс" за 2022 год, так и в Заключении ревизионной комиссии по результатам проверки финансово-хозяйственной деятельности АО "НПО "Импульс" за 2022 год. Указанные Заключения не содержат каких-либо указаний на то, что совершение сделок по заключению договоров привело к искусственному завышению данных по статьям "Выручка" и "Себестоимость продаж" отчета о финансовых результатах и возникновению риска увеличения чистых убытков.
Категория спора: Поставка.
Требования: О признании договоров недействительными.
Обстоятельства: Прокурор указывает на мнимость заключенных договоров поставки, поскольку действия сторон спорных сделок по оформлению передачи электростимуляторов были направлены на формальное исполнение обязательств по указанным договорам при отсутствии разумных экономических мотивов их заключения и намерения у сторон создать реальные правовые последствия, свойственные таким сделкам.
Решение: Отказано.В данном случае суд правомерно исходил из того, что данный довод и вывод на котором он основан, носят лишь предположительный характер, поскольку необходимости квалификации дебиторской задолженности в качестве сомнительной и, соответственно, необходимости начисления резерва по сомнительным долгам впоследствии выявлено не было, что подтверждается отсутствием указаний на эту необходимость как в Аудиторском заключении независимого аудитора о годовой бухгалтерской отчетности АО "НПО "Импульс" за 2022 год, так и в Заключении ревизионной комиссии по результатам проверки финансово-хозяйственной деятельности АО "НПО "Импульс" за 2022 год. Указанные Заключения не содержат каких-либо указаний на то, что совершение сделок по заключению договоров привело к искусственному завышению данных по статьям "Выручка" и "Себестоимость продаж" отчета о финансовых результатах и возникновению риска увеличения чистых убытков.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Представление и раскрытие информации о дебиторской задолженности в бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческих организаций
(Куликова Л.И., Гарынцев Э.С.)
("Международный бухгалтерский учет", 2022, N 6)В настоящее время одним из важных проблемных аспектов при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности является представление и раскрытие информации о дебиторской задолженности организаций. Об этом свидетельствуют аудиторские заключения независимых аудиторов в отношении отчетности за 2021 г., в которых одним из ключевых вопросов аудита называются вопросы оценки дебиторской задолженности и формирования резерва по сомнительным долгам (табл. 1).
(Куликова Л.И., Гарынцев Э.С.)
("Международный бухгалтерский учет", 2022, N 6)В настоящее время одним из важных проблемных аспектов при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности является представление и раскрытие информации о дебиторской задолженности организаций. Об этом свидетельствуют аудиторские заключения независимых аудиторов в отношении отчетности за 2021 г., в которых одним из ключевых вопросов аудита называются вопросы оценки дебиторской задолженности и формирования резерва по сомнительным долгам (табл. 1).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации формирование резерва по сомнительному долгу в отношении задолженности заказчика по договору подряда, выраженной в иностранной валюте и подлежащей оплате в рублях по курсу, установленному Банком России, а также списание этой задолженности по истечении срока исковой давности за счет созданного резерва?..
(Консультация эксперта, 2024)При этом создание резерва по сомнительному долгу может рассматриваться как создание скрытых резервов, если на отчетную дату у организации имеется уверенность в получении оплаты какой-то конкретной просроченной дебиторской задолженности (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011 год").
(Консультация эксперта, 2024)При этом создание резерва по сомнительному долгу может рассматриваться как создание скрытых резервов, если на отчетную дату у организации имеется уверенность в получении оплаты какой-то конкретной просроченной дебиторской задолженности (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011 год").
Нормативные акты
"Международный стандарт аудита 530 "Аудиторская выборка"
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н)
(ред. от 27.10.2021)A6. Анализ аудитором цели выполнения аудиторской процедуры, предусмотренный пунктом 6 настоящего стандарта, подразумевает получение точного понимания того, что именно составляет отклонение или искажение, чтобы включить в оценку отклонения или экстраполированного искажения все (и только те) условия, которые являются применимыми для целей аудиторской процедуры. Например, при проведении детального тестирования в отношении дебиторской заложенности, такого как подтверждение, платежи, произведенные заказчиком до даты подтверждения, но полученные клиентом вскоре после этой даты, не рассматриваются как искажение. Ошибочно сделанная запись по счету одного контрагента вместо другого, не влияет на общую величину остатка дебиторской задолженности. Таким образом, рассматривать указанный факт при оценке результатов выборки в качестве искажения в рамках данной конкретной аудиторской процедуры может быть нецелесообразно даже несмотря на то, что он может оказывать существенное влияние на другие области аудита, такие как оценка риска недобросовестных действий или достаточность резерва по сомнительным долгам.
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н)
(ред. от 27.10.2021)A6. Анализ аудитором цели выполнения аудиторской процедуры, предусмотренный пунктом 6 настоящего стандарта, подразумевает получение точного понимания того, что именно составляет отклонение или искажение, чтобы включить в оценку отклонения или экстраполированного искажения все (и только те) условия, которые являются применимыми для целей аудиторской процедуры. Например, при проведении детального тестирования в отношении дебиторской заложенности, такого как подтверждение, платежи, произведенные заказчиком до даты подтверждения, но полученные клиентом вскоре после этой даты, не рассматриваются как искажение. Ошибочно сделанная запись по счету одного контрагента вместо другого, не влияет на общую величину остатка дебиторской задолженности. Таким образом, рассматривать указанный факт при оценке результатов выборки в качестве искажения в рамках данной конкретной аудиторской процедуры может быть нецелесообразно даже несмотря на то, что он может оказывать существенное влияние на другие области аудита, такие как оценка риска недобросовестных действий или достаточность резерва по сомнительным долгам.