Беспроцентный займ между взаимозависимыми лицами налог на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Беспроцентный займ между взаимозависимыми лицами налог на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 09.09.2019 N 305-ЭС19-14507 по делу N А41-42169/2018
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку в рассматриваемом случае имеют место согласованные действия лиц, следствием которых явилось формирование искусственной кредиторской задолженности взаимозависимых лиц и получение необоснованной налоговой выгоды в виде занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.С учетом совокупности установленных по делу обстоятельств, судами сделан вывод, что кредиторская задолженность была искусственно сформированной между взаимозависимыми лицами, а действия общества по погашению такой задолженности преследовали цель по получению необоснованной налоговой выгоды в виде занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путем неотражения в налоговом учете суммы внереализационных доходов, полученной в виде безвозмездного займа.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку в рассматриваемом случае имеют место согласованные действия лиц, следствием которых явилось формирование искусственной кредиторской задолженности взаимозависимых лиц и получение необоснованной налоговой выгоды в виде занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.С учетом совокупности установленных по делу обстоятельств, судами сделан вывод, что кредиторская задолженность была искусственно сформированной между взаимозависимыми лицами, а действия общества по погашению такой задолженности преследовали цель по получению необоснованной налоговой выгоды в виде занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путем неотражения в налоговом учете суммы внереализационных доходов, полученной в виде безвозмездного займа.
Подборка судебных решений за 2015 год: Статья 105.3 "Общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном неотражении в составе доходов при исчислении налога на прибыль процентов, рассчитанных в соответствии с гл. 14.2 НК РФ на сумму выданного беспроцентного займа взаимозависимому лицу. Признавая доначисление налога на прибыль необоснованным, суд указал, что заключение договоров беспроцентного займа в соответствии с действующим законодательством возможно и между лицами, не являющимися взаимозависимыми, в связи с чем не соблюдается одно из условий п. 1 ст. 105.3 НК РФ, а именно создание коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном неотражении в составе доходов при исчислении налога на прибыль процентов, рассчитанных в соответствии с гл. 14.2 НК РФ на сумму выданного беспроцентного займа взаимозависимому лицу. Признавая доначисление налога на прибыль необоснованным, суд указал, что заключение договоров беспроцентного займа в соответствии с действующим законодательством возможно и между лицами, не являющимися взаимозависимыми, в связи с чем не соблюдается одно из условий п. 1 ст. 105.3 НК РФ, а именно создание коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Налоговое планирование: более 60 законных схем"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Исключением являются контролируемые сделки (ст. 105.14 НК РФ). При их совершении для определения налогооблагаемых доходов и расходов необходимо применять нормы иных пунктов и подпунктов ст. 269 НК РФ, то есть уже не удастся списать проценты на расходы для налога на прибыль полностью.
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Исключением являются контролируемые сделки (ст. 105.14 НК РФ). При их совершении для определения налогооблагаемых доходов и расходов необходимо применять нормы иных пунктов и подпунктов ст. 269 НК РФ, то есть уже не удастся списать проценты на расходы для налога на прибыль полностью.
Вопрос: Вправе ли ООО выдать беспроцентный заем ИП, если он один из учредителей и директор? Признается ли такой заем сделкой с взаимозависимыми лицами? Возникает ли у ИП облагаемый НДФЛ доход?
(Консультация эксперта, 2025)Сумма выданного и возвращенного беспроцентного займа не учитывается у ООО в расходах и доходах по налогу на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Сумма выданного и возвращенного беспроцентного займа не учитывается у ООО в расходах и доходах по налогу на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).
Нормативные акты
Протокольное решение Экономического совета СНГ
"Об информационно-аналитических и справочных материалах"
(Вместе с <Информациями о реализации Перспективного плана совместных работ по разведке, использованию и охране недр на 2016 - 2020 годы, о выполнении Планов мероприятий по реализации Основных направлений дальнейшего развития медико-социальной помощи и повышения качества жизни ветеранов войн - участников локальных конфликтов и членов их семей, по устранению нарушений и недостатков, выявленных в ходе проведения ревизии финансово-хозяйственной деятельности Исполнительной дирекции Межгосударственного фонда гуманитарного сотрудничества за 2014 - 2015 годы, о ходе выполнения решений Экономического совета от 15 сентября 2017 года>, <Обзорами делового климата, льгот инвесторам, свободных экономических зон, промышленных и научно-технических парков, торговой политики Азербайджанской Республики>, <Отчетами о деятельности Совета по промышленной политике, Межгосударственного совета по вопросам правовой охраны и защиты интеллектуальной собственности в 2010 - 2016 годах>, "Перечнем документов в сфере интеллектуальной собственности")
(Принято в г. Москве 15.12.2017)расширен перечень сделок, не признаваемых контролируемыми (в перечень добавлены следующие сделки по предоставлению поручительств (гарантий), в случае если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками, а также по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация);
"Об информационно-аналитических и справочных материалах"
(Вместе с <Информациями о реализации Перспективного плана совместных работ по разведке, использованию и охране недр на 2016 - 2020 годы, о выполнении Планов мероприятий по реализации Основных направлений дальнейшего развития медико-социальной помощи и повышения качества жизни ветеранов войн - участников локальных конфликтов и членов их семей, по устранению нарушений и недостатков, выявленных в ходе проведения ревизии финансово-хозяйственной деятельности Исполнительной дирекции Межгосударственного фонда гуманитарного сотрудничества за 2014 - 2015 годы, о ходе выполнения решений Экономического совета от 15 сентября 2017 года>, <Обзорами делового климата, льгот инвесторам, свободных экономических зон, промышленных и научно-технических парков, торговой политики Азербайджанской Республики>, <Отчетами о деятельности Совета по промышленной политике, Межгосударственного совета по вопросам правовой охраны и защиты интеллектуальной собственности в 2010 - 2016 годах>, "Перечнем документов в сфере интеллектуальной собственности")
(Принято в г. Москве 15.12.2017)расширен перечень сделок, не признаваемых контролируемыми (в перечень добавлены следующие сделки по предоставлению поручительств (гарантий), в случае если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками, а также по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация);
Статья: Налоговый учет процентов по договору займа
(Каравайкина Е.Е.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 5)В силу пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ при любом раскладе не признаются контролируемыми сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация.
(Каравайкина Е.Е.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 5)В силу пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ при любом раскладе не признаются контролируемыми сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация.
Вопрос: О порядке признания с 1 января 2012 г. сделок по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами или выдаче поручительства в обеспечение исполнения обязательств взаимозависимого лица контролируемыми; об условиях учета доходов (прибыли, выручки) в целях налогообложения, которые могли бы быть получены одним из взаимозависимых лиц по сделкам по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами или выдаче поручительства в обеспечение исполнения обязательств взаимозависимого лица, но не были им получены вследствие создания или установления коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми.
(Письмо Минфина РФ от 25.11.2011 N 03-01-07/5-12)Вопрос: О порядке признания с 1 января 2012 г. сделок по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами или выдаче поручительства в обеспечение исполнения обязательств взаимозависимого лица контролируемыми; об условиях учета доходов (прибыли, выручки) в целях налогообложения, которые могли бы быть получены одним из взаимозависимых лиц по сделкам по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами или выдаче поручительства в обеспечение исполнения обязательств взаимозависимого лица, но не были им получены вследствие создания или установления коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми.
(Письмо Минфина РФ от 25.11.2011 N 03-01-07/5-12)Вопрос: О порядке признания с 1 января 2012 г. сделок по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами или выдаче поручительства в обеспечение исполнения обязательств взаимозависимого лица контролируемыми; об условиях учета доходов (прибыли, выручки) в целях налогообложения, которые могли бы быть получены одним из взаимозависимых лиц по сделкам по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами или выдаче поручительства в обеспечение исполнения обязательств взаимозависимого лица, но не были им получены вследствие создания или установления коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми.
Статья: Беспроцентное пользование заемными средствами. Последствия для плательщиков налога на прибыль
(Лермонтов Ю.)
("Финансовая газета", 2017, N 22)В Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28.12.2015 N Ф04-27106/2015, в котором было удовлетворено требование плательщика налога на прибыль о признании недействительным решения налогового органа, который доначислил налог на прибыль, пени и штраф в связи с занижением налоговой базы на сумму внереализационных доходов в виде процентов, рассчитанных на сумму выданного беспроцентного займа взаимозависимому лицу, разъяснено, что договор займа может быть как возмездным, т.е. предусматривающим уплату процентов за пользование заемными средствами, так и безвозмездным, когда исполнение заемщиком обязательства ограничивается лишь возвратом долга и соответствующее условие может быть согласовано в договоре. Суд указал на то, что заключение договоров беспроцентного займа, в соответствии с действующим законодательством, возможно и между лицами, не являющимися взаимозависимыми. На основании изложенного суд отклонил довод налогового органа о необходимости применения к договорам беспроцентного займа положений п. 1 ст. 105.3 НК РФ и признал неправомерным доначисление обществу налога на прибыль, соответствующих сумм пени, штрафа.
(Лермонтов Ю.)
("Финансовая газета", 2017, N 22)В Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28.12.2015 N Ф04-27106/2015, в котором было удовлетворено требование плательщика налога на прибыль о признании недействительным решения налогового органа, который доначислил налог на прибыль, пени и штраф в связи с занижением налоговой базы на сумму внереализационных доходов в виде процентов, рассчитанных на сумму выданного беспроцентного займа взаимозависимому лицу, разъяснено, что договор займа может быть как возмездным, т.е. предусматривающим уплату процентов за пользование заемными средствами, так и безвозмездным, когда исполнение заемщиком обязательства ограничивается лишь возвратом долга и соответствующее условие может быть согласовано в договоре. Суд указал на то, что заключение договоров беспроцентного займа, в соответствии с действующим законодательством, возможно и между лицами, не являющимися взаимозависимыми. На основании изложенного суд отклонил довод налогового органа о необходимости применения к договорам беспроцентного займа положений п. 1 ст. 105.3 НК РФ и признал неправомерным доначисление обществу налога на прибыль, соответствующих сумм пени, штрафа.
Вопрос: ...Должен ли банк в целях налога на прибыль начислять проценты на сумму задолженности в случае продажи недвижимости взаимозависимому лицу с рассрочкой платежа, если договором не предусмотрено начисление процентов?
(Консультация эксперта, 2018)Вместе с тем согласно пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ не признаются контролируемыми сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ, вне зависимости от того, удовлетворяют ли такие сделки условиям, предусмотренным п. п. 1 - 3 ст. 105.14 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2018)Вместе с тем согласно пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ не признаются контролируемыми сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ, вне зависимости от того, удовлетворяют ли такие сделки условиям, предусмотренным п. п. 1 - 3 ст. 105.14 НК РФ.
Вопрос: О признании контролируемыми сделок по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами и налоге на прибыль в отношении таких сделок.
(Письмо Минфина России от 15.06.2020 N 03-12-11/1/51127)Вопрос: О признании контролируемыми сделок по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами и налоге на прибыль в отношении таких сделок.
(Письмо Минфина России от 15.06.2020 N 03-12-11/1/51127)Вопрос: О признании контролируемыми сделок по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами и налоге на прибыль в отношении таких сделок.
Статья: Налоговые риски по договорам беспроцентных займов. Арбитражная практика
(Стародубцева И.)
("Финансовая газета", 2016, N 1)Таким образом, в настоящее время отсутствует судебная практика с однозначными выводами относительно доначисления налога на прибыль с виртуального дохода по операциям выдачи беспроцентных займов между взаимозависимыми юридическими лицами. Кроме того, даже в случае, если суды соглашаются с необходимостью исчисления виртуального дохода у заимодавца, сама методика расчета подобного дохода непонятна.
(Стародубцева И.)
("Финансовая газета", 2016, N 1)Таким образом, в настоящее время отсутствует судебная практика с однозначными выводами относительно доначисления налога на прибыль с виртуального дохода по операциям выдачи беспроцентных займов между взаимозависимыми юридическими лицами. Кроме того, даже в случае, если суды соглашаются с необходимостью исчисления виртуального дохода у заимодавца, сама методика расчета подобного дохода непонятна.
Вопрос: Российская организация выдала в 2012 г. долгосрочный беспроцентный заем взаимозависимому лицу (российской организации) в размере 500 млн руб. Срок возврата - 2018 г. Должен ли заимодавец при выдаче беспроцентного займа взаимозависимому лицу учитывать при исчислении налога на прибыль за 2012 г. недополученные доходы в виде процентов, которые он мог бы получить при выдаче процентного займа?
(Консультация эксперта, 2013)Ответ: Глава 25 Налогового кодекса РФ не содержит норм, которые бы рассматривали в качестве дохода при исчислении налога на прибыль у заимодавца недополученные доходы в виде процентов, соответственно, дохода в данном случае, на наш взгляд, не возникает.
(Консультация эксперта, 2013)Ответ: Глава 25 Налогового кодекса РФ не содержит норм, которые бы рассматривали в качестве дохода при исчислении налога на прибыль у заимодавца недополученные доходы в виде процентов, соответственно, дохода в данном случае, на наш взгляд, не возникает.
Вопрос: О налоге на прибыль при совершении сделок по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, зарегистрированными в РФ.
(Письмо ФНС России от 15.02.2018 N СД-4-3/3027@)Вопрос: В соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, учитываются в составе внереализационных доходов по налогу на прибыль.
(Письмо ФНС России от 15.02.2018 N СД-4-3/3027@)Вопрос: В соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, учитываются в составе внереализационных доходов по налогу на прибыль.
Вопрос: ...О налоге на прибыль при предоставлении (получении) беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами.
(Письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-03-06/2/17311)Вопрос: Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ п. 4 ст. 105.14 НК РФ дополнен пп. 7, в соответствии с которым с 01.01.2017 сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ, не признаются контролируемыми.
(Письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-03-06/2/17311)Вопрос: Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ п. 4 ст. 105.14 НК РФ дополнен пп. 7, в соответствии с которым с 01.01.2017 сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ, не признаются контролируемыми.
Вопрос: ИП, являющийся учредителем ООО (100%), применяющий УСН ("доходы"), оказал ООО возвратную финансовую помощь. Возникают ли налоговые риски у ИП, связанные с тем, что данная операция будет рассматриваться налоговым органом как контролируемая сделка между взаимозависимыми лицами с доначислением ИП дохода в виде процентов?
(Консультация эксперта, 2020)Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель не может рассматриваться в целях пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ в качестве стороны сделки, которая освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций.
(Консультация эксперта, 2020)Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель не может рассматриваться в целях пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ в качестве стороны сделки, которая освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций.