Бухгалтерский и налоговый учет пени по хозяйственным договорам
Подборка наиболее важных документов по запросу Бухгалтерский и налоговый учет пени по хозяйственным договорам (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Лекарства от пени. Особенности уплаты и учета неустойки
(Семенихин В.)
("Финансовая газета", 2021, N 6)Исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой. Это способ упрощенной компенсации потерь кредитора. Использование неустойки предпочтительнее в отношении обязательств, вытекающих из договоров поставки, подряда и других, когда интересы кредитора связаны с достижением определенных результатов, а не с получением денег от должника. Но последнему важно правильно отразить ситуацию в бухгалтерском и налоговом учете.
(Семенихин В.)
("Финансовая газета", 2021, N 6)Исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой. Это способ упрощенной компенсации потерь кредитора. Использование неустойки предпочтительнее в отношении обязательств, вытекающих из договоров поставки, подряда и других, когда интересы кредитора связаны с достижением определенных результатов, а не с получением денег от должника. Но последнему важно правильно отразить ситуацию в бухгалтерском и налоговом учете.
Корреспонденция счетов: Организация приобретает товары. Оплата за товары произведена на 1 месяц позже срока, предусмотренного договором поставки. В связи с этим поставщиком предъявлено требование уплатить предусмотренные договором пени за просрочку платежа. Как отразить данные операции в учете согласно новому Плану счетов?..
(Консультация эксперта, 2001)Согласно п.п.12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 30.12.1999), штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров являются внереализационными расходами и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.
(Консультация эксперта, 2001)Согласно п.п.12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 30.12.1999), штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров являются внереализационными расходами и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.
Вопрос: Между заказчиком и исполнителем был заключен договор возмездного оказания услуг. В процессе стало ясно, что исполнитель не в состоянии исполнить договор, возникла необходимость избрания оснований его прекращения. В качестве такового избрано отступное. Денежные средства, полученные заказчиком на основании соглашения об отступном, являются выручкой или внереализационным доходом?..
(Письмо Минфина РФ от 01.03.2000 N 04-02-05/7)В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и дополнений), в состав внереализационных доходов включаются присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков.
(Письмо Минфина РФ от 01.03.2000 N 04-02-05/7)В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и дополнений), в состав внереализационных доходов включаются присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков.
Корреспонденция счетов: Наше предприятие обратилось в арбитражный суд с иском о взыскании штрафных санкций с поставщика сырья в связи с неисполнением условий договора поставки. Решением суда иск частично удовлетворен, расходы по уплате истцом государственной пошлины подлежат возмещению ответчиком пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований...
(Консультация эксперта, 2000)<*> Согласно п.14 Положения о составе затрат в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров. Вместе с тем в Постановлении Президиума ВАС РФ N 2203/99 от 14.03.2000 было указано, что в налоговую базу в составе внереализационных доходов включаются только реально полученные проценты, пени, штрафы.
(Консультация эксперта, 2000)<*> Согласно п.14 Положения о составе затрат в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров. Вместе с тем в Постановлении Президиума ВАС РФ N 2203/99 от 14.03.2000 было указано, что в налоговую базу в составе внереализационных доходов включаются только реально полученные проценты, пени, штрафы.
Корреспонденция счетов: В декабре 2001 г. поставщик сырья предъявил организации судебный иск. Судебное разбирательство по данному делу не было завершено до подписания бухгалтерской отчетности. Вероятность удовлетворения иска судом организация признала как высокую. В 2002 г. решением суда иск поставщика удовлетворен. Учет в 2001 г. ведется по новому Плану счетов...
(Консультация эксперта, 2001)Для целей налогообложения прибыли условный убыток, отраженный в бухгалтерском учете заключительными записями декабря, не учитывается, поскольку в соответствии с п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, в состав внереализационных расходов включаются только присужденные или признанные штрафы и пени за нарушение условий хозяйственных договоров.
(Консультация эксперта, 2001)Для целей налогообложения прибыли условный убыток, отраженный в бухгалтерском учете заключительными записями декабря, не учитывается, поскольку в соответствии с п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, в состав внереализационных расходов включаются только присужденные или признанные штрафы и пени за нарушение условий хозяйственных договоров.
Корреспонденция счетов: Товары торговой организации находились на ответственном хранении у российской фирмы. Товар со склада фирмы был похищен, о чем организация была извещена на следующий день. По истечении двухмесячного срока после хищения предварительное следствие по делу о хищении было приостановлено. Организация обратилась в арбитражный суд с иском к хранителю...
(Консультация эксперта, 2000)В соответствии с п.14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (ред. от 31.05.2000)), в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров. Согласно п.15 Положения в состав внереализационных расходов включаются расходы, связанные с получением внереализационных доходов, т.е. соответствующие суммы начисленного НДС учитываются при налогообложении прибыли.
(Консультация эксперта, 2000)В соответствии с п.14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (ред. от 31.05.2000)), в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров. Согласно п.15 Положения в состав внереализационных расходов включаются расходы, связанные с получением внереализационных доходов, т.е. соответствующие суммы начисленного НДС учитываются при налогообложении прибыли.
Статья: Как в бухучете отражать расходы, которые не учитываются в налоговом учете при УСН
(Казарина А.А.)
("Упрощенка", 2013, N 5)ООО "Польза", применяющее УСН с объектом "доходы минус расходы", провело деловой обед с потенциальным партнером. Стоимость обеда составила 3000 руб. В тот же день компания рассчитала и уплатила контрагенту пени за нарушение условий заключенного с ним договора - 720 руб. Указанные суммы налоговому учету не подлежат, поскольку соответствующие затраты не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
(Казарина А.А.)
("Упрощенка", 2013, N 5)ООО "Польза", применяющее УСН с объектом "доходы минус расходы", провело деловой обед с потенциальным партнером. Стоимость обеда составила 3000 руб. В тот же день компания рассчитала и уплатила контрагенту пени за нарушение условий заключенного с ним договора - 720 руб. Указанные суммы налоговому учету не подлежат, поскольку соответствующие затраты не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
Вопрос: В какой момент на счете 80 в составе внереализационных доходов/расходов отражаются суммы штрафов - в момент начисления или в момент фактической уплаты?
(Консультация эксперта, 1999)Для целей налогообложения при отнесении на финансовые результаты организации сумм санкций за нарушение условий хозяйственных договоров следует руководствоваться п.п.14, 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, ред. от 11.09.98), согласно которым в состав внереализационных доходов (расходов) включаются присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения (расходы по возмещению) причиненных убытков.
(Консультация эксперта, 1999)Для целей налогообложения при отнесении на финансовые результаты организации сумм санкций за нарушение условий хозяйственных договоров следует руководствоваться п.п.14, 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, ред. от 11.09.98), согласно которым в состав внереализационных доходов (расходов) включаются присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения (расходы по возмещению) причиненных убытков.
Вопрос: Для выполнения работ на объекте заказчик на основании договора подряда привлек генподрядчика, который весь объем передал на субподряд. Поскольку результат СМР был сдан заказчику с нарушением установленного договором срока, заказчик потребовал уменьшить стоимость работ, отраженную в акте сдачи-приемки, на сумму штрафа, начисленного за просрочку. В связи с тем что нарушение срока произошло по вине субподрядчика, генеральный подрядчик принял решение "перевыставить" указанную сумму непосредственному исполнителю работ. Как отразить операции в бухгалтерском и налоговом учете генерального подрядчика?
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 4)Третье. В целях налогообложения прибыли доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба являются внереализационными (п. 3 ст. 250 НК РФ) и учитываются на дату признания суммы санкций должником (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба являются внереализационными (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ) и отражаются на дату признания суммы санкций должником (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). Таким образом, порядок учета доходов и расходов в виде санкций по хоздоговорам в бухгалтерском и налоговом учете совпадает. Следовательно, у генерального подрядчика не возникает обязанности применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" <1>.
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 4)Третье. В целях налогообложения прибыли доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба являются внереализационными (п. 3 ст. 250 НК РФ) и учитываются на дату признания суммы санкций должником (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба являются внереализационными (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ) и отражаются на дату признания суммы санкций должником (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). Таким образом, порядок учета доходов и расходов в виде санкций по хоздоговорам в бухгалтерском и налоговом учете совпадает. Следовательно, у генерального подрядчика не возникает обязанности применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" <1>.
Корреспонденция счетов: Наша организация обратилась в арбитражный суд с иском о взыскании с транспортной компании неустойки в размере 9000 руб. За рассмотрение иска нами уплачена государственная пошлина. Решением арбитражного суда иск удовлетворен. Каким образом данная операция отражается с 2001 г. в соответствии с новым Планом счетов?..
(Консультация эксперта, 2001)<**> Согласно п.14 Положения о составе затрат в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров. Вместе с тем, из Постановления Президиума ВАС РФ N 2203/99 от 14.03.2000 следует, что в налоговую базу по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов включаются только реально полученные проценты, пени, штрафы.
(Консультация эксперта, 2001)<**> Согласно п.14 Положения о составе затрат в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров. Вместе с тем, из Постановления Президиума ВАС РФ N 2203/99 от 14.03.2000 следует, что в налоговую базу по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов включаются только реально полученные проценты, пени, штрафы.
Вопрос: Сотрудник фирмы должен был ехать в командировку, но в связи с изменившимися обстоятельствами командировка была отменена. При этом пришлось сдать авиабилет, за возврат которого в авиакассе была удержана определенная сумма, названная процентами за несвоевременный отказ от полета. Бухгалтер фирмы спрашивает, как ему следует отразить в учете указанные проценты.
(Консультация эксперта, МНС РФ, 2000)Ответ: Практически всегда в авиабилетах предусматриваются денежные удержания, которые производятся в случае несвоевременного отказа пассажира от полета. Эта сумма может быть названа по-разному - проценты, комиссионные и т.п. При этом вне зависимости от названия этой суммы, включенной в договор, она будет являться санкцией, взимаемой за нарушение условий договора (в данном случае заключен договор на перевозку пассажира, и фактом его заключения служит билет установленного образца). Отражение указанной суммы в учете следует производить в соответствии с п.15 Положения о составе затрат по производству продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, в соответствии с которым присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров включаются в состав внереализационных расходов. Поэтому в бухгалтерском учете удержанная в авиакассе сумма должна быть отражена на счете 80 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетами учета расчетов и с соответствующим уменьшением на эту сумму налогооблагаемой прибыли.
(Консультация эксперта, МНС РФ, 2000)Ответ: Практически всегда в авиабилетах предусматриваются денежные удержания, которые производятся в случае несвоевременного отказа пассажира от полета. Эта сумма может быть названа по-разному - проценты, комиссионные и т.п. При этом вне зависимости от названия этой суммы, включенной в договор, она будет являться санкцией, взимаемой за нарушение условий договора (в данном случае заключен договор на перевозку пассажира, и фактом его заключения служит билет установленного образца). Отражение указанной суммы в учете следует производить в соответствии с п.15 Положения о составе затрат по производству продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, в соответствии с которым присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров включаются в состав внереализационных расходов. Поэтому в бухгалтерском учете удержанная в авиакассе сумма должна быть отражена на счете 80 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетами учета расчетов и с соответствующим уменьшением на эту сумму налогооблагаемой прибыли.