Бухгалтерский учет у комиссионера услуги
Подборка наиболее важных документов по запросу Бухгалтерский учет у комиссионера услуги (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2024 N 07АП-4476/2024 по делу N А67-9618/2022
Требование: О признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: В удовлетворении требования отказано.В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктом 5 и пунктом 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Требование о достоверности первичных документов содержится также в статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее Федеральный закон "О бухгалтерском учете").
Требование: О признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: В удовлетворении требования отказано.В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктом 5 и пунктом 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Требование о достоверности первичных документов содержится также в статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее Федеральный закон "О бухгалтерском учете").
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как вести документооборот по посредническому договору
(КонсультантПлюс, 2026)Форму акта сдачи-приемки услуг комиссионера разработайте самостоятельно, включив в нее все необходимые реквизиты первичного учетного документа (ч. 2, 4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете). Указывайте их с учетом требований п. 8 ФСБУ 27/2021.
(КонсультантПлюс, 2026)Форму акта сдачи-приемки услуг комиссионера разработайте самостоятельно, включив в нее все необходимые реквизиты первичного учетного документа (ч. 2, 4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете). Указывайте их с учетом требований п. 8 ФСБУ 27/2021.
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации-комиссионера операции, связанные с приобретением импортного сырья для комитента-резидента? По условиям договора комиссионер участвует в расчетах...
(Консультация эксперта, 2026)Выручка (поступления), связанная с оказанием услуг комиссионера (в данном случае - комиссионное вознаграждение), является доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете организации по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 76, аналитический счет учета расчетов с комитентом (п. 5 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов). Выручка признается на дату утверждения комитентом отчета комиссионера (п. 12 ПБУ 9/99).
(Консультация эксперта, 2026)Выручка (поступления), связанная с оказанием услуг комиссионера (в данном случае - комиссионное вознаграждение), является доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете организации по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 76, аналитический счет учета расчетов с комитентом (п. 5 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов). Выручка признается на дату утверждения комитентом отчета комиссионера (п. 12 ПБУ 9/99).
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 02.12.2024 N ЕД-7-13/1088@
"Об утверждении формы, порядка ее заполнения и формата представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 28.12.2024 N 80850)82. В поле 3.13 "Итого стоимость без учета НДС и акцизов в рублях" указывается стоимость предмета исполнения сделки, совершенной налогоплательщиком (в том числе сделки, совершенной комиссионером (агентом) от своего имени, но по поручению и за счет налогоплательщика, действующего в качестве комитента (принципала) по договору комиссии (агентскому договору), указанная в первичных документах, а в случае отсутствия стоимости в первичном документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.
"Об утверждении формы, порядка ее заполнения и формата представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 28.12.2024 N 80850)82. В поле 3.13 "Итого стоимость без учета НДС и акцизов в рублях" указывается стоимость предмета исполнения сделки, совершенной налогоплательщиком (в том числе сделки, совершенной комиссионером (агентом) от своего имени, но по поручению и за счет налогоплательщика, действующего в качестве комитента (принципала) по договору комиссии (агентскому договору), указанная в первичных документах, а в случае отсутствия стоимости в первичном документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.
Приказ ФНС России от 19.12.2023 N ЕД-7-26/970@
(ред. от 15.11.2024)
"Об утверждении форматов счета-фактуры, универсального передаточного документа, включающего счет-фактуру, универсального передаточного документа, форматов счета-фактуры, выставляемого (составляемого) при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру, выставляемый (составляемый) при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, и представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг) в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 26.01.2024 N 77001)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.04.2025)- универсальный передаточный документ, содержащий сведения об отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг, имущественных прав), в результате которой изменяется финансовое состояние передающей и принимающей стороны, или иных событиях (функция "ДОП" с составом реквизитов, удовлетворяющим требованиям к показателям первичного учетного документа или иных событий, установленных Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете") (далее - Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ);
(ред. от 15.11.2024)
"Об утверждении форматов счета-фактуры, универсального передаточного документа, включающего счет-фактуру, универсального передаточного документа, форматов счета-фактуры, выставляемого (составляемого) при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру, выставляемый (составляемый) при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, и представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг) в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 26.01.2024 N 77001)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.04.2025)- универсальный передаточный документ, содержащий сведения об отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг, имущественных прав), в результате которой изменяется финансовое состояние передающей и принимающей стороны, или иных событиях (функция "ДОП" с составом реквизитов, удовлетворяющим требованиям к показателям первичного учетного документа или иных событий, установленных Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете") (далее - Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ);
Готовое решение: Как комитенту и принципалу учитывать курсовые разницы, возникающие при исполнении договора комиссии и агентского договора
(КонсультантПлюс, 2026)1. Как комитенту и принципалу отражать курсовые разницы в бухгалтерском учете
(КонсультантПлюс, 2026)1. Как комитенту и принципалу отражать курсовые разницы в бухгалтерском учете
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-комиссионера приобретение товара для комитента, если по условиям договора комиссии вознаграждение комиссионера определяется как разница между суммой, полученной от комитента для исполнения поручения, и суммой, фактически уплаченной продавцу за товар? По условиям договора комиссии комиссионер действует от своего имени и участвует в расчетах...
(Консультация эксперта, 2026)Частью учетной политики организации является рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). Рабочий план счетов может быть сформирован на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в той части, в которой их использование не препятствует реализации требований Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и ФСБУ. Это следует из п. 6 Рекомендации Р-150/2023-КпР "Нормативная основа плана счетов".
(Консультация эксперта, 2026)Частью учетной политики организации является рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). Рабочий план счетов может быть сформирован на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в той части, в которой их использование не препятствует реализации требований Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и ФСБУ. Это следует из п. 6 Рекомендации Р-150/2023-КпР "Нормативная основа плана счетов".
Готовое решение: Как комиссионеру учитывать операции по договору комиссии
(КонсультантПлюс, 2026)4. Как отражать в учете комиссионера полученное комиссионное вознаграждение
(КонсультантПлюс, 2026)4. Как отражать в учете комиссионера полученное комиссионное вознаграждение
Готовое решение: В каких случаях и как заполнить УПД со статусом "2"
(КонсультантПлюс, 2026)передачу товаров, работ, услуг между комитентом (принципалом) и комиссионером (агентом) в рамках посреднических операций.
(КонсультантПлюс, 2026)передачу товаров, работ, услуг между комитентом (принципалом) и комиссионером (агентом) в рамках посреднических операций.
Статья: Обзор писем Минфина по вопросам бухгалтерского учета
(Опарина С.)
("Актуальные вопросы учета и налогообложения для учреждений госсектора", 2024, N 8)Исходя из положений п. 9.3.1 Порядка N 209н <5>, п. 48 СГС "Доходы" <6> вознаграждение комиссионера относится к доходам от оказания платных услуг, работ, отражаемым по подстатье 131 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ.
(Опарина С.)
("Актуальные вопросы учета и налогообложения для учреждений госсектора", 2024, N 8)Исходя из положений п. 9.3.1 Порядка N 209н <5>, п. 48 СГС "Доходы" <6> вознаграждение комиссионера относится к доходам от оказания платных услуг, работ, отражаемым по подстатье 131 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ.
Готовое решение: Освобождение ИП и организаций, не применяющих ЕСХН и УСН, от исполнения обязанностей плательщика НДС
(КонсультантПлюс, 2026)полученные авансы. В бухгалтерском учете предоплата (авансы) доходом (выручкой) не признается (п. п. 3, 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации");
(КонсультантПлюс, 2026)полученные авансы. В бухгалтерском учете предоплата (авансы) доходом (выручкой) не признается (п. п. 3, 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации");
Вопрос: О применении счета-фактуры.
(Письмо Минфина России от 20.01.2025 N 03-07-09/4132)Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 6 декабря 2024 г., с просьбой разъяснить, является ли счет-фактура платежным документом и может ли счет-фактура заменить акт выполненных работ, и сообщает, что с учетом положений главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положения Банка России от 29 июня 2021 г. N 762-П "О правилах осуществления перевода денежных средств" счет-фактура является документом, оформляемым наряду с платежным и (или) первичным учетным документом.
(Письмо Минфина России от 20.01.2025 N 03-07-09/4132)Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 6 декабря 2024 г., с просьбой разъяснить, является ли счет-фактура платежным документом и может ли счет-фактура заменить акт выполненных работ, и сообщает, что с учетом положений главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положения Банка России от 29 июня 2021 г. N 762-П "О правилах осуществления перевода денежных средств" счет-фактура является документом, оформляемым наряду с платежным и (или) первичным учетным документом.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по составлению промежуточной бухгалтерской отчетности в 2026 г.4. Отгруженная продукция (товары), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), а также продукция (товары), переданная для продажи комиссионеру, учитывается на счете 45 "Товары отгруженные" по фактической себестоимости (или нормативной (плановой) себестоимости в отношении продукции). Кроме того, на счете 45 учитываются расходы по реализации (сбыту) продукции (товаров, работ, услуг и т.п.) (при частичном списании расходов) (п. 9, пп. "б" п. 27 ФСБУ 5/2019, Инструкция по применению Плана счетов, п. 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-комиссионера (действующего от своего имени и участвующего в расчетах) реализацию товара комитента, а также последующий возврат покупателем товара в связи с выявлением существенных нарушений требований к качеству товара (неустранимого брака)? Возврат товара произведен после исполнения сторонами обязательств по договору комиссии и после принятия покупателем товара к учету. Комиссионер возвращает покупателю уплаченные за товар денежные средства, которые впоследствии возмещаются комитентом...
(Консультация эксперта, 2026)Денежные средства, поступившие комиссионеру в оплату товара от покупателя и подлежащие перечислению комитенту, не признаются ни доходами, ни расходами комиссионера на основании п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
(Консультация эксперта, 2026)Денежные средства, поступившие комиссионеру в оплату товара от покупателя и подлежащие перечислению комитенту, не признаются ни доходами, ни расходами комиссионера на основании п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности - 20254. Отгруженная продукция (товары), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), а также продукция (товары), переданная для продажи комиссионеру, учитывается на счете 45 "Товары отгруженные" по фактической себестоимости или нормативной (плановой) себестоимости в отношении продукции. Кроме того, на счете 45 учитываются расходы по реализации (сбыту) продукции (товаров, работ, услуг и т.п.) (при частичном списании расходов) (п. 9, пп. "б" п. 27 ФСБУ 5/2019, Инструкция по применению Плана счетов, п. 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).