Что такое пассивный доход
Подборка наиболее важных документов по запросу Что такое пассивный доход (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 309 "Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")В то же время, по утверждению общества, по указанию этой компании оно переводило денежные средства в оплату услуг другим иностранным компаниям. Независимо от реальности спорного контрагента указанные выплаты фактически представляли собой часть имущества (капитала) налогоплательщика, связанного по источнику своего образования с территорией РФ, распределенного в пользу иностранной компании на безвозвратной основе, поэтому подлежат обложению у источника выплаты как пассивный доход иностранной компании.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")В то же время, по утверждению общества, по указанию этой компании оно переводило денежные средства в оплату услуг другим иностранным компаниям. Независимо от реальности спорного контрагента указанные выплаты фактически представляли собой часть имущества (капитала) налогоплательщика, связанного по источнику своего образования с территорией РФ, распределенного в пользу иностранной компании на безвозвратной основе, поэтому подлежат обложению у источника выплаты как пассивный доход иностранной компании.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 309 "Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу, что общество, выплачивающее на основании договора на передачу прав на программное обеспечение лицензионное вознаграждение контрагенту в Беларуси, неправомерно не удержало налог на прибыль иностранной организации (Беларусь) у источника в Российской Федерации, и привлек общество к ответственности. Общество указало, что оно не обязано удерживать налог у источника в РФ, так как в соответствии с п. 1 ст. 11 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" доходы могут облагаться налогом в государстве резидентства получателя, то есть в Беларуси, договором предусмотрена уплата налога в Беларуси. Суд указал, что уплата налога в иностранном государстве не отменяет обязанность удержать налог у источника в РФ. Согласно п. 36 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2018) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018) налоговые агенты обязаны удерживать налог со всех пассивных доходов, если их источником является Российская Федерация. Нормы соглашения не предполагают права выбора места уплаты налога. Факт уплаты получателем дохода налога на территории Беларуси, а также факт включения в договор условия о месте уплаты налога правового значения не имеют. Суд пришел к выводу о наличии у общества обязанности удержать налог с доходов иностранного контрагента и признал правомерным привлечение общества к ответственности.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу, что общество, выплачивающее на основании договора на передачу прав на программное обеспечение лицензионное вознаграждение контрагенту в Беларуси, неправомерно не удержало налог на прибыль иностранной организации (Беларусь) у источника в Российской Федерации, и привлек общество к ответственности. Общество указало, что оно не обязано удерживать налог у источника в РФ, так как в соответствии с п. 1 ст. 11 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" доходы могут облагаться налогом в государстве резидентства получателя, то есть в Беларуси, договором предусмотрена уплата налога в Беларуси. Суд указал, что уплата налога в иностранном государстве не отменяет обязанность удержать налог у источника в РФ. Согласно п. 36 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2018) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018) налоговые агенты обязаны удерживать налог со всех пассивных доходов, если их источником является Российская Федерация. Нормы соглашения не предполагают права выбора места уплаты налога. Факт уплаты получателем дохода налога на территории Беларуси, а также факт включения в договор условия о месте уплаты налога правового значения не имеют. Суд пришел к выводу о наличии у общества обязанности удержать налог с доходов иностранного контрагента и признал правомерным привлечение общества к ответственности.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Каковы особенности налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний
(КонсультантПлюс, 2026)Перечень пассивных доходов установлен п. 4 ст. 309.1 НК РФ. Например, к ним относятся:
(КонсультантПлюс, 2026)Перечень пассивных доходов установлен п. 4 ст. 309.1 НК РФ. Например, к ним относятся:
Статья: О налогообложении вкладов и облигаций и необходимости квалификации пассивных доходов
(Беломытцева О.С., Баландина А.С.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2024, N 3; "Международный бухгалтерский учет", 2024, N 8)"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2024, N 3
(Беломытцева О.С., Баландина А.С.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2024, N 3; "Международный бухгалтерский учет", 2024, N 8)"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2024, N 3
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 20.02.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 20.03.2026)4. В целях настоящего Кодекса следующие доходы признаются доходами от пассивной деятельности:
(ред. от 20.02.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 20.03.2026)4. В целях настоящего Кодекса следующие доходы признаются доходами от пассивной деятельности:
Формы
Статья: "Сквозной" подход и фактическое право на доход: налоговый транзит через офшоры
(Хаванова И.А.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 4)При идеальной конструкции государство "источника дохода" и государство "источника выплаты дохода" - одно и то же государство. "Сквозной" подход охватывает ситуации расщепления этих качеств, и юридически небезразлично, какое государство аккумулирует денежные средства. В зарубежной практике распространены правила противодействия использованию налоговых гаваней ("anti-tax haven rules") <25>. В Чехии, Финляндии, Португалии, Румынии, Словакии, ряде других стран при выплате за рубеж пассивных доходов может применяться повышенная ставка (в Словакии - если бенефициар не идентифицирован или является резидентом несотрудничающей юрисдикции; в Румынии <26> - если транзакция искусственная и доход выплачивается на банковский счет в государстве, с которым нет соглашения об обмене информацией) <27>.
(Хаванова И.А.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 4)При идеальной конструкции государство "источника дохода" и государство "источника выплаты дохода" - одно и то же государство. "Сквозной" подход охватывает ситуации расщепления этих качеств, и юридически небезразлично, какое государство аккумулирует денежные средства. В зарубежной практике распространены правила противодействия использованию налоговых гаваней ("anti-tax haven rules") <25>. В Чехии, Финляндии, Португалии, Румынии, Словакии, ряде других стран при выплате за рубеж пассивных доходов может применяться повышенная ставка (в Словакии - если бенефициар не идентифицирован или является резидентом несотрудничающей юрисдикции; в Румынии <26> - если транзакция искусственная и доход выплачивается на банковский счет в государстве, с которым нет соглашения об обмене информацией) <27>.
Статья: Телеологическое толкование в налоговом праве
(Изотов А.В.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 4)Так, например, Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда РФ в Определении от 24 октября 2024 г. N 305-ЭС24-14436 по делу N А40-147367/2023 (по заявлению ООО "Компания "Автобаза-М") при формировании правовой позиции о том, что проценты, полученные заимодавцем по договору займа, не являются объектом налогообложения при исчислении налога на профессиональный доход (нижестоящие суды заняли противоположную позицию), было использовано не только системное толкование положений ч. 1 и 2 ст. 6 Федерального закона от 27 ноября 2018 г. N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход", п. 5 ст. 38 Налогового кодекса РФ с определением дохода в виде процентов по займу как пассивного дохода, но и установлены цели принятия данного налогового режима (со ссылками на пояснительную записку к законопроекту), среди которых легализация приносящей доход деятельности неформально занятых граждан.
(Изотов А.В.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 4)Так, например, Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда РФ в Определении от 24 октября 2024 г. N 305-ЭС24-14436 по делу N А40-147367/2023 (по заявлению ООО "Компания "Автобаза-М") при формировании правовой позиции о том, что проценты, полученные заимодавцем по договору займа, не являются объектом налогообложения при исчислении налога на профессиональный доход (нижестоящие суды заняли противоположную позицию), было использовано не только системное толкование положений ч. 1 и 2 ст. 6 Федерального закона от 27 ноября 2018 г. N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход", п. 5 ст. 38 Налогового кодекса РФ с определением дохода в виде процентов по займу как пассивного дохода, но и установлены цели принятия данного налогового режима (со ссылками на пояснительную записку к законопроекту), среди которых легализация приносящей доход деятельности неформально занятых граждан.
"Конвергенция частноправового регулирования общественных отношений сквозь призму эффективности права: монография"
(отв. ред. А.Н. Левушкин, Э.Х. Надысева)
("Юстицинформ", 2023)Иным видом инвестиции в царской России выступали вложения в доходные дома, что рассматривалось как инструмент для вложений в недвижимость в качестве получения пассивного дохода. Частные инвесторы, глядя на руководство страны, стали активнее вкладываться в покупку отечественных фондов, банковский сектор. Помещики получили возможность иметь собственный капитал в виде земельного надела, осуществлять покупки, сбыт и переработку произведенной сельскохозяйственной продукции.
(отв. ред. А.Н. Левушкин, Э.Х. Надысева)
("Юстицинформ", 2023)Иным видом инвестиции в царской России выступали вложения в доходные дома, что рассматривалось как инструмент для вложений в недвижимость в качестве получения пассивного дохода. Частные инвесторы, глядя на руководство страны, стали активнее вкладываться в покупку отечественных фондов, банковский сектор. Помещики получили возможность иметь собственный капитал в виде земельного надела, осуществлять покупки, сбыт и переработку произведенной сельскохозяйственной продукции.
Статья: Кредиты и займы, расчеты с иностранными контрагентами, премии сотрудникам: налоговые риски
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 11)- возможность отнесения выплат к категории пассивного дохода;
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 11)- возможность отнесения выплат к категории пассивного дохода;
Статья: Фактический получатель дохода в "прибыльном" налоговом агентировании
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 22)- доходами являются проценты, дивиденды или другие пассивные доходы, перечисляемые после получения третьим лицам;
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 22)- доходами являются проценты, дивиденды или другие пассивные доходы, перечисляемые после получения третьим лицам;
Статья: Проблемы налоговой квалификации дивидендов с позиции мировой практики
(Борисов О.И.)
("Финансы", 2026, N 1)Проведенный анализ позволил сделать следующий вывод: исходя из экономической сущности дивидендов их базовой характерной чертой является то, что они представляют собой пассивный доход от акций, долей в капитале или других прав, не являющихся долговыми требованиями и позволяющих участвовать в прибыли организации. Российский подход к их определению в ст. 43 НК РФ отклоняется от этой базовой характеристики и жестко выделяет дивиденды из многообразия финансовых взаимоотношений между организацией и ее акционерами (участниками). Так, не признается распределением дивидендов передача организацией своему акционеру - организации денежных средств на пополнение фондов, используемых для долгосрочных финансовых вложений, расчетов с учредителями, инвестирования в капитальные вложения.
(Борисов О.И.)
("Финансы", 2026, N 1)Проведенный анализ позволил сделать следующий вывод: исходя из экономической сущности дивидендов их базовой характерной чертой является то, что они представляют собой пассивный доход от акций, долей в капитале или других прав, не являющихся долговыми требованиями и позволяющих участвовать в прибыли организации. Российский подход к их определению в ст. 43 НК РФ отклоняется от этой базовой характеристики и жестко выделяет дивиденды из многообразия финансовых взаимоотношений между организацией и ее акционерами (участниками). Так, не признается распределением дивидендов передача организацией своему акционеру - организации денежных средств на пополнение фондов, используемых для долгосрочных финансовых вложений, расчетов с учредителями, инвестирования в капитальные вложения.
Статья: За нелегальную сдачу квартиры грозит уголовная ответственность
(Ткаченко К.)
("Жилищное право", 2025, N 5)Сдача жилья в аренду - отличный способ пассивного дохода, но важно сделать это по закону. Разберемся, как избежать штрафов, правильно оформить документы и минимизировать риски.
(Ткаченко К.)
("Жилищное право", 2025, N 5)Сдача жилья в аренду - отличный способ пассивного дохода, но важно сделать это по закону. Разберемся, как избежать штрафов, правильно оформить документы и минимизировать риски.
Статья: Искусственный интеллект: в праве или не вправе?
(Серго А.Г.)
("ИС. Авторское право и смежные права", 2025, N 5)Авторское право за три века своего развития прошло яркий и насыщенный путь от монополии для стимулирования творчества (монополия автора) до монополии по извлечению дохода из чужих объектов авторского права (монополия правообладателя). И хотя теория авторского права предполагает, что это изначально один и тот же субъект, практика уверенно идет по пути отчуждения исключительного права на готовое произведение в пользу правообладателя на кабальных для автора условиях. В современном мире наблюдается парадоксальная ситуация: авторы редко получают существенный пассивный доход от своих творений, в то время как владельцы прав на эти произведения могут получать значительную прибыль.
(Серго А.Г.)
("ИС. Авторское право и смежные права", 2025, N 5)Авторское право за три века своего развития прошло яркий и насыщенный путь от монополии для стимулирования творчества (монополия автора) до монополии по извлечению дохода из чужих объектов авторского права (монополия правообладателя). И хотя теория авторского права предполагает, что это изначально один и тот же субъект, практика уверенно идет по пути отчуждения исключительного права на готовое произведение в пользу правообладателя на кабальных для автора условиях. В современном мире наблюдается парадоксальная ситуация: авторы редко получают существенный пассивный доход от своих творений, в то время как владельцы прав на эти произведения могут получать значительную прибыль.
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Заметим, что не вполне выгодные с точки зрения интересов бюджета подходы России в части освобождения от налогообложения у источника доходов резидентов многих развитых стран, получаемых в виде роялти и процентов, могут быть объяснены, по нашему мнению, прежде всего тем, что в период заключения этих договоров в середине 1990-х гг. Россия особенно нуждалась в технологиях и иностранном капитале и была готова предоставить дополнительные преференции, отказавшись от некоторых прав налогообложения. В настоящее время эти подходы начинают корректироваться в плане обеспечения единства и последовательности налоговой политики государства, в последнее время Российская Федерация практически не заключает налоговые соглашения, предусматривающие применение "нулевых" ставок налогообложения таких пассивных доходов, как проценты и роялти <380>;
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Заметим, что не вполне выгодные с точки зрения интересов бюджета подходы России в части освобождения от налогообложения у источника доходов резидентов многих развитых стран, получаемых в виде роялти и процентов, могут быть объяснены, по нашему мнению, прежде всего тем, что в период заключения этих договоров в середине 1990-х гг. Россия особенно нуждалась в технологиях и иностранном капитале и была готова предоставить дополнительные преференции, отказавшись от некоторых прав налогообложения. В настоящее время эти подходы начинают корректироваться в плане обеспечения единства и последовательности налоговой политики государства, в последнее время Российская Федерация практически не заключает налоговые соглашения, предусматривающие применение "нулевых" ставок налогообложения таких пассивных доходов, как проценты и роялти <380>;