Дата совершения налогового правонарушения по статье 126 нк РФ
Подборка наиболее важных документов по запросу Дата совершения налогового правонарушения по статье 126 нк РФ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 16.10.2015 N 309-ЭС15-13436 по делу N А76-4613/2014
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о включении в реестр требований кредиторов должника-банкрота штрафа, начисленного в связи с неполной уплатой должником налога на прибыль за спорный период.
Обжалуемый результат спора: Требование удовлетворено, штраф подлежит включению в третью очередь реестра требований кредиторов, так как признание должника банкротом и открытие в отношении него конкурсного производства не препятствуют его привлечению к налоговой ответственности за совершенные налоговые правонарушения.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Отменяя судебные акты судов первой и апелляционной инстанций и удовлетворяя заявление инспекции в части включения в реестр требований кредиторов должника штрафа в сумме 4 486 605 руб. арбитражный суд округа, со ссылкой на разъяснения, изложенные в пунктах 26 и 30 постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве", указал, что положения статьи 126 Закона о банкротстве не препятствуют привлечению ООО "Торговый дом ММК-Урал" к налоговой ответственности на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации за совершение налогового правонарушения. При этом дата совершения правонарушения или дата привлечения должника к ответственности значения не имеют.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о включении в реестр требований кредиторов должника-банкрота штрафа, начисленного в связи с неполной уплатой должником налога на прибыль за спорный период.
Обжалуемый результат спора: Требование удовлетворено, штраф подлежит включению в третью очередь реестра требований кредиторов, так как признание должника банкротом и открытие в отношении него конкурсного производства не препятствуют его привлечению к налоговой ответственности за совершенные налоговые правонарушения.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Отменяя судебные акты судов первой и апелляционной инстанций и удовлетворяя заявление инспекции в части включения в реестр требований кредиторов должника штрафа в сумме 4 486 605 руб. арбитражный суд округа, со ссылкой на разъяснения, изложенные в пунктах 26 и 30 постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве", указал, что положения статьи 126 Закона о банкротстве не препятствуют привлечению ООО "Торговый дом ММК-Урал" к налоговой ответственности на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации за совершение налогового правонарушения. При этом дата совершения правонарушения или дата привлечения должника к ответственности значения не имеют.
Подборка судебных решений за 2014 год: Статья 112 "Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика правомерной, требование от 24.12.2012 получено налогоплательщиком 08.01.2013, срок представления документов обществом истек 22.01.2013. Следовательно, датой совершения налогового правонарушения является 23.01.2013. На момент наступления указанной даты совершения налогового правонарушения налогоплательщик не был привлечен к ответственности за аналогичное правонарушение. Решение инспекции, которым налогоплательщик был привлечен к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за совершение аналогичного правонарушения, принято 25.01.2013, то есть позднее совершения налогоплательщиком правонарушения в виде непредставления документов по требованию от 24.12.2012, что не может служить отягчающим ответственность обстоятельством при привлечении налогоплательщика к ответственности за правонарушение, совершенное 23.01.2013. Таким образом, обстоятельства, отягчающие ответственность, отсутствуют.
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика правомерной, требование от 24.12.2012 получено налогоплательщиком 08.01.2013, срок представления документов обществом истек 22.01.2013. Следовательно, датой совершения налогового правонарушения является 23.01.2013. На момент наступления указанной даты совершения налогового правонарушения налогоплательщик не был привлечен к ответственности за аналогичное правонарушение. Решение инспекции, которым налогоплательщик был привлечен к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за совершение аналогичного правонарушения, принято 25.01.2013, то есть позднее совершения налогоплательщиком правонарушения в виде непредставления документов по требованию от 24.12.2012, что не может служить отягчающим ответственность обстоятельством при привлечении налогоплательщика к ответственности за правонарушение, совершенное 23.01.2013. Таким образом, обстоятельства, отягчающие ответственность, отсутствуют.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Какие обстоятельства смягчают и отягчают налоговую ответственность
(КонсультантПлюс, 2025)на момент совершения нарушения не прошло 12 месяцев с даты, когда по первому нарушению вступило в силу решение налогового органа или суда. Например, решение о привлечении к ответственности по ст. 126 НК РФ вступило в силу 15 мая 2025 г. Инспекция вправе назначить повышенный штраф, если лицо совершит аналогичное нарушение до 15 мая 2026 г. включительно (п. 3 ст. 6.1 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)на момент совершения нарушения не прошло 12 месяцев с даты, когда по первому нарушению вступило в силу решение налогового органа или суда. Например, решение о привлечении к ответственности по ст. 126 НК РФ вступило в силу 15 мая 2025 г. Инспекция вправе назначить повышенный штраф, если лицо совершит аналогичное нарушение до 15 мая 2026 г. включительно (п. 3 ст. 6.1 НК РФ).
Готовое решение: Какие предусмотрены налоговые правонарушения и ответственность за них для организаций и ИП
(КонсультантПлюс, 2025)Если КИК находится на территории Украины и в отношении нее нет возможности представить документы из-за ограничений и препятствий, налогоплательщик также вправе представить письменные пояснения с указанием обстоятельств, которые препятствуют получению подтверждающих документов, а также обязательство незамедлительно представить документы после их получения. Эти обстоятельства могут быть приняты налоговым органом как исключающие вину в совершении правонарушения по п. 1.1 ст. 126 НК РФ (Письмо ФНС России от 21.12.2023 N ШЮ-4-13/15999@).
(КонсультантПлюс, 2025)Если КИК находится на территории Украины и в отношении нее нет возможности представить документы из-за ограничений и препятствий, налогоплательщик также вправе представить письменные пояснения с указанием обстоятельств, которые препятствуют получению подтверждающих документов, а также обязательство незамедлительно представить документы после их получения. Эти обстоятельства могут быть приняты налоговым органом как исключающие вину в совершении правонарушения по п. 1.1 ст. 126 НК РФ (Письмо ФНС России от 21.12.2023 N ШЮ-4-13/15999@).
Нормативные акты
Письмо ФНС России от 03.10.2023 N БВ-4-9/12603@
(ред. от 13.01.2025)
"Обзор правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков"Вышеуказанные положения законодательства свидетельствуют об отсутствии вины налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126.1 НК РФ.
(ред. от 13.01.2025)
"Обзор правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков"Вышеуказанные положения законодательства свидетельствуют об отсутствии вины налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126.1 НК РФ.
Административная практика
Решение УФНС России <по субъекту РФ> от 03.07.2014
Суть жалобы: Заявитель не согласен с привлечением к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ.
Решение: Жалоба удовлетворена в части, сумма пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате НДФЛ, штрафа уменьшена, поскольку наложенные на предпринимателя штрафы несоразмерны сумме доначисленных налогов.Бездействие Предпринимателя в представлении документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки, содержит состав налогового правонарушения, ответственность за совершение которого установлена ст. 126 НК РФ.
Суть жалобы: Заявитель не согласен с привлечением к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ.
Решение: Жалоба удовлетворена в части, сумма пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате НДФЛ, штрафа уменьшена, поскольку наложенные на предпринимателя штрафы несоразмерны сумме доначисленных налогов.Бездействие Предпринимателя в представлении документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки, содержит состав налогового правонарушения, ответственность за совершение которого установлена ст. 126 НК РФ.
Решение ФНС России от 17.03.2016 N СА-3-9/4445@
Суть жалобы: Заявитель не согласен с привлечением к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление квитанции о приеме требования налогового органа о представлении документов, подтверждающих правомерность заявленной в декларации льготы.
Решение: Жалоба удовлетворена, так как документы по спорному требованию представлены заявителем в полном объеме в установленный законодательством срок.
Содержит правовую позицию ФНС России.ПРАВОВАЯ ПОЗИЦИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА, ВЫНЕСШЕГО РЕШЕНИЕ ПО ЖАЛОБЕ
Суть жалобы: Заявитель не согласен с привлечением к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление квитанции о приеме требования налогового органа о представлении документов, подтверждающих правомерность заявленной в декларации льготы.
Решение: Жалоба удовлетворена, так как документы по спорному требованию представлены заявителем в полном объеме в установленный законодательством срок.
Содержит правовую позицию ФНС России.ПРАВОВАЯ ПОЗИЦИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА, ВЫНЕСШЕГО РЕШЕНИЕ ПО ЖАЛОБЕ
Статья: Зачет и возврат налоговой переплаты: новшества 2018 - 2019 годов
(Данякина Е.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2019, N 3)Иногда сложно определить налоговый период: например, кредитная организация просит вернуть излишне уплаченную сумму штрафа, начисленного по ст. 126 НК РФ ("Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля"). Определить конкретную дату совершения правонарушения по ст. 126 НК РФ не получится. В таком случае в заявлении на возврат в поле "Налоговый (расчетный) период (код)" следует указать "00.00.0000".
(Данякина Е.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2019, N 3)Иногда сложно определить налоговый период: например, кредитная организация просит вернуть излишне уплаченную сумму штрафа, начисленного по ст. 126 НК РФ ("Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля"). Определить конкретную дату совершения правонарушения по ст. 126 НК РФ не получится. В таком случае в заявлении на возврат в поле "Налоговый (расчетный) период (код)" следует указать "00.00.0000".
"Налог на доходы физических лиц"
(4-е издание, переработанное и исправленное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Моментом обнаружения налогового правонарушения в случае непредставления в установленный срок расчета по форме 6-НДФЛ будет являться дата фактического представления такого расчета (лично или через представителя), дата его отправки почтовым отправлением либо дата его отправки, зафиксированная в подтверждении даты отправки в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Следовательно, при обнаружении факта совершения правонарушения налоговые органы в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения составляют акт в порядке, предусмотренном статьей 101.4 НК РФ, вне зависимости от сроков завершения камеральной налоговой проверки по представленному расчету.
(4-е издание, переработанное и исправленное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Моментом обнаружения налогового правонарушения в случае непредставления в установленный срок расчета по форме 6-НДФЛ будет являться дата фактического представления такого расчета (лично или через представителя), дата его отправки почтовым отправлением либо дата его отправки, зафиксированная в подтверждении даты отправки в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Следовательно, при обнаружении факта совершения правонарушения налоговые органы в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения составляют акт в порядке, предусмотренном статьей 101.4 НК РФ, вне зависимости от сроков завершения камеральной налоговой проверки по представленному расчету.
Вопрос: Налогоплательщик хочет обжаловать решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в судебном порядке. По какой форме он должен составить заявление в арбитражный суд?
(Подборки и консультации Горячей линии, 2023)Как обжаловать решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
(Подборки и консультации Горячей линии, 2023)Как обжаловать решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
"Практический комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Просто о сложном"
(постатейный)
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2009)На правоприменительном уровне встречаются споры о том, должна ли организация, в отношении которой открыто конкурсное производство, как налоговый агент удерживать и уплачивать в бюджет НДФЛ с выплат работникам в период после начала конкурсного производства. Налогоплательщики полагают, что положения статьи 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) препятствуют привлечению к налоговой ответственности на основании статьи 123 НК РФ за налоговые правонарушения, совершенные после введения соответствующей процедуры банкротства.
(постатейный)
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2009)На правоприменительном уровне встречаются споры о том, должна ли организация, в отношении которой открыто конкурсное производство, как налоговый агент удерживать и уплачивать в бюджет НДФЛ с выплат работникам в период после начала конкурсного производства. Налогоплательщики полагают, что положения статьи 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) препятствуют привлечению к налоговой ответственности на основании статьи 123 НК РФ за налоговые правонарушения, совершенные после введения соответствующей процедуры банкротства.
Вопрос: За 2011 г. мы не представили сведения по среднесписочной численности работников. Вправе ли инспекция спустя почти два года уведомить об уплате штрафа за данное нарушение?
("Упрощенка", 2013, N 12)Ответ: Инспекция вправе наложить штраф на вашу организацию, так как с установленной законодателем даты представления сведений не прошло три года. Дело в том, что лицо не может быть привлечено к ответственности за налоговое правонарушение, если со дня его совершения и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (п. 1 ст. 113 НК РФ). Штраф за непредставление сведений о средней численности работников равен 200 руб. (ст. 126 НК РФ).
("Упрощенка", 2013, N 12)Ответ: Инспекция вправе наложить штраф на вашу организацию, так как с установленной законодателем даты представления сведений не прошло три года. Дело в том, что лицо не может быть привлечено к ответственности за налоговое правонарушение, если со дня его совершения и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (п. 1 ст. 113 НК РФ). Штраф за непредставление сведений о средней численности работников равен 200 руб. (ст. 126 НК РФ).
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2015 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2016, N 4)Как указал суд, признавая позицию налогового органа неправомерной, поскольку налоговое правонарушение совершено после даты принятия судом заявления о признании должника банкротом, сумма штрафа за указанное правонарушение относится к текущим требованиям, в связи с чем не имеется оснований для признания требования налогового органа обоснованным и подлежащим удовлетворению за счет имущества должника (Постановление АС ЗСО от 03.08.2015 N Ф04-1055/2014 по делу N А67-8602/2012).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2016, N 4)Как указал суд, признавая позицию налогового органа неправомерной, поскольку налоговое правонарушение совершено после даты принятия судом заявления о признании должника банкротом, сумма штрафа за указанное правонарушение относится к текущим требованиям, в связи с чем не имеется оснований для признания требования налогового органа обоснованным и подлежащим удовлетворению за счет имущества должника (Постановление АС ЗСО от 03.08.2015 N Ф04-1055/2014 по делу N А67-8602/2012).
"Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть вторая"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Дворецкий В.Р., Межуева Т.Н., Либерман К.А., Долгополов О.И., Феоктистов И.А., Филина Ф.Н.)
(под ред. А.В. Касьянова, Л.В. Чистяковой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)В отношении налоговых агентов, не представивших расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учета в установленный срок, предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 1 000 рублей за каждый полный и неполный месяц, начиная со дня, установленного для представления расчета (п. 1.2 ст. 126 Налогового кодекса РФ).
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Дворецкий В.Р., Межуева Т.Н., Либерман К.А., Долгополов О.И., Феоктистов И.А., Филина Ф.Н.)
(под ред. А.В. Касьянова, Л.В. Чистяковой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)В отношении налоговых агентов, не представивших расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учета в установленный срок, предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 1 000 рублей за каждый полный и неполный месяц, начиная со дня, установленного для представления расчета (п. 1.2 ст. 126 Налогового кодекса РФ).
Вопрос: Организация подала форму 6-НДФЛ, в которой, как выяснилось позже, были указаны неверные ИНН нескольких налогоплательщиков. Вправе ли ИФНС оштрафовать организацию на основании ст. 126.1 НК РФ?
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 12)Арбитры подчеркнули: состав нарушения является формальным и направлен на реализацию мер предупредительного воздействия на обязанных лиц, в связи с чем установление в данном случае фактов наступления неблагоприятных последствий отражения в справках по форме 2-НДФЛ (поясним: спор возник при подаче налоговым агентом сведений о доходах и исчисленных суммах НДФЛ за 2020 год) недостоверных сведений не необходимо. Хотя при совершении налоговых правонарушений с формальными составами не причиняется вред государственным интересам напрямую, формальные налоговые нарушения дезорганизуют налоговый правопорядок, делают невозможным осуществление полноценного налогового контроля налоговыми органами, что опосредованно не позволяет взимать налоги и сборы в полном объеме.
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 12)Арбитры подчеркнули: состав нарушения является формальным и направлен на реализацию мер предупредительного воздействия на обязанных лиц, в связи с чем установление в данном случае фактов наступления неблагоприятных последствий отражения в справках по форме 2-НДФЛ (поясним: спор возник при подаче налоговым агентом сведений о доходах и исчисленных суммах НДФЛ за 2020 год) недостоверных сведений не необходимо. Хотя при совершении налоговых правонарушений с формальными составами не причиняется вред государственным интересам напрямую, формальные налоговые нарушения дезорганизуют налоговый правопорядок, делают невозможным осуществление полноценного налогового контроля налоговыми органами, что опосредованно не позволяет взимать налоги и сборы в полном объеме.
"Комментарий к Федеральному закону от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности"
(постатейный)
(Кавелина Н.Ю.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2010)Например, в Постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 августа 2009 г. N 18АП-6140/2009 по делу N А47-1234/2009 указано, что требования о признании недействительным решения налогового органа удовлетворены, поскольку тот факт, что по получении аудиторского заключения банк не предоставил его незамедлительно в налоговый орган по месту учета, не образует состав налогового правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ.
(постатейный)
(Кавелина Н.Ю.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2010)Например, в Постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 августа 2009 г. N 18АП-6140/2009 по делу N А47-1234/2009 указано, что требования о признании недействительным решения налогового органа удовлетворены, поскольку тот факт, что по получении аудиторского заключения банк не предоставил его незамедлительно в налоговый орган по месту учета, не образует состав налогового правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ.