Доля налоговой базы в декларации по налогу на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Доля налоговой базы в декларации по налогу на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 284.4 "Особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками, получившими статус резидента территории опережающего развития в соответствии с Федеральным законом "О территориях опережающего развития в Российской Федерации", статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом "О свободном порте Владивосток" либо статус резидента Арктической зоны Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О государственной поддержке предпринимательской деятельности в Арктической зоне Российской Федерации" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, сделав вывод о неправомерном применении льготной ставки в отношении доходов от реализации строительных подрядных (субподрядных) работ. Налогоплательщик оспорил доначисление, указав, что ошибочно отразил в первичной декларации по налогу на прибыль показатели по различным видам деятельности и кодам налогоплательщика, ошибки были исправлены путем подачи уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль. Налоговый орган установил, что доля дохода общества от деятельности в качестве резидента Свободного порта Владивосток (СПВ) составила менее 90 процентов суммы всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 2 ст. 284.4 НК РФ), а в учетной политике общества не был определен порядок применения налоговых ставок (п. 3 ст. 284.4 НК РФ). Суд признал правомерным доначисление налога на прибыль, так как общество - резидент СПВ нарушило условия применения льготной ставки. Суд указал, что налогоплательщик - резидент СПВ вправе применять к налоговой базе льготные ставки, если доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Суд установил, что один из объектов был включен в список объектов строительства жилых и нежилых зданий на территории СПВ только в 2022 году, следовательно, доходы от проведенных на нем работ могут учитываться в составе доходов от деятельности резидента СПВ с момента подписания дополнительного соглашения, так как иные условия в части срока вступления в силу дополнительного соглашения его положениями не установлены. Следовательно, доход, полученный при реализации работ по данному объекту в 2020 году, не может быть включен в доход от деятельности налогоплательщика в качестве резидента СПВ в 2020 году, что приводит в невыполнению налогоплательщиком условия о доле доходов, необходимой для применения льготной ставки налога на прибыль.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, сделав вывод о неправомерном применении льготной ставки в отношении доходов от реализации строительных подрядных (субподрядных) работ. Налогоплательщик оспорил доначисление, указав, что ошибочно отразил в первичной декларации по налогу на прибыль показатели по различным видам деятельности и кодам налогоплательщика, ошибки были исправлены путем подачи уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль. Налоговый орган установил, что доля дохода общества от деятельности в качестве резидента Свободного порта Владивосток (СПВ) составила менее 90 процентов суммы всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 2 ст. 284.4 НК РФ), а в учетной политике общества не был определен порядок применения налоговых ставок (п. 3 ст. 284.4 НК РФ). Суд признал правомерным доначисление налога на прибыль, так как общество - резидент СПВ нарушило условия применения льготной ставки. Суд указал, что налогоплательщик - резидент СПВ вправе применять к налоговой базе льготные ставки, если доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Суд установил, что один из объектов был включен в список объектов строительства жилых и нежилых зданий на территории СПВ только в 2022 году, следовательно, доходы от проведенных на нем работ могут учитываться в составе доходов от деятельности резидента СПВ с момента подписания дополнительного соглашения, так как иные условия в части срока вступления в силу дополнительного соглашения его положениями не установлены. Следовательно, доход, полученный при реализации работ по данному объекту в 2020 году, не может быть включен в доход от деятельности налогоплательщика в качестве резидента СПВ в 2020 году, что приводит в невыполнению налогоплательщиком условия о доле доходов, необходимой для применения льготной ставки налога на прибыль.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как отразить убытки в декларации по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)В остальном Приложения N 5 к листу 02 заполняйте в общем порядке, в том числе в строке 040 вам нужно отразить исчисленную долю налоговой базы по обособленным подразделениям (п. 161 Порядка заполнения (представления) налоговой декларации по налогу на прибыль).
(КонсультантПлюс, 2026)В остальном Приложения N 5 к листу 02 заполняйте в общем порядке, в том числе в строке 040 вам нужно отразить исчисленную долю налоговой базы по обособленным подразделениям (п. 161 Порядка заполнения (представления) налоговой декларации по налогу на прибыль).
Готовое решение: Как заполнить декларацию по налогу на прибыль при уплате ежемесячных и квартальных авансовых платежей
(КонсультантПлюс, 2025)Заполняйте их так, как обычно заполняются декларации, подаваемые через ответственное ОП. Все суммовые показатели рассчитайте по группе. В частности, в строке 040 Приложения N 5 к листу 02 отразите долю налоговой базы, определенную в целом по группе ОП (п. 161 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
(КонсультантПлюс, 2025)Заполняйте их так, как обычно заполняются декларации, подаваемые через ответственное ОП. Все суммовые показатели рассчитайте по группе. В частности, в строке 040 Приложения N 5 к листу 02 отразите долю налоговой базы, определенную в целом по группе ОП (п. 161 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 02.10.2024 N ЕД-7-3/830@
(ред. от 03.10.2025)
"Об утверждении формы, порядка заполнения (представления) и формата представления в электронной форме налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, а также о внесении изменений в приложение к приказу ФНС России от 29.02.2024 N ЕД-7-3/164@"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.11.2024 N 80397)Дробные числовые показатели заполняются по правилам заполнения целых числовых показателей. В случае если знакомест для указания дробной части больше, чем цифр, в свободных знакоместах соответствующего поля ставится прочерк. Например, доля налоговой базы, приходящейся на обособленное подразделение, составляет 56,234 процента. Указанный показатель должен заполняться следующим образом: 3 знакоместа для целой части и 11 знакомест для дробной части. Следовательно, в Декларации он должен выглядеть следующим образом: 56-.234--------. Налоговая ставка по налогу на прибыль в Декларации заполняется следующим образом: 2 знакоместа для целой части и 2 знакоместа для дробной части и, соответственно, при налоговых ставках в размерах 2 процента и 13,5 процента они указываются как: 2-.-- и 13.5-.
(ред. от 03.10.2025)
"Об утверждении формы, порядка заполнения (представления) и формата представления в электронной форме налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, а также о внесении изменений в приложение к приказу ФНС России от 29.02.2024 N ЕД-7-3/164@"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.11.2024 N 80397)Дробные числовые показатели заполняются по правилам заполнения целых числовых показателей. В случае если знакомест для указания дробной части больше, чем цифр, в свободных знакоместах соответствующего поля ставится прочерк. Например, доля налоговой базы, приходящейся на обособленное подразделение, составляет 56,234 процента. Указанный показатель должен заполняться следующим образом: 3 знакоместа для целой части и 11 знакомест для дробной части. Следовательно, в Декларации он должен выглядеть следующим образом: 56-.234--------. Налоговая ставка по налогу на прибыль в Декларации заполняется следующим образом: 2 знакоместа для целой части и 2 знакоместа для дробной части и, соответственно, при налоговых ставках в размерах 2 процента и 13,5 процента они указываются как: 2-.-- и 13.5-.
<Письмо> ФНС России от 31.05.2023 N БВ-4-7/6781
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2023 года по вопросам налогообложения>Основанием вынесения инспекцией решения по итогам камеральной проверки декларации по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2020 года послужил вывод налогового органа о занижении обществом налоговой базы по данному налогу на сумму расходов, связанных с приобретением реализованной доли в уставном капитале дочернего общества, нарушении обществом подпункта 2.1 пункта 1 статьи 268, пункта 1 статьи 252, подпункта 2 пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку налогоплательщик в 2019 году применял упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы" и право на признание указанных расходов после перехода на общую систему налогообложения у него отсутствует.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2023 года по вопросам налогообложения>Основанием вынесения инспекцией решения по итогам камеральной проверки декларации по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2020 года послужил вывод налогового органа о занижении обществом налоговой базы по данному налогу на сумму расходов, связанных с приобретением реализованной доли в уставном капитале дочернего общества, нарушении обществом подпункта 2.1 пункта 1 статьи 268, пункта 1 статьи 252, подпункта 2 пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку налогоплательщик в 2019 году применял упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы" и право на признание указанных расходов после перехода на общую систему налогообложения у него отсутствует.
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2023 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 1)В случае если организацией было выбрано ответственное обособленное подразделение, по реквизиту "КПП" указывается код причины постановки на учет по месту нахождения ответственного обособленного подразделения организации при составлении Приложения N 5 по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, с применением кода "4" по реквизиту "Расчет составлен (код)" (абз. 2, 5 п. 10.1 Порядка). При этом при заполнении декларации по строке 040 указывается доля налоговой базы по группе обособленных подразделений (абз. 3 п. 10.2 Порядка).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 1)В случае если организацией было выбрано ответственное обособленное подразделение, по реквизиту "КПП" указывается код причины постановки на учет по месту нахождения ответственного обособленного подразделения организации при составлении Приложения N 5 по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, с применением кода "4" по реквизиту "Расчет составлен (код)" (абз. 2, 5 п. 10.1 Порядка). При этом при заполнении декларации по строке 040 указывается доля налоговой базы по группе обособленных подразделений (абз. 3 п. 10.2 Порядка).
Готовое решение: Как заполнить декларацию по налогу на прибыль при уплате ежемесячных и квартальных авансовых платежей за отчетные, налоговый периоды 2024 г.
(КонсультантПлюс, 2025)Декларацию по группе ОП за год, предшествующий переходу, заполните так, как обычно заполняется декларация, подаваемая через ответственное ОП. Обратите внимание, что все суммовые показатели должны быть рассчитаны по группе. В частности, в строке 040 отразите долю налоговой базы, рассчитанную в целом по группе ОП (п. 10.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль). А в строке 080 укажите сумму начисленных авансовых платежей по группе. Она равна сумме показателей строк 070 и 120 Приложений N 5 к листу 02 деклараций за девять месяцев по всем входящим в группу ОП (п. 10.4 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
(КонсультантПлюс, 2025)Декларацию по группе ОП за год, предшествующий переходу, заполните так, как обычно заполняется декларация, подаваемая через ответственное ОП. Обратите внимание, что все суммовые показатели должны быть рассчитаны по группе. В частности, в строке 040 отразите долю налоговой базы, рассчитанную в целом по группе ОП (п. 10.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль). А в строке 080 укажите сумму начисленных авансовых платежей по группе. Она равна сумме показателей строк 070 и 120 Приложений N 5 к листу 02 деклараций за девять месяцев по всем входящим в группу ОП (п. 10.4 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Вопрос: О применении организацией радиоэлектронной промышленности пониженных ставок по налогу на прибыль и тарифов страховых взносов, а также об учете убытков в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 23.01.2023 N 03-03-06/1/4705)Одновременно отмечаем, что вопросы, связанные с порядком заполнения формы декларации по налогу на прибыль организаций, находятся в компетенции Федеральной налоговой службы.
(Письмо Минфина России от 23.01.2023 N 03-03-06/1/4705)Одновременно отмечаем, что вопросы, связанные с порядком заполнения формы декларации по налогу на прибыль организаций, находятся в компетенции Федеральной налоговой службы.
Готовое решение: Как заполнить форму декларации по налогу на прибыль за отчетные и налоговый периоды 2024 г.
(КонсультантПлюс, 2025)Если соглашение реализуется на территории нескольких субъектов РФ, заполните разд. Б Приложения N 2 для каждого субъекта РФ. Укажите в каждом из них код региона, дату и номер соглашения (п. 23.6 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль). В строках 040 - 269 отразите показатели налоговой базы, суммы налога и другие, приходящиеся на долю организации (обособленное подразделение, группу подразделений), расположенных в данном регионе.
(КонсультантПлюс, 2025)Если соглашение реализуется на территории нескольких субъектов РФ, заполните разд. Б Приложения N 2 для каждого субъекта РФ. Укажите в каждом из них код региона, дату и номер соглашения (п. 23.6 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль). В строках 040 - 269 отразите показатели налоговой базы, суммы налога и другие, приходящиеся на долю организации (обособленное подразделение, группу подразделений), расположенных в данном регионе.
Готовое решение: В каком порядке исчисляется налог на прибыль при реализации недвижимого имущества через агента
(КонсультантПлюс, 2025)В отчетном (налоговом) периоде, когда было продано недвижимое имущество, операции по его реализации должны быть отражены в декларации по налогу на прибыль.
(КонсультантПлюс, 2025)В отчетном (налоговом) периоде, когда было продано недвижимое имущество, операции по его реализации должны быть отражены в декларации по налогу на прибыль.
Готовое решение: Как заполнить и сдать декларацию по налогу на прибыль при закрытии обособленного подразделения
(КонсультантПлюс, 2025)По закрытому ОП, входившему в группу ОП, по которым налог в бюджет субъекта РФ уплачивает ответственное ОП, долю базы по налогу на прибыль определять не нужно. По всем ОП, входящим в группу, доля налоговой базы определяется в целом по группе (п. 2 ст. 288 НК РФ). При этом по таким ОП составляется (п. п. 13, 160 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):
(КонсультантПлюс, 2025)По закрытому ОП, входившему в группу ОП, по которым налог в бюджет субъекта РФ уплачивает ответственное ОП, долю базы по налогу на прибыль определять не нужно. По всем ОП, входящим в группу, доля налоговой базы определяется в целом по группе (п. 2 ст. 288 НК РФ). При этом по таким ОП составляется (п. п. 13, 160 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):
Вопрос: Какая из российских организаций (не являются публичными), прямо или косвенно владеющая иностранной организацией, должна представлять уведомление о КИК и заполнять лист 09 декларации по налогу на прибыль?
(Консультация эксперта, 2025)Если в результате применения этого условия сумма прибыли контролируемой иностранной компании, подлежащая учету при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица, равна нулю, налогоплательщик вправе не отражать такой результат в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (налогу на доходы физических лиц) и вправе не представлять документы, предусмотренные п. 5 ст. 25.15 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2025)Если в результате применения этого условия сумма прибыли контролируемой иностранной компании, подлежащая учету при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица, равна нулю, налогоплательщик вправе не отражать такой результат в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (налогу на доходы физических лиц) и вправе не представлять документы, предусмотренные п. 5 ст. 25.15 НК РФ.
Готовое решение: Как учреждению заполнить декларацию по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)По строке 040 Приложения N 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль приведите долю налоговой базы по обособленному подразделению (группе ОП, учреждению без учета ОП), по которому заполняете Приложение (п. 161 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
(КонсультантПлюс, 2026)По строке 040 Приложения N 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль приведите долю налоговой базы по обособленному подразделению (группе ОП, учреждению без учета ОП), по которому заполняете Приложение (п. 161 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Вопрос: Можно ли уменьшить полученную в текущем периоде прибыль от продажи доли в УК другой организации по контролируемой сделке на убыток от основной деятельности, полученный в прошлом году? Как заполнить декларацию по налогу на прибыль?
(Консультация эксперта, 2024)При заполнении декларации по налогу на прибыль за период, в котором продана доля, при определении окончательной величины налоговой базы, указанной по строке 120 листа 02, эта величина, указанная в строке 100, уменьшается на сумму убытка от основной деятельности за прошлый год, отраженную по строке 110 листа 02.
(Консультация эксперта, 2024)При заполнении декларации по налогу на прибыль за период, в котором продана доля, при определении окончательной величины налоговой базы, указанной по строке 120 листа 02, эта величина, указанная в строке 100, уменьшается на сумму убытка от основной деятельности за прошлый год, отраженную по строке 110 листа 02.
Статья: На какие льготы по налогам может рассчитывать IT-компания
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 11)В случае когда по итогам налогового или отчетного периода налогоплательщик лишен госаккредитации либо не выполнил условие по доле IT-доходов, он также теряет право на пониженную ставку с начала этого периода. То есть придется налог на прибыль пересчитывать и подавать уточненные декларации <21>. Если уплатить налог и пени до подачи уточненной декларации за год, это позволит избежать налоговой ответственности в виде штрафа <22>. Когда уточненку подаете по итогам отчетных периодов, штрафа за недоплату авансовых платежей не будет (он есть только за неуплату налога по итогам года) <23>. Пени начисляют на сумму отрицательного сальдо ЕНС.
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 11)В случае когда по итогам налогового или отчетного периода налогоплательщик лишен госаккредитации либо не выполнил условие по доле IT-доходов, он также теряет право на пониженную ставку с начала этого периода. То есть придется налог на прибыль пересчитывать и подавать уточненные декларации <21>. Если уплатить налог и пени до подачи уточненной декларации за год, это позволит избежать налоговой ответственности в виде штрафа <22>. Когда уточненку подаете по итогам отчетных периодов, штрафа за недоплату авансовых платежей не будет (он есть только за неуплату налога по итогам года) <23>. Пени начисляют на сумму отрицательного сальдо ЕНС.