Должная осмотрительность при выБоре поставщика
Подборка наиболее важных документов по запросу Должная осмотрительность при выБоре поставщика (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 171 "Налоговые вычеты" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил обществу НДС, сделав вывод о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в результате применения налоговых вычетов на основании счетов-фактур, оформленных от лица ряда контрагентов. Налоговый орган установил, что поставщики обладали признаками технических компаний, фактически реальной предпринимательской деятельности не осуществляли, не исполняли налоговых обязанностей по сделкам, оформляемым от их имени. Общество провело лишь "стандартную" процедуру проверки контрагентов на предмет их государственной регистрации в качестве юридических лиц. Налогоплательщик не представил обоснований выбора спорных контрагентов в качестве поставщиков нефтепродуктов, а также не представил доверенности на представителей контрагентов, сведения о сотрудниках, осуществлявших поиск данных организаций, деловую переписку, связанную с заключением и исполнением договоров, и другие документы, подтверждающие проявление должной осмотрительности при выборе поставщиков. Суд указал, что критерии проявления должной осмотрительности не могут быть одинаковыми для случаев ординарного пополнения материально-производственных запасов и в ситуациях, когда налогоплательщиком приобретается дорогостоящий актив либо привлекается подрядчик для выполнения существенного объема работ. Поскольку предметом рассматриваемых сделок являлись нефтепродукты, т.е. специфический товар с повышенными требованиями к его качеству, при выборе поставщика такой продукции налогоплательщик должен был проявить особую осмотрительность и заботливость, не ограничиваясь проверкой наличия государственной регистрации соответствующих юридических лиц в публичном реестре. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик, заключающий важные для основной деятельности сделки в отсутствие какой-либо деловой переписки и личных встреч, без оценки деловой репутации контрагентов, наличия у них необходимых ресурсов и опыта, не может быть признан осмотрительным в соответствующем выборе. Данное обстоятельство в силу правовой позиции, выраженной в п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, является само по себе достаточным основанием для вывода о необоснованности испрашиваемой налоговой выгоды. Суд признал обоснованным вывод налогового органа о неправомерном принятии к вычету НДС по сделкам с данными контрагентами.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил обществу НДС, сделав вывод о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в результате применения налоговых вычетов на основании счетов-фактур, оформленных от лица ряда контрагентов. Налоговый орган установил, что поставщики обладали признаками технических компаний, фактически реальной предпринимательской деятельности не осуществляли, не исполняли налоговых обязанностей по сделкам, оформляемым от их имени. Общество провело лишь "стандартную" процедуру проверки контрагентов на предмет их государственной регистрации в качестве юридических лиц. Налогоплательщик не представил обоснований выбора спорных контрагентов в качестве поставщиков нефтепродуктов, а также не представил доверенности на представителей контрагентов, сведения о сотрудниках, осуществлявших поиск данных организаций, деловую переписку, связанную с заключением и исполнением договоров, и другие документы, подтверждающие проявление должной осмотрительности при выборе поставщиков. Суд указал, что критерии проявления должной осмотрительности не могут быть одинаковыми для случаев ординарного пополнения материально-производственных запасов и в ситуациях, когда налогоплательщиком приобретается дорогостоящий актив либо привлекается подрядчик для выполнения существенного объема работ. Поскольку предметом рассматриваемых сделок являлись нефтепродукты, т.е. специфический товар с повышенными требованиями к его качеству, при выборе поставщика такой продукции налогоплательщик должен был проявить особую осмотрительность и заботливость, не ограничиваясь проверкой наличия государственной регистрации соответствующих юридических лиц в публичном реестре. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик, заключающий важные для основной деятельности сделки в отсутствие какой-либо деловой переписки и личных встреч, без оценки деловой репутации контрагентов, наличия у них необходимых ресурсов и опыта, не может быть признан осмотрительным в соответствующем выборе. Данное обстоятельство в силу правовой позиции, выраженной в п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, является само по себе достаточным основанием для вывода о необоснованности испрашиваемой налоговой выгоды. Суд признал обоснованным вывод налогового органа о неправомерном принятии к вычету НДС по сделкам с данными контрагентами.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 172 "Порядок применения налоговых вычетов" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, он имеет право на вычет НДС по спорным операциям, так как им проявлена должная осмотрительность и осторожность при выборе контрагента: поставщики были зарегистрированы в соответствии с действующим законодательством РФ.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, он имеет право на вычет НДС по спорным операциям, так как им проявлена должная осмотрительность и осторожность при выборе контрагента: поставщики были зарегистрированы в соответствии с действующим законодательством РФ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Должная осмотрительность при выборе поставщика
(Федорова Д.И.)
("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 9)"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 9
(Федорова Д.И.)
("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 9)"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 9
Статья: Должен ли продавец проявлять должную осмотрительность?
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 3)Арбитражный суд Западно-Сибирского округа разобрался с тем, обязан ли продавец при реализации товаров проявлять должную осмотрительность при выборе покупателей, или соблюдение должной осмотрительности является только прерогативой покупателей (постановление от 10.12.2024 N Ф04-5326/2024 по делу N А45-25913/2023).
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 3)Арбитражный суд Западно-Сибирского округа разобрался с тем, обязан ли продавец при реализации товаров проявлять должную осмотрительность при выборе покупателей, или соблюдение должной осмотрительности является только прерогативой покупателей (постановление от 10.12.2024 N Ф04-5326/2024 по делу N А45-25913/2023).
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2020)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.11.2020)Поскольку судами не дана надлежащая оценка доводам налогового органа и возражениям налогоплательщика о наличии (отсутствии) экономического источника вычета (возмещения) НДС по взаимоотношениям с поставщиком, реальности исполнения договора поставки данным поставщиком и проявлению налогоплательщиком должной осмотрительности при выборе контрагента, Судебная коллегия Верховного Суда Российской Федерации отменила состоявшиеся по делу судебные акты и направила дело на новое рассмотрение.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.11.2020)Поскольку судами не дана надлежащая оценка доводам налогового органа и возражениям налогоплательщика о наличии (отсутствии) экономического источника вычета (возмещения) НДС по взаимоотношениям с поставщиком, реальности исполнения договора поставки данным поставщиком и проявлению налогоплательщиком должной осмотрительности при выборе контрагента, Судебная коллегия Верховного Суда Российской Федерации отменила состоявшиеся по делу судебные акты и направила дело на новое рассмотрение.
Статья: К вопросу о противодействии налоговым злоупотреблениям в свете положений статьи 54.1 Налогового кодекса РФ
(Назаренко Б.А.)
("Финансовое право", 2022, N 4)Сотрудники ФНС России осуществляли работу над проектом Письма в течение года, в том числе путем привлечения представителей научного сообщества и экспертов в области налогообложения <3>. В научной литературе отмечается, что Письмо выдержано в концептуальном стиле, а фискальнообязанным лицам следует особое внимание обратить на ряд положений, изложенных в нем, например на те, которые предусматривают стандарты должной осмотрительности при выборе поставщиков <4>.
(Назаренко Б.А.)
("Финансовое право", 2022, N 4)Сотрудники ФНС России осуществляли работу над проектом Письма в течение года, в том числе путем привлечения представителей научного сообщества и экспертов в области налогообложения <3>. В научной литературе отмечается, что Письмо выдержано в концептуальном стиле, а фискальнообязанным лицам следует особое внимание обратить на ряд положений, изложенных в нем, например на те, которые предусматривают стандарты должной осмотрительности при выборе поставщиков <4>.
Статья: Оптимизация налогообложения в рамках законодательства Российской Федерации
(Пылаева А.С., Федотова Е.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2023, N 2)При этом в соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" и ст. 54.1 НК РФ необходимо соблюдать должную осмотрительность при выборе поставщика, что на практике соблюдается далеко не всегда <4>.
(Пылаева А.С., Федотова Е.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2023, N 2)При этом в соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" и ст. 54.1 НК РФ необходимо соблюдать должную осмотрительность при выборе поставщика, что на практике соблюдается далеко не всегда <4>.
Статья: ФНС России выпустила разъяснения о применении статьи 54.1 НК РФ
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)С учетом Письма также стоит обновить и дополнить стандарты должной осмотрительности при выборе поставщиков, а по сделкам, которые совершены ненадлежащим контрагентом или "технической компанией", имеет смысл собрать документы для налоговой реконструкции.
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)С учетом Письма также стоит обновить и дополнить стандарты должной осмотрительности при выборе поставщиков, а по сделкам, которые совершены ненадлежащим контрагентом или "технической компанией", имеет смысл собрать документы для налоговой реконструкции.
Статья: Обзор судебной практики по должной осмотрительности
(Констандина Е.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 4)Налоговый орган после выездной проверки по ее результатам отказал в вычетах по НДС и расходах по налогу на прибыль, предъявив претензии к "качеству" контрагента. Суды трех инстанций встали на сторону общества и поддержали довод налогоплательщика о проявлении должной степени осмотрительности при выборе поставщика на основании следующего:
(Констандина Е.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 4)Налоговый орган после выездной проверки по ее результатам отказал в вычетах по НДС и расходах по налогу на прибыль, предъявив претензии к "качеству" контрагента. Суды трех инстанций встали на сторону общества и поддержали довод налогоплательщика о проявлении должной степени осмотрительности при выборе поставщика на основании следующего:
"Обзор административной практики в сфере закупок по 223-ФЗ (март 2022 года)"
(Управление контроля размещения государственного заказа и государственного оборонного заказа ФАС России)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)На заседании Комиссии представитель Заказчика пояснил, что данное требование об указании наименования производителей в техническом предложении установлено с целью проявления должной осмотрительности при выборе поставщика и исключения негативных последствий, связанных с рисками убытков и нарушениями безопасности при эксплуатации объектов железнодорожной инфраструктуры.
(Управление контроля размещения государственного заказа и государственного оборонного заказа ФАС России)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)На заседании Комиссии представитель Заказчика пояснил, что данное требование об указании наименования производителей в техническом предложении установлено с целью проявления должной осмотрительности при выборе поставщика и исключения негативных последствий, связанных с рисками убытков и нарушениями безопасности при эксплуатации объектов железнодорожной инфраструктуры.
"Налоговое планирование: более 60 законных схем"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)В соответствии с п. 3 ст. 54.1 НК РФ не может являться доказательством наличия схемы уменьшения налогов тот факт, что ваш контрагент нарушил свои налоговые обязанности или его директор отказывается от своей подписи на документах. В то же время организациям по-прежнему рекомендуется проявлять должную осмотрительность при выборе поставщиков и покупателей.
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)В соответствии с п. 3 ст. 54.1 НК РФ не может являться доказательством наличия схемы уменьшения налогов тот факт, что ваш контрагент нарушил свои налоговые обязанности или его директор отказывается от своей подписи на документах. В то же время организациям по-прежнему рекомендуется проявлять должную осмотрительность при выборе поставщиков и покупателей.