Дробление бизнеса доначисление
Подборка наиболее важных документов по запросу Дробление бизнеса доначисление (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о создании обществом схемы дробления путем перераспределения доходов на взаимозависимого индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, и доначислил налоги. Суд установил, что общество сдавало в аренду торговые площади принадлежащего ему здания двум арендаторам. При этом договором аренды с независимым арендатором была предусмотрена обязанность общества обеспечить заполняемость площадей здания на 80 процентов, в противном случае размер арендной платы снижался. Суд пришел к выводу, что целью заключения договоров аренды с взаимозависимым предпринимателем была передача ему пустующих помещений, получение существенного дохода от которых на дату заключения договоров аренды имело вероятностный характер. Наличие родственной связи предпринимателя с учредителем общества, его главным бухгалтером и консультантом на дату заключения договоров аренды, а позднее с директором общества не подтверждает создание схемы уклонения от уплаты налогов ввиду отсутствия доказательств того, что сделки между данными субъектами были формальными. Налоговый орган не представил доказательств того, что обязанности, относящиеся к сфере деятельности предпринимателя, исполнялись работниками общества и за его счет, в периодах исполнения договора предприниматель имел собственный персонал. Установка обществом перегородок, пожарных шкафов, светильников, систем пожаротушения, монтаж эскалатора на переданных предпринимателю в аренду площадях не свидетельствует о формальности правоотношений общества с предпринимателем, учитывая, что арендодатель произвел неотделимые улучшения собственного имущества. Суд отклонил довод налогового органа о значительной разнице арендной платы, установленной в договоре с предпринимателем и вторым арендатором, поскольку условия этих договоров существенно отличаются по объему обязательств арендатора. Инспекция не доказала, что арендная плата, установленная для предпринимателя, значительно отличается от рыночного размера арендной платы. Суд указал на некорректность сравнения арендной платы по договорам с предпринимателем с платой по заключенным им договорам субаренды, так как договоры субаренды были заключены в отношении помещений гораздо меньшей площади, на меньшие сроки, в разные периоды, а сам размер арендной платы по разным договорам субаренды существенно отличался. Суд пришел к выводу, что инспекцией не были представлены достаточные доказательства, свидетельствующие о создании схемы дробления бизнеса, поэтому доначисление налогов является неправомерным.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о создании обществом схемы дробления путем перераспределения доходов на взаимозависимого индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, и доначислил налоги. Суд установил, что общество сдавало в аренду торговые площади принадлежащего ему здания двум арендаторам. При этом договором аренды с независимым арендатором была предусмотрена обязанность общества обеспечить заполняемость площадей здания на 80 процентов, в противном случае размер арендной платы снижался. Суд пришел к выводу, что целью заключения договоров аренды с взаимозависимым предпринимателем была передача ему пустующих помещений, получение существенного дохода от которых на дату заключения договоров аренды имело вероятностный характер. Наличие родственной связи предпринимателя с учредителем общества, его главным бухгалтером и консультантом на дату заключения договоров аренды, а позднее с директором общества не подтверждает создание схемы уклонения от уплаты налогов ввиду отсутствия доказательств того, что сделки между данными субъектами были формальными. Налоговый орган не представил доказательств того, что обязанности, относящиеся к сфере деятельности предпринимателя, исполнялись работниками общества и за его счет, в периодах исполнения договора предприниматель имел собственный персонал. Установка обществом перегородок, пожарных шкафов, светильников, систем пожаротушения, монтаж эскалатора на переданных предпринимателю в аренду площадях не свидетельствует о формальности правоотношений общества с предпринимателем, учитывая, что арендодатель произвел неотделимые улучшения собственного имущества. Суд отклонил довод налогового органа о значительной разнице арендной платы, установленной в договоре с предпринимателем и вторым арендатором, поскольку условия этих договоров существенно отличаются по объему обязательств арендатора. Инспекция не доказала, что арендная плата, установленная для предпринимателя, значительно отличается от рыночного размера арендной платы. Суд указал на некорректность сравнения арендной платы по договорам с предпринимателем с платой по заключенным им договорам субаренды, так как договоры субаренды были заключены в отношении помещений гораздо меньшей площади, на меньшие сроки, в разные периоды, а сам размер арендной платы по разным договорам субаренды существенно отличался. Суд пришел к выводу, что инспекцией не были представлены достаточные доказательства, свидетельствующие о создании схемы дробления бизнеса, поэтому доначисление налогов является неправомерным.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")При разрешении спора суд принял во внимание отсутствие доказательств того, что именно общество является выгодоприобретателем от использования схемы "дробления" бизнеса и необоснованности доначисления именно обществу налогов, являющихся следствием нарушений, допущенных другими лицами, в том числе касающихся формального документооборота с организациями, не ведущими реальной хозяйственной деятельности.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")При разрешении спора суд принял во внимание отсутствие доказательств того, что именно общество является выгодоприобретателем от использования схемы "дробления" бизнеса и необоснованности доначисления именно обществу налогов, являющихся следствием нарушений, допущенных другими лицами, в том числе касающихся формального документооборота с организациями, не ведущими реальной хозяйственной деятельности.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Критерии налоговых доначислений в части претензий по дроблению бизнеса
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2022, N 4)"Юридический справочник руководителя", 2022, N 4
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2022, N 4)"Юридический справочник руководителя", 2022, N 4
Нормативные акты
Обзор: "Доводы против необоснованности налоговой выгоды: интересная практика за 2025 год"
(КонсультантПлюс, 2025)Инспекция установила взаимозависимость организаций и намеренное дробление бизнеса в рамках группы компаний. Проверяющие доначислили НДС, но АС Западно-Сибирского округа их не поддержал:
(КонсультантПлюс, 2025)Инспекция установила взаимозависимость организаций и намеренное дробление бизнеса в рамках группы компаний. Проверяющие доначислили НДС, но АС Западно-Сибирского округа их не поддержал:
Готовое решение: Как применяется налоговая амнистия за дробление бизнеса
(КонсультантПлюс, 2025)Например: по итогам выездной проверки за 2023 г. инспекция установила дробление бизнеса и доначислила налоги, пени, штрафы в общей сумме 30 млн руб. В 2025 г. налогоплательщик частично отказался от дробления. Доля доходов от деятельности с использованием дробления в 2025 г. снизилась по сравнению с 2023 г. в относительном выражении на 68,18%.
(КонсультантПлюс, 2025)Например: по итогам выездной проверки за 2023 г. инспекция установила дробление бизнеса и доначислила налоги, пени, штрафы в общей сумме 30 млн руб. В 2025 г. налогоплательщик частично отказался от дробления. Доля доходов от деятельности с использованием дробления в 2025 г. снизилась по сравнению с 2023 г. в относительном выражении на 68,18%.
Готовое решение: Налоговая реконструкция
(КонсультантПлюс, 2025)Налоги, уплаченные на спецрежимах участниками дробления бизнеса, уменьшают налоговые доначисления по ОСН в следующей последовательности:
(КонсультантПлюс, 2025)Налоги, уплаченные на спецрежимах участниками дробления бизнеса, уменьшают налоговые доначисления по ОСН в следующей последовательности:
Энциклопедия спорных ситуаций по НДС.
Должен ли налоговый орган определить расчетным путем действительный размер НДС к уплате, если налогоплательщик превысил пределы прав по исчислению налоговой базы или налогов
(КонсультантПлюс, 2025)При выявлении схем "дробления бизнеса" доначисление сумм налогов осуществляется с целью возмещения ущерба бюджетам так, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений. Это означает, что налоговый орган должен определять действительные налоговые обязательства налогоплательщика с учетом в том числе налоговых вычетов по НДС. Данный подход основан на правовой позиции, выраженной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 N 17152/09. Об этом говорится в п. 28 Письма.
Должен ли налоговый орган определить расчетным путем действительный размер НДС к уплате, если налогоплательщик превысил пределы прав по исчислению налоговой базы или налогов
(КонсультантПлюс, 2025)При выявлении схем "дробления бизнеса" доначисление сумм налогов осуществляется с целью возмещения ущерба бюджетам так, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений. Это означает, что налоговый орган должен определять действительные налоговые обязательства налогоплательщика с учетом в том числе налоговых вычетов по НДС. Данный подход основан на правовой позиции, выраженной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 N 17152/09. Об этом говорится в п. 28 Письма.
Статья: К вопросу о разграничении законного ведения бизнеса взаимозависимыми лицами от незаконного дробления бизнеса
(Якубяк Ю.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 1)В случае если при таких же обстоятельствах будет установлена самостоятельность индивидуальных предпринимателей (арендное имущество приобреталось на собственные средства, есть большой круг иных контрагентов, своя материально-техническая база и т.д.), то такой случай, на наш взгляд, не должен быть квалифицирован как дробление бизнеса. Консолидация активов и доначисление налогов по общей системе налогообложения также, по нашему мнению, в этом случае являются недопустимыми. В описанном случае при установлении отклонения экономической цены по договорам аренды между взаимозависимыми лицами в отношении налогоплательщика могут быть применены только последствия, предусмотренные ст. 54.1 НК РФ, а именно налогоплательщику должны быть доначислены конкретные налоги путем увеличения налоговой базы за счет исключения необоснованных расходов. Иной подход позволял бы рассматривать как дробление бизнеса любую деятельность налогоплательщика и взаимозависимых лиц, в результате которой у налогоплательщика появляется необоснованная налоговая выгода, что привело бы к ущемлению и нарушению прав налогоплательщика.
(Якубяк Ю.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 1)В случае если при таких же обстоятельствах будет установлена самостоятельность индивидуальных предпринимателей (арендное имущество приобреталось на собственные средства, есть большой круг иных контрагентов, своя материально-техническая база и т.д.), то такой случай, на наш взгляд, не должен быть квалифицирован как дробление бизнеса. Консолидация активов и доначисление налогов по общей системе налогообложения также, по нашему мнению, в этом случае являются недопустимыми. В описанном случае при установлении отклонения экономической цены по договорам аренды между взаимозависимыми лицами в отношении налогоплательщика могут быть применены только последствия, предусмотренные ст. 54.1 НК РФ, а именно налогоплательщику должны быть доначислены конкретные налоги путем увеличения налоговой базы за счет исключения необоснованных расходов. Иной подход позволял бы рассматривать как дробление бизнеса любую деятельность налогоплательщика и взаимозависимых лиц, в результате которой у налогоплательщика появляется необоснованная налоговая выгода, что привело бы к ущемлению и нарушению прав налогоплательщика.
Готовое решение: Какие особенности надо учесть плательщикам налога при УСН в 2025 г.
(КонсультантПлюс, 2025)в рамках налоговой проверки за 2022 - 2024 г. установлено дробление бизнеса, в результате чего доначислены налоги (назначены пени, штрафы);
(КонсультантПлюс, 2025)в рамках налоговой проверки за 2022 - 2024 г. установлено дробление бизнеса, в результате чего доначислены налоги (назначены пени, штрафы);
Статья: Комментарий к Письму Федеральной налоговой службы от 22.08.2024 N ЗГ-2-2/12008@ <По каким критериям ФНС выявляет признаки дробления бизнеса?>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 20)В ФНС России поступило обращение в связи с недавно вступившей в силу ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ. Данной статьей предусмотрена амнистия по доначислениям за дробление бизнеса в 2022 - 2024 годах при условии добровольного отказа от подобных схем в 2025 и 2026 годах. В Письме от 22.08.2024 N ЗГ-2-2/12008@ чиновники рассказали о признаках дробления бизнеса, в том числе в деятельности застройщика.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 20)В ФНС России поступило обращение в связи с недавно вступившей в силу ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ. Данной статьей предусмотрена амнистия по доначислениям за дробление бизнеса в 2022 - 2024 годах при условии добровольного отказа от подобных схем в 2025 и 2026 годах. В Письме от 22.08.2024 N ЗГ-2-2/12008@ чиновники рассказали о признаках дробления бизнеса, в том числе в деятельности застройщика.
Статья: Позиции высших судов по вопросам налогообложения за IV квартал 2022 г.
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 11)Уменьшение доначисляемых налогов
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 11)Уменьшение доначисляемых налогов
Статья: Амнистия для любителей "дробить" бизнес
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 15)Статьей 6 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ предусмотрена амнистия по доначислениям за дробление бизнеса в 2022 - 2024 годах при условии добровольного отказа от подобных схем в 2025 и 2026 годах. Рассмотрим главные особенности нововведения. Сразу оговоримся, что указанная статья уже вступила в силу.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 15)Статьей 6 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ предусмотрена амнистия по доначислениям за дробление бизнеса в 2022 - 2024 годах при условии добровольного отказа от подобных схем в 2025 и 2026 годах. Рассмотрим главные особенности нововведения. Сразу оговоримся, что указанная статья уже вступила в силу.
Статья: Статья 54.1 Налогового кодекса РФ как основа подходов к налоговой реконструкции "схемных" нарушений
(Мартынов О.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)При выявлении схем дробления бизнеса доначисление сумм налогов осуществляется с целью возмещения ущерба бюджетам публично-правовых образований таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений (п. 28 письма).
(Мартынов О.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)При выявлении схем дробления бизнеса доначисление сумм налогов осуществляется с целью возмещения ущерба бюджетам публично-правовых образований таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений (п. 28 письма).
"Методика доказывания умысла на неуплату налогов: стратегия защиты прав налогоплательщика: практические рекомендации"
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)При выявлении схем дробления бизнеса доначисление сумм налогов осуществляется с целью возмещения ущерба бюджетам публично-правовых образований таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений. Это означает необходимость определения действительных налоговых обязательств налогоплательщика на основании обстоятельств, которые подлежат установлению налоговым органом с учетом имеющихся у него сведений и документов и при содействии налогоплательщика в их установлении, учитывая как вменяемые доходы, так и соответствующие расходы, налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, налоги, уплаченные в рамках специальных налоговых режимов. Данный подход основан на правовой позиции, выраженной в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.2018 N 306-КГ18-13128, от 16.04.2019 N 302-КГ18-22744, от 30.09.2019 N 307-ЭС19-8085.
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)При выявлении схем дробления бизнеса доначисление сумм налогов осуществляется с целью возмещения ущерба бюджетам публично-правовых образований таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений. Это означает необходимость определения действительных налоговых обязательств налогоплательщика на основании обстоятельств, которые подлежат установлению налоговым органом с учетом имеющихся у него сведений и документов и при содействии налогоплательщика в их установлении, учитывая как вменяемые доходы, так и соответствующие расходы, налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, налоги, уплаченные в рамках специальных налоговых режимов. Данный подход основан на правовой позиции, выраженной в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.2018 N 306-КГ18-13128, от 16.04.2019 N 302-КГ18-22744, от 30.09.2019 N 307-ЭС19-8085.