Двойное налогообложение дивидендов
Подборка наиболее важных документов по запросу Двойное налогообложение дивидендов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 309 "Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию общества неправомерной, Соглашением об избежании двойного налогообложения между РФ и иностранным государством предусмотрено, что дивиденды могут облагаться налогом в государстве - источнике их выплаты. То есть Соглашение не освобождает общество от обязанности уплатить налог на территории РФ, и организация не вправе по своему усмотрению выбирать государство, в котором будет уплачен налог.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию общества неправомерной, Соглашением об избежании двойного налогообложения между РФ и иностранным государством предусмотрено, что дивиденды могут облагаться налогом в государстве - источнике их выплаты. То есть Соглашение не освобождает общество от обязанности уплатить налог на территории РФ, и организация не вправе по своему усмотрению выбирать государство, в котором будет уплачен налог.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 310 "Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил обществу как налоговому агенту налог на прибыль организаций, сделав вывод о неправомерном применении при расчете налога с дивидендов пониженной ставки 5 процентов, предусмотренной Конвенцией между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики от 26.11.1996 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество". Общество обжаловало решение налогового органа в части начисления налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации. Суд установил, что для применения пониженной ставки налога на прибыль организаций необходимо одновременное выполнение двух условий: фактический получатель дивидендов подлежит обложению налогом на прибыль в соответствии с режимом общего права, предусмотренным французским законодательством, и освобождается от уплаты налога из расчета полученных дивидендов. При этом компетентный орган Французской Республики уточнил, что режим общего права не применяется к случаям косвенного участия материнской компании в дочерней компании. Учитывая разъяснения компетентного органа Французской Республики, суд принял во внимание, что общество не представило доказательств прямого участия получателя дивидендов. Суд расценил справку о налоговом резидентстве иностранной компании как доказательство, которое не может свидетельствовать об обложении получателя дивидендов по общему праву. Суд поддержал вывод налогового органа о несоблюдении условий для применения пониженной ставки.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил обществу как налоговому агенту налог на прибыль организаций, сделав вывод о неправомерном применении при расчете налога с дивидендов пониженной ставки 5 процентов, предусмотренной Конвенцией между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики от 26.11.1996 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество". Общество обжаловало решение налогового органа в части начисления налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации. Суд установил, что для применения пониженной ставки налога на прибыль организаций необходимо одновременное выполнение двух условий: фактический получатель дивидендов подлежит обложению налогом на прибыль в соответствии с режимом общего права, предусмотренным французским законодательством, и освобождается от уплаты налога из расчета полученных дивидендов. При этом компетентный орган Французской Республики уточнил, что режим общего права не применяется к случаям косвенного участия материнской компании в дочерней компании. Учитывая разъяснения компетентного органа Французской Республики, суд принял во внимание, что общество не представило доказательств прямого участия получателя дивидендов. Суд расценил справку о налоговом резидентстве иностранной компании как доказательство, которое не может свидетельствовать об обложении получателя дивидендов по общему праву. Суд поддержал вывод налогового органа о несоблюдении условий для применения пониженной ставки.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: О зачете в целях НДФЛ суммы налога, уплаченного резидентом РФ с дивидендов в Израиле, и условиях применения пониженных ставок налога в рамках соглашений об избежании двойного налогообложения.
(Письмо Минфина России от 16.08.2024 N 03-04-05/77094)Вопрос: О зачете в целях НДФЛ суммы налога, уплаченного резидентом РФ с дивидендов в Израиле, и условиях применения пониженных ставок налога в рамках соглашений об избежании двойного налогообложения.
(Письмо Минфина России от 16.08.2024 N 03-04-05/77094)Вопрос: О зачете в целях НДФЛ суммы налога, уплаченного резидентом РФ с дивидендов в Израиле, и условиях применения пониженных ставок налога в рамках соглашений об избежании двойного налогообложения.
Статья: Как трактовать положения договоров об избежании двойного налогообложения
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 12)АС Северо-Западного округа в постановлении от 21.02.2023 N Ф07-861/2023 по делу N А56-32007/2022 пришел к выводу, что двойное налогообложение дивидендов устраняется частичным освобождением дохода от взимания налога в РФ.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 12)АС Северо-Западного округа в постановлении от 21.02.2023 N Ф07-861/2023 по делу N А56-32007/2022 пришел к выводу, что двойное налогообложение дивидендов устраняется частичным освобождением дохода от взимания налога в РФ.
Нормативные акты
"Обзор практики разрешения судами споров, связанных с защитой иностранных инвесторов"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017)Принимая во внимание такие объект и цель заключения международных соглашений об избежании двойного налогообложения, смысл приведенной судом первой инстанции нормы международного договора состоит в том, что государство, налоговым резидентом которого является получатель дивидендов (инвестор), обладает неограниченным правом на взимание налога с этого вида доходов. Одновременно, данная норма сохраняет возможность взимания налога в Российской Федерации, как государстве вложения инвестиций (у источника дохода), ограничивая максимальный размер применяемой при этом налоговой ставки. То есть двойное налогообложение дивидендов устраняется частичным освобождением дохода от взимания налога в Российской Федерации.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017)Принимая во внимание такие объект и цель заключения международных соглашений об избежании двойного налогообложения, смысл приведенной судом первой инстанции нормы международного договора состоит в том, что государство, налоговым резидентом которого является получатель дивидендов (инвестор), обладает неограниченным правом на взимание налога с этого вида доходов. Одновременно, данная норма сохраняет возможность взимания налога в Российской Федерации, как государстве вложения инвестиций (у источника дохода), ограничивая максимальный размер применяемой при этом налоговой ставки. То есть двойное налогообложение дивидендов устраняется частичным освобождением дохода от взимания налога в Российской Федерации.
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2020)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.06.2020)35. Налоговая ставка 5 процентов, предусмотренная в международных договорах об устранении двойного налогообложения для доходов в виде дивидендов, применима, в том числе к доходам, которые в договорах названы процентами по долговым обязательствам, но в силу положений НК РФ признаются доходами иностранного инвестора - его дивидендами, полученными от российской организации.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.06.2020)35. Налоговая ставка 5 процентов, предусмотренная в международных договорах об устранении двойного налогообложения для доходов в виде дивидендов, применима, в том числе к доходам, которые в договорах названы процентами по долговым обязательствам, но в силу положений НК РФ признаются доходами иностранного инвестора - его дивидендами, полученными от российской организации.
Готовое решение: Налог на прибыль при выплате дивидендов
(КонсультантПлюс, 2025)15% - при выплате дивидендов иностранным организациям, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме. Такая ставка применяется, если не применяется ставка 10%, предусмотренная пп. 1.3 п. 3 ст. 284 НК РФ, и отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения между РФ и государством получателя дивидендов или таким соглашением не установлены другие ставки. Если соглашением предусмотрена пониженная ставка, но отсутствуют необходимые подтверждающие документы для ее применения, то также применяется ставка 15% (п. 3 ст. 310 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)15% - при выплате дивидендов иностранным организациям, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме. Такая ставка применяется, если не применяется ставка 10%, предусмотренная пп. 1.3 п. 3 ст. 284 НК РФ, и отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения между РФ и государством получателя дивидендов или таким соглашением не установлены другие ставки. Если соглашением предусмотрена пониженная ставка, но отсутствуют необходимые подтверждающие документы для ее применения, то также применяется ставка 15% (п. 3 ст. 310 НК РФ).
Статья: Как распределять дивиденды, если одна из долей принадлежит обществу
(Овчинникова И.В.)
("Главная книга", 2025, N 11)Исключение из этого правила только одно - "непропорциональные" дивиденды получают резиденты иностранных государств, с которыми у России подписано соглашение об избежании двойного налогообложения, в котором понятие "дивиденды" не содержит условия о распределении прибыли пропорционально долям в уставном капитале. В таком случае вся сумма выплат признается дивидендами в полном объеме <5>.
(Овчинникова И.В.)
("Главная книга", 2025, N 11)Исключение из этого правила только одно - "непропорциональные" дивиденды получают резиденты иностранных государств, с которыми у России подписано соглашение об избежании двойного налогообложения, в котором понятие "дивиденды" не содержит условия о распределении прибыли пропорционально долям в уставном капитале. В таком случае вся сумма выплат признается дивидендами в полном объеме <5>.
Последние изменения: Избежание двойного налогообложения и международные договоры
(КонсультантПлюс, 2025)Урегулированы вопросы двойного налогообложения дивидендов, полученных резидентами России и Японии.
(КонсультантПлюс, 2025)Урегулированы вопросы двойного налогообложения дивидендов, полученных резидентами России и Японии.
Статья: Выплата дивидендов: налоговые особенности
(Емельянова В.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 9)Исходя из буквальной трактовки п. 1 ст. 226 НК РФ обязанности налогового агента по НДФЛ ложатся на лицо, от которого физлицо получило доходы. В данном случае это общество, перечисляющее денежные средства. Однако оно при перечислении средств уже будет удерживать налог (подлежащий удержанию при выплате дивидендов, как если бы дивиденды выплачивались напрямую участнику/акционеру). А ситуация, когда один и тот же доход облагается двумя видами налогов (налогом с дивидендов и НДФЛ), с практической точки зрения не урегулирована законодательством.
(Емельянова В.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 9)Исходя из буквальной трактовки п. 1 ст. 226 НК РФ обязанности налогового агента по НДФЛ ложатся на лицо, от которого физлицо получило доходы. В данном случае это общество, перечисляющее денежные средства. Однако оно при перечислении средств уже будет удерживать налог (подлежащий удержанию при выплате дивидендов, как если бы дивиденды выплачивались напрямую участнику/акционеру). А ситуация, когда один и тот же доход облагается двумя видами налогов (налогом с дивидендов и НДФЛ), с практической точки зрения не урегулирована законодательством.
Статья: Документация по трансфертному ценообразованию как защита от включения дивидендов в таможенную стоимость
(Кабаков А.Ю.)
("Закон", 2023, N 11)Модельная налоговая конвенция ОЭСР определяет дивиденды как доход, полученный от владения акциями или аналогичными правами, которые не считаются долговыми требованиями. Подобным образом Организация Объединенных Наций в своей Типовой конвенции об избежании двойного налогообложения признает дивиденды доходом от акций или других прав на получение части прибыли компании без какой-либо ответственности по ее обязательствам.
(Кабаков А.Ю.)
("Закон", 2023, N 11)Модельная налоговая конвенция ОЭСР определяет дивиденды как доход, полученный от владения акциями или аналогичными правами, которые не считаются долговыми требованиями. Подобным образом Организация Объединенных Наций в своей Типовой конвенции об избежании двойного налогообложения признает дивиденды доходом от акций или других прав на получение части прибыли компании без какой-либо ответственности по ее обязательствам.
Последние изменения: Бухгалтерский учет и налогообложение дивидендов (доходов от долевого участия в ООО)
(КонсультантПлюс, 2025)Урегулированы вопросы двойного налогообложения дивидендов, полученных резидентами России и Японии.
(КонсультантПлюс, 2025)Урегулированы вопросы двойного налогообложения дивидендов, полученных резидентами России и Японии.
Статья: Включение дивидендов в таможенную стоимость товаров: аспекты судебной практики
(Марков Д.В.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 1)Требует дополнительной правовой регламентации и вопрос обложения дивидендов налогом на прибыль. Так, в случае включения дивидендов в состав таможенной стоимости товаров, дивиденды облагаются таможенными платежами как доход, полученный от последующей перепродажи товаров. Однако указанная сумма дивидендов, являясь распределенной прибылью организации, остающейся после налогообложения (ст. 43 НК РФ), может быть распределена учредителю только после уплаты налогов, а именно налога на прибыль организаций (ст. 274 НК РФ) и налога у источника (ст. 310 НК РФ). Таким образом, одна и та же сумма дивидендов в рамках действующего правового регулирования может выступать как прибыль организации и облагаться соответствующими налогами, поскольку дивиденды формально не включаются в стоимость приобретения товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ) и на указанную сумму не уменьшается налогооблагаемый доход, при этом указанная же сумма дивидендом рассматривается судами как доход, полученный от последующей перепродажи товаров, в связи с чем облагается и таможенными платежами. Указанная ситуация свидетельствует о двойной правовой природе дивидендов, влекущей двойное налогообложение одной и той же суммы денежных средств, что противоречит конституционному принципу однократности налогообложения доходов.
(Марков Д.В.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 1)Требует дополнительной правовой регламентации и вопрос обложения дивидендов налогом на прибыль. Так, в случае включения дивидендов в состав таможенной стоимости товаров, дивиденды облагаются таможенными платежами как доход, полученный от последующей перепродажи товаров. Однако указанная сумма дивидендов, являясь распределенной прибылью организации, остающейся после налогообложения (ст. 43 НК РФ), может быть распределена учредителю только после уплаты налогов, а именно налога на прибыль организаций (ст. 274 НК РФ) и налога у источника (ст. 310 НК РФ). Таким образом, одна и та же сумма дивидендов в рамках действующего правового регулирования может выступать как прибыль организации и облагаться соответствующими налогами, поскольку дивиденды формально не включаются в стоимость приобретения товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ) и на указанную сумму не уменьшается налогооблагаемый доход, при этом указанная же сумма дивидендом рассматривается судами как доход, полученный от последующей перепродажи товаров, в связи с чем облагается и таможенными платежами. Указанная ситуация свидетельствует о двойной правовой природе дивидендов, влекущей двойное налогообложение одной и той же суммы денежных средств, что противоречит конституционному принципу однократности налогообложения доходов.